财务报告规管环境第一次作业

1、财务报告规管环境第一次作业学号： s10406923 姓名：李文问题一（ 30 分）（ a） 、 （1） 分部报告（i ）这家公司如何确定“经营分部”？请讨论。解答：中国神华2009年度H殳财务报表（从该公司网站下载）158页（ab）分部报告：经营分部和财务报表汇报的各分部项目的金额是由定期提供给本集团的最高行政管理层以作资源分配， 及对经营行业及地区分部进行绩效评价的财务资料中分辨出来的。除非分部有相若的经济特征以及对于产品和劳务的性质、 生产过程的性质、顾客的类型或组别、分发产品或提供劳务所使用的方法和监管环境的性质是相似的，否则单个重大的经营分部在财务汇报中不会合并。假如不属于单个重大的

2、经营分部存在大多数上述特征，他们可能会被合并。这家公司的财务报告内，披露了哪几个分部？解答：中国神华2009年度H股财务报表192页，披露了四个分部：1） 煤炭业务： 地面及井工矿的煤炭开采并销售给外部客户和发电分部。2）铁路业务：为煤炭业务分部及外部客户提供铁路运输服务。3）港口业务：为煤炭业务分部及外部客户提供港口货物装卸、搬运和储存报务。4）发电业务：从煤炭业务分部和外部供应商采购煤炭，以煤炭发电并销售给外部电网公司和煤炭分部。在分部报告内，披露了哪些信息？解答 ： 中国神华 2009 年度 H 股财务报表193-195 页， 披露了以下信息：1）煤炭、铁路、港口及发电四个分部的报告分部

3、收入及报告分部未计所得税的利润（亏损）；2）报告分部的收入及损益的调节；3） 地区信息，包括亚太市场和其他市场的外部销售收入及指定非流动资产；4）主要客户；5）其他信息，包括煤炭、铁路、港口及发电四个分部的经营成本、经营收益（亏损）、资本开支、资产总额、负债总额。根据所披露的分部信息，扼要分析并比较每个分部的经营结果。解答 ： （ 1） 煤炭分部：分部收入占报告分部总额的64.34%，与上年基本接近，是该集团收入的主要来源；未计所得税的利润占报告分部总额的69%，与上年的74.6%相比，下降了约 5 个百分点。2）铁路分部：分部收入占报告分部总额的12.6%，与上年基本接近；未计所得税的利润占

4、报告分部总额的19.1%，与上年的18%相比，上升了约1 个百分点。3）港口分部：分部收入占报告分部总额的 1.3%，与上年基本接近；未计所得税利润 73 百万元，扭转了上年亏损20 百万元的局面。4）发电分部：分部收入占报告分部总额的21.8%，与上年基本接近；未计所得税的利润占报告分部总额的11.6%，与上年的7.4%相比，上升了约4 个百分点。（b） 、 关联方披露（1） 这家公司有关关联方披露的会计政策为何？解答：中国神华2009年度H股财务报表158页（aa）关联方：就本财务报表而言，符合以下条件之一的人士将被视为本集团的关联方：（i ）该人士有能力直接或间接地透过一个或多个中介人士

5、控制本集团或对 本集团的财务及经营政策决策发挥重大影响力或共同控制本集团；(ii)本集团与该人士同时受到第三方的共同控制；(出)该人士为本集团的联营公司或本集团为合资人的合资企业；(iv)该人士为本集团或本集团母公司的主要管理人员，或该等主要管理人员的直系家庭成员， 或由该等主要管理人员直接控制、 共同控制、 或可发挥重大影响力的实体；(v)该人士为上述(i)项人士的直系家庭成员，或由(i )项人士直接控制、 共同控制、或可发挥重大影响力的实体；或(vi)该人士为一雇员退休福利计划，且该福利计划的受益为本集团的雇员或 本集团任何关联方。主要管理人员是指该人士有权力及责任直接或间接制定本集团的计

6、划、 指引及控制本集团的业务，包括本集团的任何重事(无论是否执行董事) 。个人的直系家庭成员是指预期他们在与企业的交易中， 可能会影响该个人或受其影响的家属。在财务报表内，请确定哪些是国际会计准则第 24号“关联方披露”所要求的信息披露。解答 ： 依据 IAS 24 ，披露事项可分为A、关联方的关系：见中国神华 2009年度H股财务报表104页-111页， 重大关联交易事项；B、关联方的交易：见中国神华 2009年度H股财务报表186页-189页， 与神华集团及其联属公司和本集团的联营公司的交易；C、 管理层的薪酬： 见中国神华2009 年度 H 股财务报表190 页，主要管理人员的酬金及雇员

7、退休计划供款；D政府联系的企业：见中国神华2009年度H股财务报表190页-191页, 与中国其他国有企业的交易。作为报表使用者，你认为这些信息披露有什么目的？对你是否有用？请讨论。解答 ：这些信息披露的目的是基于人们担心相互关联的主体，无论是具有控制权还是能施加重大影响的，通常都能够影响交易价格的制定。若这些事项和交易与同客户或供应商的正常交易完全夹杂在一起， 将妨碍财务报表使用者预计未来的盈利和现金流量情况，为了保证透明度，报告主体应进行披露。这些信息披露是非常有用的，有利于报表使用者评估一家公司的经营状况、有利于评估公司的独立经营能力和外部抗风险能力、有利于评估在关联交易中是否做到利益的

8、均衡，是否侵害了债权人、中小股东的利益、是否有利用关联交易进行避税的嫌疑、关联方关系是否规范，也能从侧面反映一家公司的公司治理水平和管控水平。问题二（ 20 分）（ 1）你认为国际财务报告准则趋同是不是一个正确的方向？试以中国为例，讨论这方面的发展会遇到哪些困难。解答： 国际财务报告准则趋同是一个正确的方向。由于经济全球化过程加快，国际资本市场迅速发展，为了使国际资本市场有效率地运作，满足各国大小投资者对可作国际比较的财务报告的极大需求， 方便对各国的企业做出正确的比较，一套全球采用的会计准则显得尤其需要。全球会计准则趋同有利于增加财务报告在国际间的可比性、 有利于报表使用者更清楚交易对企业财

9、务报表的影响、有利于跨国企业降低编制不同财务报告的费用、有利于世界资本市场的参与者和其他使用者进行经济决策。中国财政部于2010 年 4 月发布了中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图，计划于 2011 年年底前完成对中国企业会计准则的修订工作，全面推进中国会计准则持续国际趋同。可能遇到的困难有：我国还处于社会主义市场经济的初级阶段，市场竞争不充分，资本市场不完善，企业间的交易还不十分规范，在某些会计处理事项上不宜照搬国际会计准则；会计准则不是纯技术性的，不可避免地受到法律、税务、文化及政治等方面的影响，我国属于大陆法体系 , 会计准则制定模式是政府制定模式，对国际趋同也会有影响；我

10、国目前整体会计人员的素质有待提高，通晓国际会计惯例的高素质会计人才缺乏，在会计准则执行中碰到的困难，也会影响国际趋同。国际协调乃至趋同的动力是经济利益，其实质是经济利益之争，是国际会计准则制定权的博弈，我国应立足于自身的会计环境和国家利益，权衡利弊，进行博弈选择，主动参与国际会计准则的制定工作，积极推进我国会计准则的国际化进程，随着我国经济实力的增强，应逐步争取更多地发言权，以实现真正意义上的趋同。（ 2）你认为季度报告有什么好处？有什么缺点？请加以讨论。解答： 季度报告能为利益相关者 （例如投资者和债权人） 提供及时的报告，以反映企业的财务状况、 经营业绩、 盈利能力和产生现金流的能力。 能

11、为投资者提供更佳保障， 因为投资者将可以更密切地监察上市发行人的表现， 亦能因为处于更有利的位置而得以做出更适时的决定。 此外， 公布季度财务资料亦有助提升透明度及市场效率， 因为资金将会分配到那些能证明本身管理完善、 能赚取利润及恪守最佳企业管治常规的公司。 若能够按季编报可靠的资料， 将会是管理人员可以谨慎管理公司的一项指标， 可以加强投资者对管理人员的信心。 也有利于与国际最佳常规看齐。季度报告的缺点是： 可能会导致公司重视短期表现而削弱其长远策略， 可能会产生一些额外成本， 也要注意报表的质量、 及时性、 成本效益原则之间的平衡。在编制季度报告时， 要估计的事项更多， 为了更及时， 能

12、够在短时间内公布报告，在准确性方面可能要稍作妥协。问题三（ 20 分）1、如何确定此业务合并的“收购日” ？为什么确定收购日对业务合并的会计处理很重要？请加以阐释。解答： 收购日是指收购方取得被收购方的控制权的日期。 该业务合并的 “收购日”是二零一零年一月三十一日。因为在该日，该集团完成了对联想移动全部权益的收购。二零零九年十一月二十七日只是签订了购买协议。如果控制权的取得是一步完成的， 则交易日即为收购日； 若取得控制权是分阶段完成的，则需要确定收购日，这对业务合并的会计处理很重要。因为企业合并成本是以收购代价在收购日的公允价值进行计量、 被收购方的可辨认资产和负债亦以此日的公允价值确认。

13、因收购交易而发行的股票如何在联想集团的股东权益中列报？解答： 因收购交易而发行的股票在联想集团的股东权益中列入“股本”科目和“股份溢价”科目。发行股票的费用属于发行交易的一部分，应从相关权益的账面金额中扣除，而并非计入企业合并成本。根据新修订的国际财务报告第 3 号 “企业合并” ， 收购代价应为多少？商誉应为多少？请加以说明。解答： 根据新修订的国际财务报告第 3 号“企业合并”，在企业合并时发生的任何费用都不能包括在企业合并成本中，故该合并业务的收购代价为249646 千美元，即现金186,146 千美元、发行股票公允值63,500 千美元。有关收购直接交易费用 990 千美元应计入当期损

14、益。相应的商誉为 175562千美元，即收购代价249646 千美元减去收购资产净额之公允值74084 千美元。4、收购的资产中，包括无形资产，这些无形资产大部分在联想移动的账上并未列报，为何在企业合并时必须确认？请讨论。解答： 根据 IFRS 3 的规定，若无形资产是在企业合并中获得，且符合IAS38 中的定义和其公允价值可靠地计量，即使这一无形资产并未列报于被收购方的资产负债表上， 也应对该资产予以单独确认。 无形资产若没有现成的公允价值，则收购方在计量过程中可能需要聘请专家评估。 这样可以合理地将企业合并的成 本分摊至被收购方的可辨认资产、负债及或有负债，以计算商誉。问题四（ 30 分）

15、（a）根据上述资料，编制甲公司集团2009年12月31日的合并资产负债表。请列示你的计算。（ 20 分）解答：（一）乙公司的股权分布：甲公司700,000/1,000,000 ，即 70%的股权非控股权益30%（二）调整事项：1、估值储备： $1,500,000（ 1）厂房： $1,000,0002009 年的补提折旧： $1,000,000/5 年= $200,000该调整会导致乙公司 2009 年的并购后的利润减少。（ 2）专利权：$500,0002009 年的补提摊销： $500,000/10 年= $50,000该调整会导致乙公司 2009 年的并购后的利润减少。2、存货未实现利润：$

16、200,000 X 25/125=$40,000由于是甲公司销售商品给乙公司，该调整会降低甲公司的利润。3、其他调整：在途现金$20,000 ；向甲公司借款$300,000 ；和甲公司的往来$20,000 （扣除在途现金$20,000 后）（三）商誉：$000$000收购成本： 3200加：非控股权益的公允价值： 14004600减：乙公司的100%净资产的公允价值：普通股（1000）股份溢价（1050）估值储备（1500）(800)(4350)2009年 12月 31 日的非控股权益 TOC o 1-5 h z 乙公司的100%净资产的公允价值$000普通股1000股份溢价1050估值储备1

17、500留存收益1200补提折旧（200）补提摊销（50）4500非控股权益占乙公司的30%净资产1350商誉非控股权益所占的部分95非控股权益总额1445（五）合并分录（ 1）借：物业、厂房和设备无形资产专利权：贷：估值储备（ 2）借：留存收益折旧留存收益摊销贷：物业、厂房和设备折旧无形资产摊销（ 3）借：留存收益销售成本（甲公司）贷：存货（乙公司）$1,000,000$500,000$1,500,000$200,000$50,000$200,000$50,000$40,000$40,0004）借：普通股股份溢价留存收益估值储备商誉贷：对乙公司的投资对乙公司的投资$1,000,000$1,05

18、0,000$800,000$1,500,000$250,000$3,200,000非控股权益5)借：留存收益贷：非控股权益非控股权益占乙公司的$1,400,000$45,000$45,00030%并购后利润，即( $1,200,000 $800,000 一$200,000一$50,000) X 30%6)借：现金$20,000贷：和甲公司往来账$20,000( 7)借：向甲公司借款$300,000贷：贷与已公司款项 $300,000(六) 2009 年 12 月 31 日合并资产负债表：$000资产非流动资产 TOC o 1-5 h z 物业、厂房和设备(2200+3200+1000-200)

19、6200无形资产专利权 450商誉250其他投资1200流动资产存货(1500+700-40)2160应收账款(1200+1070)2270现金(200+80+20)300资产总额12830权益和负债普通股(每股$1) (5000+1000-1000)5000股份溢价(1650+1050-1050)1650留存收益( 1500+1200-250-40-800-45 )1565非控股权益( 1400+45)1445流动负债应付账款(1690+1480)3170权益和负债总额12830(附注： 以上计算， 假设甲公司采用公允价值法计算非控股权益的金额， 未考虑税项的影响)(b) 解释下列问题：对于上述资料(iii