贝西审计串讲讲义

1、第十六章对财务报表审计的特殊考虑1.重要组成部分的特征（判断选择题、简答题）重要组成部分，是指（1）单个组成部分对项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：具有财务性；（2）由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致特别风险。财务报表发生错报的2.从财务性判断重要组成部分（判断选择题）（1）项目组可以将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对具有财务性的单个组成部分。（2）根据的性质和具体情况，适当的基准可能包括资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入。例如，分。项目组可能认为超过选定基准 15%的组成部分是重要组成部3.从特别风险判断重要组成部分（判断选择题）某些组成部分由于其特定性质或情

2、况，可能存在导致财务报表发生错报的特别风险，项目组可能将其识别为重要组成部分。例如，某组成部分进行外汇交易，虽然其对并不具有财务性，但仍使导致错报的特别风险。4.在财务报表审计中，会计师的目标包括（判断选择题）（1）确定是否担任审计的会计师；（2）如果担任审计的会计师，就组成部分，与组成部分会计师对组成部分财务信息执行会计师进行清晰的沟通；工作的范围、时间安排和发现（3）针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计，以对财务报表是否在所有方面按照适用的财务编制基础编制审计意见。5.（1项目项目评估承接业务的前提基础（判断选择题）应当确定是否能够合理预期获取与合并过程和组成部分财务信息相

3、关的充分、适当的审计，以作为形成审计意见的基础；组成部分及其环境，以足以识别可能的重（2）项目组应当了解及其环境、要组成部分；（3）如果组成部分会计师对重要组成部分财务信息执行相关工作，项目应当评价项目组参与组成部分据。会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证6.项目组了解及其环境、组成部分及其环境的事项（判断选择题）（1）在业务承接或保持阶段获取信息的基础上，进一步了解及其环境、组成部分及其环境，包括层面控制；（2）了解合并过程，包括管理层向组成部分下达的指令。7.项目组了解组成部分会计师事项（判断选择题）（1）组成部分会计师是否了解并将遵守与审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求；

4、（2）组成部分会计师是否具备专业胜任能力；（3）据；项目组参与组成部分会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证（4）组成部分会计师是否处于积极的环境中。8.在制定（1）确定总体审计策略时，项目组确定财务报表整体的重要性财务报表整体的重要性确定适用于特定类别交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平组成部分重要性明显微小错报的临界值9.项目组确定组成部分重要性（1）项目组应当确定组成部分财务信息的重要性水平（2）应当确定低于财务报表整体的重要性确定组成部分重要性水平时无需按比例分配使用的组成部分重要性水平10.对于具有“财务性”的组成部分的审计（简答题）就财务报表而言，对于具有财务性的单个

5、组成部分，项目组或代表项目组的组成部分会计师应当运用该组成部分的重要性，对组成部分财务信息实施审计。11.就财务报表而言，对于具有“因特定性质或情况，可能存在导致财务报表发生错报的特别风险”的重要组成部分，项目组或代表项目组的组成部分会计师应当执行下列一项或多项工作（简答题）（1）使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；（2）针对与可能导致财务报表发生错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计；（3）针对可能导致财务报表发生错报的特别风险实施特定的审计程序。12.对于不重要的组成部分，项目组应当在层面实施分析程序。（简答题）13.如果项目组认为对重要组成部分

6、财务信息执行的工作、对层面控制和合并过程执行的工作以及在层面实施的分析程序还不能获取形成审计意见所依据的充分、适当的审计，项目组应当选择某些不重要的组成部分，并对已选择的组成部分财务信息亲自执行或由代表（简答题）项目组的组成部分会计师执行下列一项或多项工作：使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计；使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅；实施特定程序。14.如果组成部分会计师对重要组成部分财务信息执行审计，项目组应当参与组成部分会计师实施的风险评估程序，以识别导致财务报表发生错报的特别风险。项目组参与的性质、时间安排和范围受其组成部

7、分会计师所了解情况的影响，但至少应当包括：（判断选择题、简答题）与组成部分动；与组成部分可能性；复核组成部分会计师或组成部分管理层对而言重要的组成部分业务活会计师由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生错报的会计师对识别出的导致财务报表发生错报的特别风险形成的审计工作底稿。15.根据对组成会计师的了解，项目组应当确定是否有必要参与进一步审计程序。可能影响项目组参与组成部分会计师工作的包括：（判断选择题、简答题）（1）组成部分的重要程度；（2）识别出的导致财务报表发生错报的特别风险；（3）16.项目组对组成部分项目组参与组成部分会计师的了解。会计师工作的方式，可能取决于项目组对组成部分会计师的了解

8、。这些方式可能还包括：（判断选择题、简答题）（1）与组成部分管理层或组成部分会计师会谈，获取对组成部分及其环境的了解。（2）复核组成部分会计师的总体审计策略和具体审计计划。（3）实施风险评估程序，识别和评估组成部分层面的错报风险。项目组可以单独或与组成部分会计师共同实施这类程序。（4）设计和实施进一步审计程序。计和实施这类程序。项目组可以单独或与组成部分会计师共同设参加组成部分复核组成部分会计师与组成部分管理层的总结会议和其他重要会议。会计师的审计工作底稿的其他相关部分。第十七章其他特殊项目的审计第一节审计会计估计1.了解管理层如何作出会计估计（判断选择题）用以作出会计估计的方法，包括模型（如

9、适用）；相关控制；（3）管理层是否利用的工作；会计估计所依据的假设；用以作出会计估计的方法是否已经发生或应当发生不同于上期的变化，以及变化的原因；管理层是否评估以及如何评估估计不确定性的影响。2.可能存在高度估计不确定性的会计估计的例子很多，比如：（判断选择题）（1）高度依赖判断的会计估计，如对未决的结果或未来现金流量的金额和时间安排的判断，而未决不确定事项；的结果或未来现金流量的金额和时间安排取决于多年后才能确定结果的（2）未采用经认可的计量技术计算的会计估计；（3会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计；（

10、4）采用高度专业化的、由被审计开发的模型，或在缺乏可观察到的输入数据的情况出的公允价值会计估计。3.在应对评估的错报风险时，项或多项程序：会计师应当考虑会计估计的性质，并实施下列一（1）确定截至审计日发生的事项是否提供有关会计估计的审计（2）测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据（3）测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序（4）作出会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计4.对导致特别风险的会计估计，会计师应当实施以下审计程序（判断选择题）（1）评价管理层如何考虑替代性的假设或结果，以及采纳的原因，或者在管理层没有考虑替代性的假设或结果的情

11、况下，评价管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性；（2）评价管理层使用的假设是否合理；（3）当管理层实施特定措施的意图和能力与其使用的编制基础的恰当应用相关时，评价这些意图和能力。假设的合理性或对适用的财务5.与会计估计相关的、可能存在管理层偏向迹象的例子包括（判断选择题）（1）管理层地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法；（2）针对公允价值会计估计，被审计的自有假设与可观察到的市场假设不一致，但仍使用被审计的自有假设；（3）管理层选择或作出假设以产生有利于管理层目标的点估计；（4）选择带有乐观或悲观倾向的点估计。第二节 关联方的审计1.了解关联方关系及其交易的风险评估程序

12、（判断选择题）（1）项目组的询问管理层与关联方关系及其交易相关的控制2.关联方施加的支配性影响可能表现在下列方面：（1）关联方否决管理层或治理层作出的经营决策；（2）交易需经关联方的最终批准；（3）对关联方业务建议，管理层和治理层未曾或很少进行；（4）对涉及关联方（或与关联方关系密切的家庭成员）的交易，极少进行独立复核和批准。3.识别出管理层以前未识别出或未披露的关联方关系或简答题）（1）立即将相关信息向项目组其他成员通报。关联方交易（判断选择题、（2）在适用的财务编制基础对关联方作出规定的情况下，要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，以便会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系

13、及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易。（3）对新识别出的关联方或关联方交易实施恰当的实质性程序。（4）重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向会计师披露的其他关联方或关联方交易的风险，必要，实施追加的审计程序。（5）如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，因而显示可能存在由于舞弊导致的错报风险，评价这一情况对审计的影响。4.识别出超出正常经营过程的（1）检查相关合同或协议（如果检查相关合同或协议，关联方交易（判断选择题、简答题）会计师应当评价：交易的商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假或为了隐瞒资产的行为；交易条款是否与管理

14、层的解释一致；关联方交易是否已按照适用的财务编制基础得到恰当会计处理和披露。（2）获取交易已经恰当如果超出正常经营过程的和批准的审计关联方交易经管理层、治理层或股东（如适用）和批准，可以为会计师提供审计，表明该项交易已在被审计的适当层面进行了考虑，并在财务报表中恰当披露了交易的条款和条件。如果存在和批准的这类交易，且会计师与管理层或治理层进行后仍未获取合理解释，则可能表明存在由于舞弊或错误导致的会计师可能需要对其他类似性质的交易保持警觉。错报风险。在这种情况下，第三节 考虑持续经营假设1.出具无保留意见审计的情形（判断选择题、简答题）如果财务报表已作出充分披露，会计师应当无保留意见，并在审计中

15、增加强调事项段，强调可能导致对持续经营能力产生疑虑的事项或情况存在不确定性的事实，提醒财务报表使用者关注财务报表附注中对有关事项的披露。强调事项提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注所述，截至 2013 年 12 月 31 日，该公司当年发生净亏损元，在 2013 年 12 月 31 日，该公司负债高于资产总额元。这些情况连同附注所示的其他事项，表明存在可能导致对该公司持续经营能力产生疑虑的不确定性。本段内容不影响已的审计意见。2.出具无法表示意见审计的情形（判断选择题、简答题）在极少数情况下，当存在多项对财务报表整体具有重要影响的不确定性时，会计师可能认为无法表示意见是适当的。三、导致无法表

16、示意见的事项甲公司已连续三个会计年度发生亏损，主要财务指标显示其财务状况严重，巨评价额逾期无法偿还，且存在对外担保。截至审计日，甲公司管理层在其中表示已开始采取包括重组、资产置换在内的多项措施；但由于该等措施正处于实施初期，无法获取充分、适当的审计以确证其能否有效改善甲公司的持续经营能力，因此，无法判断甲公司继续按照持续经营假设编制 2013 年度财务报表是否适当。四、无法表示意见由于“三、导致无法表示意见的事项”段所述事项的重要性，无法获取充分、适当的审计以为审计意见提供基础，因此，不对甲公司财务报表审计意见。3.出具保留意见或否定意见审计如果财务报表未作出充分披露，的情形（判断选择题、简答

17、题）会计师应当恰当保留意见或否定意见。会计师保留意见时相关段落举例：三、导致保留意见的事项该公司融资协议期满，且未偿付余额将于 2014 年 3 月 19 日到期。该公司未能重新商定协议或获取替代性融资。这种情况表明存在可能导致对该公司持续经营能力产生疑虑的不确定性。因此，该公司可能无法在正常经营过程中变现资产、清偿其附注)并未对这一事实作出全面披露。四、保留意见。财务报表(及认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，财务报表在所有方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了该公司 2013 年 12 月 31 日的财务状况以及 2013 年度的经营成果和现金流量。会计师否定意见

18、时相关段落举例：三、导致否定意见的事项（判断选择题、简答题）该公司融资协议期满，且未偿付余额于 2013 年 12 月 31 日到期。该公司未能重新商定协议或获取替代性融资，正在考虑申请。这些情况表明存在可能导致对该公司持续经营能力产生疑虑的不确定性，因此，该公司可能无法在正常经营过程中变现资产、清偿。财务报表(及其附注)并未披露这一事实。四、否定意见认为，由于“三、导致否定意见的事项”段所述事项的重要性，财务报表没有在所有方面按照企业会计准则的规定编制，未能公允反映该公司 2013 年 12 月 31 日的财务状况以及 2013 年度的经营成果和现金流量。第四节首次接受委托时对期初余额的审计

19、前任会计师对上期财务报表了非无保留意见（判断选择题、简答题）（1）如果前任会计师对上期财务报表了非无保留意见，导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和见。会计师应当对本期财务报表非无保留意（2）前任会计师对上期财务报表出具了非标准审计，导致前任会计师会计师在非无保留意见的事项可能与对本期财务报表的意见既不相关也不，则本期审计时无需因此而非无保留意见。（3）前任会计师对上期财务报表出具了非标准审计，如果该事项在本期仍然存在并且对本期财务报表的影响仍然，而被审计继续坚持不在本期财务报表附非无保留意见。注中予以披露，则会计师在本期审计时仍需因此而第十八章 完成审计工作第一节 完成审计工作

20、概述1.评价错报前可能需要对重要性作出修改（判断选择题）（1）会计师根据期中财务成果估计全年财务成果确定的重要性，评价错报前可能需要修改原来的重要性会计师在确定重要性时，通常依据对被审计财务结果的估计，因为此时可能尚不知道实际的财务结果。因此，在评价未更正错报的影响之前，实际的财务结果对重要性作出修改。会计师可能有必要依据（2）会计师在审计过程中获知了某项信息导致需要对重要性进行修改，评价错报前需要修改原来的重要性如果在审计过程中获知了某项信息，而该信息可能导致会计师确定与原来不同的财务报表整体重要性或者特定类别交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平（如适用），会计师应当予以修改。因此，在

21、要性或重要性水平（如适用）作出会计师评价未更正错报的影响之前，可能已经对重修改。（3）如果会计师对重要性或重要性水平（如适用）进行的重新评价导致需要确定较低的金额，则应重新考虑实际执行的重要性和进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性，以获取充分、适当的审计，作为审计意见的基础。2.某一单项错报的抵销是否恰当（判断选择题）（1）某一单项错报不太可能被其他错报抵销如果会计师认为某一单项错报是的，则该项错报不太可能被其他错报抵销。例如，如果收入存在髙估，即使这项错报对收益的影响完全可被相同金额的费用高估所抵销，会计师仍认为财务报表整体存在错报。（判断选择题）（2）同一账户余额或同一类别的交易对

22、于同一账户余额或同一类别的交易的错报是可以抵销的的错报，这种抵销可能是适当的。然而，在得出抵销非错报是适当的这一结论之前，需要考虑可能存在其他未被发现的错报的风险。3.一项分类错报是否，需要进行定性评估（判断选择题）（1）确定一项分类错报是否，需要进行定性评估。（2）即使分类错报超过了在评价其他错报时运用的重要性水平，会计师可能仍然认为该分类错报对财务报表整体不产生影响。4.对财务报表总体合理性进行总体复核（判断选择题）（1）在审计结束或结束时，会计师运用分析程序的目的是确定经审计调整后的财务报表整体是否与对被审计的了解一致，是否具有合理性。（2）在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未

23、识别的错报风险，会计师应当重新考虑对全部或部分各类别交易、账户余额、披露评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。5.项目组（1）复核会计师员的工作。复核（判断选择题、简答题）在安排复核工作时，应当由项目组内经验较多的复核经验较少的人项目组需要在制定审计计划时确定复核的指派，以确保所有工作底稿均得到适当层级的复核。对一些较为复杂、审计风险较高的领域，例如：舞弊风险的评估与应对、会计估计及其他复杂的会计问题、审核会议和合同、关联方关系和交易、持续经营存在的问题等，需要指派经验丰富的项目组成员执行复核，必要时可以由项目（2）复核范围所有的审计工作底

24、稿至少要经过一级复核执行复核。执行复核时，复核需要考虑的事项包括：审计工作是否已按照职业准则和适用的的规定执行；事项是否已提请进一步考虑；相关事项是否已进行适当，由此形成的结论是否已得到和执行；是否需要修改已执行审计工作的性质、时间安排和范围；已执行的审计工作是否支持形成的结论，并已得到适当；已获取的审计是否充分、适当；审计程序的目标是否已实现（3）复核时间审计项目复核贯穿审计全过程，随着审计工作的开展，复核阶段和完成阶段及时复核相应的工作底稿。在审计计划阶段、执行（4）项目复核项目复核人复核的内容包括：对关键领域所作的判断，尤其是执行业务过程中识别出的疑难问题或争议事项；特别风险；项目在审计

25、认为重要的其他领域。项目无需复核所有审计工作底稿。应当通过复核审计工作底稿和与项目组讨日或审计日之前，项目论，确信已获取充分、适当的审计，支持得出的结论和拟出具的审计。6.项目质量控制复核（判断选择题、简答题）（1）项目质量控制复核会计师质量控制复核应当制定政策和程序，解决项目质量控制复核的资格要求，包括：的委派问题，明确项目履行职责需要的技术资格，包括必要的经验和权限；在不损害其客观性的前提下，项目质量控制复核（2）项目质量控制复核范围 评价工作应当涉及下列内容：能够提供业务的程度。与项目事项；复核财务报表和拟出具的审计；复核选取的与项目组作出的判断和得出的结论相关的审计工作底稿；评价在编制

26、审计时得出的结论，并考虑拟出具审计的恰当性。对于上市实体财务报表审计，项目质量控制复核当考虑：在实施项目质量控制复核时，还应项目组就具体审计业务对会计师独立性作出的评价；项目组是否已就涉及的事项，或者其他疑难问题或争议事项进行适当，以及得出的结论；选取的用于复核的审计工作底稿，是否反映了项目组针对判断执行的工作，以及是否支持得出的结论。（3）项目质量控制复核时间只有完成了项目质量控制复核，才能签署审计。审计的日期不得早于会计师获取充分、适当的审计，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。项目质量控制复核在业务过程中的适当阶段及时实施项目质量控制复核，有助于事项在审计日之前得到迅速、满意的解决

27、。会计师要考虑在审计过程与项目质量复核积极协调配合，使其能够及时实施质量控制复核，而非在出具审计前才实施复核。第二节 期后事项期后事项的定义期后事项是指财务报表日至审计后知悉的事实。主动识别第一时段期后事项（日之间发生的事项，以及会计师在审计日385、判断选择题、简答题）（1）会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计，以确定所有在财务报表日至审计日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别；（2计程序。会计师并不需要对之前已实施审计程序并已得出满意结论的事项执行追加的审3.识别第二时段期后事项（386、判断选择题、简答题）（1）在审计日后，会计师没有义务针对财务报表实施

28、任何审计程序；日后至财务报表报出日前知悉了某事实，且若在审计报，会计师应当采取以下措施：（2）如果会计师在审计告日知悉可能导致修改审计与管理层和治理层(如适用)该事项；确定财务报表是否需要修改；如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。4.没有义务识别第三时段的期后事项（387、判断选择题、简答题）（1）（2）如果修改审计会计师没有义务针对第三时段期后事项实施任何审计程序；会计师在财务报表报出后知悉了某事实，且若在审计日知悉可能导致，会计师应当采取以下措施：与管理层和治理层（如适用）确定财务报表是否需要修改；该事项；如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。第三节1.的

29、定义（判断选择题）是指管理层向会计师提供的陈述，用以确认某些事项或支持其他审计）。（管理层应该提供的应该做的不属于不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关的日期（单选题）。2.的日期应当尽量接近对财务报表出具审计的日期，但不得在审计日后。应当涵盖审计针对的所有财务报表和期间。3.管理层签署（1）由于与会计师签署审计的时间关系（判断选择题）是必要的审计，在管理层签署前，会计师不能审计意见，也不能签署审计。（2）由于会计师关注截至审计日发生的、可能需要在财务报表中作出相应调整或披露的事项，之后。的日期应当尽量接近对财务报表出具审计的日期，但不得在其（3）在某些情况下，管理层需要再次确认以前期间作出的是否依然适当，需要更新以前期间所作的。更新后的需要表明，以前期间所作的是否发生了变化，以及发生了什么变化（）。（4）在审计实务中，可能会出现在审计任的情形，现任管理层可能由此声称无法就审计中提及的所有期间内，现任管理层均尚未就中提及的所有期