审计中的“三个区分”与“容错机制”

1、审计中的“三个区分”与“容错机制”2019年7月7日起施行的党政主要领导干部和国有企 事业单位主要领导人员经济责任审计规定第四十三条提出， 在审计评价时，要做到“三个区分”和“正确把握事业为上、 事实求是、依纪依法、容纠并举等原则”。近日，北京审计机关依照党政主要领导干部和国有企 事业单位主要领导人员经济责任审计规定又出台了关于 落实“三个区分开来”要求的指导意见（试行）。该指导意 见旨在推动营造支持改革、鼓励创新、宽容失败、允许试错 的良好环境。一、审计工作中遇到的难题在实际审计工作中，审计人员会遇到一些比较头疼的经 济行为和经济事项，这些经济行为和经济事项看起来有风险， 也有一些控制缺陷，

2、但审计人员又找不到相应的制度依据， 无法做出准确的定性。有些审计人员，不管三七二十一，只 要被审计单位没按制度行事，不管是不是制度明令禁止的， 就给定性为错误，甚至重大风险。这也会招致被审计单位的 反感、厌恶和抵制。但是，如果审计人员不把新的业务风险 或控制缺陷放进审计报告里，万一出现什么大的风险或经济 损失，又要承担大的审计风险。审计检查中，有的审计人员动不动就“上纲上线”，被审计单位做了制度范围以外的事情，就定性为违规。而另一些 审计人员，非常“理解”被审计单位的发展压力，就放过对 风险或控制缺陷的提示。二、做好“三个区分”的意义企业组织要往前发展，必须进行创新、探索和试验，如 果一成不变

3、地按原有的发展模式、商业模式、产品模式、组 织模式，就会在快速的社会变化和激烈的市场竞争中败下阵 来，被时代所淘汰，被竞争对手所打败。发展中才会出现新 问题，创新中才会遇到新缺陷，探索中才会产生新失误，试 验中才会显示新错误。但是，如果不发展、不创新、不探索、 不试验，生存就是最大的问题。在时代大潮中，不进则退。审计部门和审计人员存在于组织之中，虽然强调其独立 性，但是如果组织都不能生存，审计部门和审计人员又将何 去何从。中国那些风光一时的企业，例如乐视、ofo、金立手 机、汇源果汁等等，他们的审计部门想必也会被人高看一眼 吧。审计部门在一些新业务中查问题、找毛病很容易，但是 新的发展机遇往往

4、存在于新业务中，如果因为风险、投产效 益差等原因而扼杀了新业务，等来的必定是竞争对手的超越。三、如何做好“三个区分”做好三个区分，审计人员首先要能分辨出哪些是：缺乏 经验、先行先试的失误和错误、尚无明确限制的探索性试验 中出现的失误和错误、推动发展中的无意过失。还要分辨出 哪些是：明知故犯的违规违法行为、上级已明令禁止的违规 违法行为、谋取私利的违规违法行为。做好三个区分，审计 人员必须做好：对审计的经济行为和经济事项有全面的了解，包括背 景、动机、结果、风险、流程、涉及人员等。如果审计人员 不能对审计对象有全方位的了解，下判断就会草率，尽管从 制度层面讲也没太大毛病。对市场和经营环境有深刻的

5、认识。审计人员不能只守 着审计的一亩三分地来评判事情的对错，还要知道市场里竞 争对手都是怎么做的，审计对象的经营环境是什么样的。对外部监管政策和制度有深入的掌握。有些新业务对 于本企业组织是新的，但是行业内已经有了先行者，行业监 管部门已经出台了相应的政策、制度，审计人员可以参考使 用。审计人员的对企业组织业务政策、流程的深入了解。审 计人员要知道企业组织的决策层对新业务的看法，还要知道 新业务与原来的业务流程有哪些不同，信息系统对新业务有 无控制措施等等。审计人员的综合判断能力和管理意识。审计，也是管理 的一种手段和方式，脱离管理原则的审计，只能是闭门造车。四、建立“容错机制”审计部门不是业务发展中“踩刹车”的角色，更应该是 业务发展的“均衡器”。审计部门不是限制业务发展，而是为 了保护企业组织的整体利益。审计部门的“容错机制”主要面对的是人，而不是经济 行为和经济事项。人是有主观能动性的，是有创造力的，是 生产力的核心。对于人，审计部门要在“三个区分”基础上， 给予经济行为责任人适当的免责、减轻责任。对于事，审计 部门要全面分析，给予管理层更合理的风险提示和审计建议。审计部门建立“