财会基础班讲义

1、第一节 存货的确认和计量二、存货的计量【例 10-3】（简单了解）某企业有甲、乙两大类 A、B、C、D 四种存货，各种存货分别按三种计算方式确定期末存货的成本，见表 10-4。表 10-4期末存货成本与可变现净值比较：元由表 10-4 可知，单项比较法确定的期末存货成本最低，为 28 800 元；分类比较法次之，为 29 600 元；总额比较法最高，为 30 000 元。相应地计提的存货跌价准备分别为 1 200元、400 元、0。【例 10-4】假定 A 公司 212 年 12 月 31 日库存 W 型机器 12 台，成本(不含)为 360 万元，成本为 30 万元。该批 W 型机器全部销售

2、给 B 公司。与 B 公司签订的销售合同约定，213 年 1 月 20 日，A 公司应按每台 30 万元的价格(不含)向 B 公司提供 W 型机器 12台。A 公司销售部门提供的资料表明，向长期客户B 公司销售的 W 型机器的平均运杂费等销售费用为 0.12 万元台；向其他客户销售 W 型机器的平均运杂费等销售费用为 O.1 万元台。212 年 12 月 31 日，W 型机器的市场为 32 万元台。【】W 型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格 30 万元台为基础确定。据此，W 型机器的可变现净值=3012-0.1212=360-1.44=358.56(万元)，低于 W 型机器的成本（360

3、 万元），应按其差额 l.44 万元计提存货跌价准备（假定以前未对 W 型机器计提存货跌价准备）。如果 W 型机器的成本为 350 万元，则不需计提存货跌价准备。【例 10-5】华丰公司自 209 年起采用“成本与可变现净值孰低法”对期末某类存货进行计价，并运用分类比较法计提存货跌价准备。假设公司 209 年至 212 年年末该类存货的账面成本均为 200 000 元。（1）假设 209 年年末该类存货的预计可变现净值为 180 000 元，则应计提的存货跌价准备为 20 000 元。会计分录为：借：资产减值损失贷：存货跌价准备20 00020 000（2）假设 210 年年末该类存货的预计可

4、变现净值为 170 000 元，则应补提的存货跌价准备为 10 000 元。会计分录为：借：资产减值损失贷：存货跌价准备10 00010 000（3）假设 211 年 11 月 30 日，因存货用于对外销售而转出已提跌价准备 5 000 元。会项目成本可变现净值单项比较法分类比较法总额比较法甲类存货10 0009 6009 600A存货4 0003 2003 200B存货6 0006 4006 000乙类存货20 00020 80020 000C存货8 0009 2008 000D存货12 00011 60011 600总计30 00030 40028 80029 60030 000计分录为：

5、借：存货跌价准备 贷：主营业务成本5 0005 000（4）假设 211 年年末该类存货的可变现净值有所恢复，预计可变现净值为 194 000元，则为：减已计提的存货跌价准备为：（30000-5000）-6 000=19 000（元）。会计分录借：存货跌价准备贷：资产减值损失19 00019 000（5）假设 212 年年末该类存货的可变现净值进一步恢复，预计可变现净值为 205 000元。则减已计提的存货跌价准备 6000 元(以已经计提的跌价准备为限)。会计分录为：6 000借：存货跌价准备贷：资产减值损失6000第二节原材料的核算一、科目设置：“原材料”“委托加工物资”二、按实际成本计价

6、的原材料核算（一）在途原材料的核算“在途物资”借：在途物资应交税费应交（进项税额）贷：存款/应付账款/应付票据/预付账款等（二）原材料的收发核算1.企业购入原材料，分别下列情况处理：收到账单等借：原材料/在途物资等应交税费应交（进项税额）贷：应付账款/存款/预付账款/应付票据等尚未收到账单的，按暂估价值入账借：原材料等贷：应付账款暂估应付账款下月初作相反的会计序处理。，予以冲回，以便下月付款或开出承兑商业汇票后，按正常程【例题】某企业 212 年 1 月 28 日验收入库材料一批，月末尚未收到付，合同作价 45 万元。应作会计处理为：账单，货款未1 月 28 日验收入库时可暂不入账，l 月 3

7、1 日，为反映库存真实情况，根据合同价暂估入账，会计分录为：借：原材料贷：应付账款暂估应付账款2 月 1 日，用红字编制相同分录冲销：借：原材料贷：应付账款暂估应付账款2 月 5 日，收到上述购入材料托收结算凭证和450 000450 000账单，材料价款 44 万元，税额 7.48 万元，以存款予以承付，会计分录如下：440 000借：原材料450 000450 000应交税费应交（进项税额）74 800514 800贷：存款2.或委托外加工完成的并已验收入库的原材料借：原材料贷：生产成本/委托加工物资3.投资者投入的原材料借：原材料应交税费应交（进项税额）贷：实收资本（或股本）等资本公积（

8、差额）4.企业接受的人以非现金资产抵偿方式取得的原材料，或以应收债权换入的原材料借：原材料应交税费应交坏账准备（进项税额）营业外支出（借方差额）贷：应收账款存款（支付的补价）资产减值损失（贷方差额）【例 10-6】甲企业因销售商品应收乙企业的账款余额为 80000 元，已计提坏账准备 5 000 元。212 年 11 月 30 日，甲企业同意乙企业以一批实物（甲企业作为原材料管理和核算）清偿该项。该批实物适用的税率为 17%，计税价格为 60 000 元，并取存款支付其他相关税费 3 000 元。得一张。交换过程中甲企业以甲企业应作如下会计分录：借：原材料601057000（公允价值）2000

9、00800 （倒挤）3 000应交税费应交坏账准备营业外支出(进项税额)重组损失贷：存款应收账款80 0005.企业以非货币性资产交换换入的原材料（先卖后买）借：原材料应交税费应交（进项税额）存款（可借可贷，差价）贷：有关科目例 10-7】甲企业以其生产的产品 A 向乙企业换入原材料 B，产品 A 的成本为 36【万元（未计提存货跌价准备），不含税售价为 50 万元。换入的原材料 B 的不含税售价为 50万元。甲企业支付运杂费 5 000 元。甲、乙双方均为一般假设交换过程不涉及其他税费，甲、乙双方均取得对方开具的甲企业的账务处理如下：，适用的税率为 17%。换出产品 A 的换入原材料 B 的

10、销项税额为：5017%=8.5(万元)进项税额为：5017%=8.5(万元)换入原材料 B 的入账价值为：50+0.5=50.5(万元)会计分录如下：借：原材料B应交税费应交贷：主营业务收入应交税费应交存款借：主营业务成本贷：库存商品505 000（500 00085 000）(进项税额)500855000000000(销项税额)360 000360 000注：若甲、乙双方交换的资产的不含税售价（即公允价值）均不能可靠计量，则甲企业换入原材料B 的入账价值为 36+0.5=36.5（万元）。注会、注税、中级、初级、课件唯一联系课程更新无法保障，请擦亮双眼！6.一些特殊情况企业生产经营领用原材料

11、借：生产成本基本生产成本辅助生产成本制造费用销售费用用等贷：原材料，其他均为倒卖！企业发出委托外借：委托加工物资贷：原材料加工的原材料基建工程等部门领用的原材料借：在建工程（不动产）贷：原材料应交税费应交（进项税额转出）【例 10-8】一般纳税企业的在建工程领用库存原材料，金额 58 000 元，生产车间领用库存原材料，金额是 47会计分录如下：（1）在建工程领用借：在建工程贷：原材料000 元。原材料适用的税率为 17%。67 86058 0009 860应交税费应交(进项税额转出)（2）生产车间领用借：生产成本贷：原材料7.出售原材料47 00047 000借：存款/应收账款等贷：其他业务

12、收入应交税费应交借：其他业务成本存货跌价准备贷：原材料（销项税额）8.将原材料用于非货币性资产交换、抵偿借：其他业务成本存货跌价准备贷：原材料【例 10-9】（先卖后买，有争议，已修改）甲公司以其积压的原材料 A 一批换取乙公司的设备B 一台，该批原材料 A 的账面成本为 46 万元，不含税售价为 41 万元，已提存货跌价准备 4 万元；该台设备 B 的账面原值为 50 万元，累计折旧为 l0 万元，公允价值为 35万元，计提减值准备 5 万元；乙公司向甲公司支付补价 6 万元。（还有一个差额：的差额 6.97 万元，实际上应为 12.97 万元）。甲公司为一般，适用税率为 17%，向乙公司开

13、具一张。甲公司将换入的设备 B 作为固定资产管理，乙公司将换入的原材料A 作为库存材料管理。假设不考虑设备 B 涉及的，且整个交易过程没有发生以外的其他相关税费。甲公司的账务处理如下：（1）由于收到的补价与换出资产的公允价值的比例为：641=14.63%，小于 25%，因此这一交换行为属于非货币性资产交换。（2）换出原材料 A 的销项税额为：4117%=6.97(万元)（3）设备 B 的入账价值为：41+6.97-12.97=35（万元）)（4）会计分录如下：借：存款129 700(60 000350 000（公允价值）)固定资产贷：其他业务收入应交税费应交借：其他业务成本存货跌价准备贷：原材

14、料乙公司所作的账务处理如下：41069000700420 000（倒挤） 40 000460 000(销项税额)原材料入账价值为：35+12.97-6.97=41借：固定资产累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：原材料A(万元)35010050000000000500 000410 000（公允价值） 69 700129 700(60 000应交税费应交(进项税额)贷：存款)固定资产9.原材料盘亏、毁损的核算：见本章第四节（三）原材料采购过程中的短缺和毁损的处理350 000采购材料在途中发生短缺和毁损，应根据造成短缺或毁损的原因分别处理，不能全部计入外购材料的采购成本。1.内合理的途中损耗

15、，计入材料的采购成本。2.能确定由供应、保险公司或其他过失人赔偿的，应向有关或责任人索赔，自“在途物资”科目转入“应付账款（借方）”或“其他应收款（借方）”科目。3.凡尚待查明原因和需要报经批准才能转销处理的损失，应将其损失从“在途物资”科目转入“待处产损溢”科目，查明原因后再分别处理：属于应由供货、保险公司或其他过失人负责赔偿的，将其损失从“待处产损溢”科目转入“其他应收款”科目；属于自然造成的损失，应按扣除残料价值和保险公司赔偿后的净损失，从“待处产损溢”科目转入“营业外支出非常损失”科目；属于无法收回的其他损失，报经批准后，将其从“待处费用”科目。4.在上述 2 和 3 两种情况下，短缺

16、和毁损的材料所负担的产损溢”科目转入“管理额和准予抵扣的消费税税额应自“应交税费应交（进项税额）”和“应交税费应交消费税”科目随同“在途物资”科目转入相对应科目。三、按计划成本计价的原材料核算（一）成本差异的确定：材料成本差异=实际成本-计划成本大于 0，超支额小于 0，节约额（二）科目设置及账务处理 “原材料”（三）原材料的收发核算1.收到原材料时“材料采购” “材料成本差异”2.领用原材料时领用原材料结转材料成本差异借：生产成本基本生产成本辅助生产成本制造费用用其他业务成本委托加工物资借：生产成本基本生产成本辅助生产成本制造费用用其他业务成本委托加工物资购入时入库时借：材料采购（实际成本）

17、应交税费应交（进项税额）贷：存款/应付账款/应付票据/预付账款【提示】账单未到时，暂估入账借：原材料（计划成本）材料成本差异（超支额）贷：材料采购/生产成本/委托加工物资（外购、委托加工）材料成本差异（节约额）其中：期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。计算公式为：【提示】本月收入存货的计划成本中不包括暂估入账的存货的计划成本。月初材料成本差异率一般适用于下列情况：委托外部加工发出的存货；月初材料成本差异率与本月材料成本差异率相差不大。【例题计算题】某一般纳税企业购入甲材料一批，价款 50 000 元（不含），材000 元。料已验收入库，会计分录为：账单已到，货款已通过支付，该

18、批材料的计划成本为 52（1）借：材料采购应交税费应交500008 50058 500000（进项税额）贷：（2）借：原材料存款52贷：材料采购材料成本差异例 10-10】发出材料 l0 件委托外50 0002 000加工，每件材料的计划成本为 800 元，发出【材料应负担的成本差异额为-400 元，会计分录为：【】借：委托加工物资材料成本差异贷：原材料76004008 000【例 10-11】续前例，委托外加工的材料已收回验收入库，计划成本每件 l 000元。支付加工费 900 元，支付（1）借：委托加工物资应交税费应交税额 l53 元。会计分录为：900（进项税额）153贷：（2）借：原材

19、料存款1 053000（100010 件）8 500（7 600+900）1 50010贷：委托加工物资材料成本差异【例题计算题】本月领用的材料如下：基本生产车间领用 40 000 元，辅助生产车间领用 l0 000 元，车间管理部门领用 5 000 元，企业管理部门领用 5 000 元，若材料成本差异率为-5%。会计分录为：计算出的在建工程销售费用贷：原材料（计划成本）在建工程销售费用贷：材料成本差异（可能为负，或写成反向）借：生产成本基本生产成本辅助生产成本制造费用用 贷：原材料借：材料成本差异贷：生产成本基本生产成本辅助生产成本制造费用用40105500000000000060 0000002 0005002502503【例题单选题】（2008 年）东方公司采用计划成本法对材料进行日常核算。207 年 l2月，月初结存材料的计划成本为 200 万元，材料成本差异账户贷方余额为 3 万元；本月入库材料的计划成本为 1 000 万元，材料成本差异账户借方发生额为 6 万元；本月发出材料的计划成本