浅议审计的独立性

1、浅议审计的独立性论文关键词审计独立性措施论文摘要独立性是审计的灵魂，执业过程中审计师的超然独立是审计师获得社会公信的根底，也是企业的利益相关者的利益得以保障的前提之一。正是由于审计独立性的重要性，对独立性进展各种形式的干扰也就应运而生。从强调审计师独立性的重要性入手，从主客关方面强调审计师独立性的保障条件，希望能对审计实务具有一定意义的理论指导作用。当前经济持续繁荣，许多公司的盈利大幅上升，股市火爆，越来越多的民众投资于股票市常然而在此时，我们很容易忘记：投资者之所以将钱放入市场，是因为他们对市场的质量与完善具有起码的信任。这种信任不仅是市场的动力，也是市场的基矗要维持这份信任，强大、透明、可

2、信的财务报告系统显得异常重要。而审计是保证财务报告真实可信的最后一道关卡。我们在关注上市公司的财务报告时，我们会注重公司每一次重大消息的披露。会考虑在这些背后所反映的公司业绩和管理层的意图。而目前普遍存在的一种惯于用短期预测看问题的现象却未引起我们足够的关注。并且这种现象还在不断上升。注重短期结果所导致的后果是：大家都去挑战合理行为的边界时，打擦边球。目前，对很多审计师的评判是根据他做了多少非审计业务来，而不是根据他们是否能很好地进展审计。所有的这些都使得审计的独立性受到严峻的考验。一、独立性对审计的意义独立性就是注册会计师执行审计或其他鉴定业务,应当保持形式上和本质上的独立。形式上的独立性,

3、是指注册会计师与被审查企业或个人没有任何特殊的利益关系,如不得拥有被审查企业股权或承当其高级职务,不能是企业的主要贷款人,资产受托人或与管理当局有亲属关系等等。否那么,就会影响注册会计师公正的执行业务。本质上的独立性也称精神上的独立或事实上的独立,是指注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时,应当不受个人或外界因素的约束、影响和干扰,保持客观且无私的精神态度。因此,注册会计师应在本质上和形式上没有任何被认为有影响独立、客观、公正的利益。而所有这一切无非是希望通过审计的独立来到达审计报告的可靠与真实，发现企业存在的问题。从另一方面说，独立性是审计师的一种心理状态，它反映了公众的信任与信心。会计师能做

4、到独立执业还不够，要使投资者对审计质量有信心，公众必须相信会计师是有独立性的。可以说明审计师是为股东的利益，而不是为管理层的利益而工作；说明审计师不能与所审计的公司有财务利益关联，它还说明审计师的工作与其客户的业务是别离的。这些就是60多年来建立了独立性的根本原那么。二、审计业务的扩张威胁审计的独立性独立性是审计业的灵魂，是审计工作有价值的基矗而真实是投资者信心的生命线。如今，审计行业站在了历史的风口浪尖。近年来我们可以看到一些有关著名的大会计师事务所大规模重组的报道。其目的是用公司的咨询业务盈利，通过重新重视会计与审计，有可能促进公众利益。然而，这些咨询业务对审计的独立性产生了重大影响。审计

5、行业，从它出现的那天起就在其商业抱负与对公众利益的承诺间存在冲突。他既要维护自身的独立性，又要保护自己的商业竞争力。由于全球化、经营形式的不断扩张，会计师事务所也不断转变，内在压力又使其向客户提供一系列审计以外的业务。事实说明，审计业务已不再是大会计师事务所的主业。在过去的这些年里，参谋与其他管理咨询业务以其超乎想象的速度占据了总业务的一半左右。所以今天的四大会计师事务所以“多种类专业效劳组织的定位确认自己的国际形象，而不再是一般的会计师事务所了。他们除了提供传统的会计、审计、税务效劳外，还拓展了公司财务、风险管理、评估、兼并收买分析、网络与数据库设计、资产管理等业务。当会计师事务所扩展业务时

6、，咨询与其他效劳会缩小审计师与管理层的间隔 。独立性至少在外表上看起来变得更加难以保证。当会计师事务所对其客户的财务数字进展评估、履行内部审计功能、保管客户的账册时，独立性的原那么便会受到损害。而当一些会计师事务所在处理公司的税收或其他项时，收费与工作结果有关时，审计的独立性便不复存在。毋庸置疑，业务的扩大是市场扩张的结果。但当这种业务影响到审计的独立性时便埋下了一种内在的冲突隐患。按独立审计准那么，会计师事务所是独立于被审计单位，只对委托人负责的。但是一旦审计师涉足与审计毫不相关的多种效劳工程，他们就必须为管理层效劳。在这种双层角色中，本应保卫数字真实性的审计师如今既要监管管理层，又要听命于

7、管理层。这种两难的境地只能是顾此失彼。也许一些人认为形式是无所谓的，审计师应能提供任何一种效劳，除非有事实证明一种业务或财务关系直接损害审计师的声誉。然而这种观点无视了审计师职责的最重要的一个方面。审计师缺乏独立性常常说明存在“灰色地带，而“灰色地带没有明晰的答案，没有明显的是非界限。“站在客户的立场看问题是确确实实存在的。三、维护审计独立性的措施作为会计师事务所，一直有着独特的特权，那就是让投资者相信：“我是站在你们一边的。如今我们会疑心会计师是否能维护这一特权。当今，企业的利润来源多样化，使商业关系在广度和深度上前所未有地复杂，我们应该有效地评价这种趋势对审计独立性的影响。一位大会计师事务

8、所的负责人曾表示，暂停本公司的咨询业务是“明智之举。成认审计的重要性，关心审计的独立性并采取详细举措，表现了会计师事务所在维护审计的独立性方面的立场和态度。那么在这种复杂的两难境地，怎么样才能维护审计的独立性呢？笔者认为，增强社会审计独立性可采取以下措施：1控制客户管理当局的权利。由于客户管理当局负责选择会计师事务所,决定注册会计师的选聘、付费、续聘和更换,许多国家已在国家立法和职业道德准那么中作出严格的规定。在我国,证监会规定上市公司解聘或者不再续聘会计师事务所,由股东大会作出决定,并在有关的报刊上予以披露,必要时说明更换原因,并在中国证监会和中国注册会计师协会备案,这种权利可以防止管理当局

9、任意更换审计人,在某种程度上进步了审计人员的独立性。2增强注册会计师之间的职业团结。这主要表达在注册会计师前后任之间的联络上。后任注册会计师承受聘约之前应主动与前任注册会计师联络,这样不仅表达了职业上互相尊重,有助于树立同行之间和谐相处的良好职业形象,而且有助于理解与更换注册会计师相关的原因背景,从而决定是否承受聘约。中国证监会发布的?关于上市公司聘用、更换会计师事务所有关问题的通知?中规定:“继任会计师事务所应向前任会计师事务所和公司理解更换会计师事务所的原因。国外的审计准那么那么规定:如前任审计人员系因为坚持原那么而被解聘,那么其他事务所不得受聘担任该客户的财务报表审计业务。我国现有的注册

10、会计师职业道德准那么中,并没有对前后任注册会计师之间的联络做出应有的行为标准,这方面似有所欠缺。通过标准前后任之间的联络,可以增强注册会计师审计的独立性。3改良会计师事务所构造,开展大型会计师事务所。大型会计师事务所资产雄厚,使其有更大的才能来抵抗客户施予的经济压力。而且,大会计师事务所拥有众多的客户,故某个客户随意更换会计师造成的损失,很可能小于会计师事务所没有报告客户舞弊行为所导致的信誉损失和失去其它客户的收入损失,使事务所有可能保持其独立性。我国由于历史原因,会计师事务所现状是规模孝数量多。脱钩改制以后,组织关系和人事关系上的独立性得到加强。但应该看到,改制后,失去了挂靠单位的保护伞,在

11、行业剧烈竞争的压力下,从财务来源看,事务所的独立性很让人疑心。所以,改制过程中应考虑到这个问题。可以在自愿的根底上,进展合并改组,扩大事务所规模,以减少影响其独立性的因素。4审计业务和管理咨询业务应由不同的注册会计师承当。职业内部业务分开,审计业务和管理咨询业务应由不同的注册会计师承当。这种做法可以防止由于注册会计师施行与委托人的利益在某种程度上相一致的管理咨询业务而影响注册会计师的独立性。西方国家,大中型会计事务所一般在其内部,将审计部门和咨询部门分开。在美国,那么不允许一家会计师事务所同时担任一家公司的财务报表审计和管理咨询业务。通过业务别离，在很大程度上可以防止由于业务扩张而产生的对审计独立性影响。当一个公司在虚假的会计报表的掩盖下轰然倒塌时，“会计师都在哪儿这样一句老调，曾在公司的大厅中，在股票市场的交易厅中大声回荡。只有当独立性受到损害时，我们才真正认识到对于追求经济时机，独立性是多么地重要。参考文献1要敬辉，?影响审计独立性的因素分析?J，经济论坛，202222张杰明，?审计独立性研究?J，审计与经济研究，200013张琦，佘友华，何小红?审计独立性的制度选择?J，辽宁