公允价值会计与财务会计本质特征的冲突

1、公允价值会计与财务会计本质特征的冲突公允价值会计与财务会计本质特征的冲突当2022年的信贷危机导致全球金融危机后，美国金融机构纷纷将造成世界经济动乱的始作俑者归咎于?公允价值计量?(FASN，157)，1论文联盟.Ll.并积极游说政府中止执行该准那么。美国SEe在2022年年底发表的?市值会计研究?(StudynarkTarketAunting)中支持FASN，157：任何对公允价值会计运用的质疑，只会降低财务报告的透明性并增加市场的不确定性，是对投资者隐藏金融机构的真实经营状况。因此，金融危机非FASN.157所致，不应中止其执行。SE的研究报告是对上市公司执行FASN.157的影响分析，事

2、实是否如此，需要从财务会计的本质特征进展分析。一、财务会计本质特征会计是人类社会开展的产物，是一个人造的经济信息系统，各子系统因其本质特征不同而从不同角度、不同层次将财务会计数据整合成各利益集团所需的会计信息，以反映、控制特定主体的消费经营活动。(一)财务会计与企业内部资源配置严密相关Paret提出的资源最优配置仅限于市场运用价格机制对稀缺资源的最优配置。但是，资源配置的脚步并未停顿，而是随资源流入企业而继续进展配置。ase认为企业的本质是对市场价格机制的取代，资源配置可在市场和企业两种互相补充的替代形式中进展。20世纪20年代之后，财务会计从传统会计中独立出来，其最终生成的财务报告，对外为相

3、关利益集团公告可用货币量化的企业内部资源配置的状况和优化成果(即会计信息)，成为企业外部信息使用者的信息来源。(二)财务会计应具有相对独立性任何一门学科都有其本质特征，并在其开展过程中秉承其本质特征，客观环境的变化只是学科体系内基于本质特征的调整，这是置身于客观环境的学科开展所具有的相对独立性。财务会计在反映瞬息万变的经济环境时也具有其相对独立性，不随经济环境的变化而随意改变其本质特征。否那么，随波逐流的财务会计将在开展的道路上迷失方向，成为用来支持任何观点的工具。(三)财务会计本质特征财务会计是会计的重要分支，财务报告又是财务会计的核心产出，三者之间的关系可利用集合论总结为。1.历史性是财务

4、会计本质特征20世纪70年代，APBStateentN.4指出财务会计是以货币定量的方式提供有关企业的经济资源及其义务的持续性历史，也是提供引起该资源及义务变动的经济活动的历史。FASB在1978年发布的SFAN.1中说明财务报告应提供企业在一段时期内的财务情况ASB在sP(StateentfPriniplesfrFinanialReprting)中阐述财务报表提供的财务信息主要是历史的，无法反映可能进步或削弱报告主体经营成果的将来事项和交易，也无法预测经济环境的潜在变化对企业造成的影响。2001年4月，IASB在修订的Fraerk中强调，财务报告提供的会计信息应包括报告主体控制的经济资源，传

5、达报告期间优化经济资源配置的才能，有助于预测报告主体将来获得现金或现金等价物的才能。葛家澍(2022)认为财务会计是一门历史科学，通过其报表反映一个企业经济活动及其结果的真实图像，提供该企业的历史会计信息。以上文献均强调财务会计具有历史性的特征，主要提供报告主体的历史会计信息，反映经济真实，评估受托责任，以助于经济决策。论文联盟.Ll.2.财务报告继承财务会计本质特征历史性是财务会计的本质特征，且不受经济环境的影响，作为财务会计重要元素的财务报告，理应继承财务会计的本质特征，充分表达历史性，最大限度地如实反映经济真实。但是，即使利益集团干扰准那么的制定，也不应打破财务会计历史性的本质特征，否那

6、么会撼动财务会计的根基。二、历史性财务报告的主要判断根据(一)最低限度地运用判断、估计Patn认为价值是高度不确定的，财务报告是建立在具有不确定性的价值及其有关的交易和事项的根底上，不可防止地会掺入判断和估计，降低财务报告如实反映经济真实的才能。为减少估计和判断带给财务报告的副作用，StateentN.4主张确认要与可验证的交易数据相关联，同时运用一致和有序的方式，最低限度地运用估计来最大限度地反映经济真实。(二)不预测将来开展趋势财务会计的本质特征决定财务报告的根本职能，即如实反映企业的经济真实，忠实地记录并报告企业经济活动的历史，而非预测未知。ASB在sP中便明确阐述：财务报表提供的会计信

7、息主要是历史的，因此无法反映可能进步或削弱报告主体经营成果的将来事项和交易，也无法预测经济环境的潜在变化对企业造成的影响。虽然预测企业将来开展趋势并提供相关信息会有利于理性决策，但财务报告的核心仍要以反映为主，不能越俎代庖，把对企业将来的财务预测强加于己身。(三)财务报表以历史本钱会计为主财务会计的计量属性是被计量客体的特性或外在表现的货币化形式。某种可用货币计量的属性同确认相结合形成该计量属性会计。公允价值会计是把公允价值计量的资产或负债及其变动纳入财务报表予以确认。反之，假设公允价值量的对象未纳入财务报表，那么不是公允价值会计。三、公允价值会计对财务报告的影响在现行财务报告形式下，本文结合

8、财务会计的根底理论来分析公允价值会计的缺陷。为方便分析，仅以IFRS9发布前的金融资产为例。(一)分开会计主体的计量不能反映经济真实。科学或理论研究根植于各种根底假设之上。Patn认为价值是高度不确定的，财务报告是建立在具有不确定性的价值及其有关的交易和事项的根底上，通过会计主体、持续经营(会计分期)、货币计量架构的三维空间对价值及其变化进展度量。该空间以会计主体为计量的前提根底，规定财务报告的空间范围，如实反映该主体发生的交易和事项的价值及其变化，与该主体无关的交易和事项不能进入该空间，也不能分开会计主体而随意改变财务报告的空间范围。FASN.157强调公允价值是一种以市场为前提的计量，而不

9、是以特定主体为前提的，不仅把与企业无关的交易和事项纳入三维空间内，而且还以市场为计量的前提根底，随意改变财务报告的空间范围。金融资产持有期间的后续确认都是市场中其他主体的交易行为，与会计主体无关，以市场为计量前提只会扰乱财务报表的内在逻辑，无法如实反映企业经济活动的真实性。(二)金融资产持有期间的公允价值变动收益不应予以确认由于IASB采用广义收入的概念界定企业收益，收论文联盟.Ll.益确认的时点以该资产在所有权上的重要风险和报酬是否已经转移给对方作为界定的标准。虽然金融资产持有期间的公允价值变动可确认为收益，但金融资产持有期间的重要风险和报酬并未真正转移，其公允价值变动情况无法按IASB的规

10、定得以确认。仍以期权为例，由于期权交易双方的权利义务不对等，致使双方面临的风险和报酬存在明显差异，而且只有在期权真正被执行时才发生风险和报酬的转移。双方在期权执行前的承诺并不等于风险和报酬也随之转移，该金融资产的公允价值及其持有期间的收益都不符合收益确认时点的界定标准，不但使会计信息的可比性下降，还会影响投资者决策。(三)金融资产持有期间收益扰乱财务报表之间逻辑关系公允价值是某时点的估计值，性质上等同于将来预期现金流量的贴现值，蕴含多种将来风险因素和不确定性，是金融资产将来趋势在当前时点的表达。本文认为，公允价值计量的金融资产在持有期间的前后两期变化情况确认为持有期间收益，会扰乱财务报表之间的逻辑关系。一是，当期收入与费用配比得到的净收益属于特定期间的计量指标，是已实现交易和事项的净收益；金融资产的公允价值是包含各种风险和不确定因素的将来各期现金流量的折现值，其持有期间的变动是对将来各期现金流量折现值的预期变化，变动的差值便是持有期间的预期收益，与已实现的、可持续经营的期间净收益无关。二是，互相无关的收益指标最终形成混合收益=特定会计期间已实现收益是将来预期变化的未实现总收益，相加的结果没有意义。综上所述，公允价值会计引入财务报告后，并未从根本上实现资源优化配置，反而使会计信息带来顺周期效应，致使报表波动较以前更为剧烈。本文认为公允价值并非无