企业财务会计报表分析方法

1、第一章 总论一、什么是会计二、会计与环境会计的产生与进展三、会计的内容、职能与目标四、会计的差不多程序、方法与技术一、什么是会计会计，是一个不断进展的概念。20世纪初，美国会计职业界普遍认为会计是一门艺术。到20世纪中期，美国会计学界逐渐认为会计是一门科学。在此基础上，1966年美国会计学会提出：会计是一个经济信息系统。会计是一个以提供有关经济实体财务信息为主的经济信息系统。我国也曾提出过“会计是一种治理工具”，“会计是一种治理活动”，“会计是一个经济信息系统”等观点。会计是一个以提供有关一个经济实体财务信息为主的经济信息系统。如何理解这一定义？（一）经济活动与经济信息（二）价值运动与财务信息

2、（三）会计是以提供财务信息为主的经济信息系统（一）经济活动与经济信息经济活动是人类一项最差不多的实践活动，是其他实践活动的前提与基础。企业是开展经济活动的主体，从事各种经济活动。任何企业开展经济活动的目的是为了赢利，追求经济效益。经济效益确实是投入与产出之间的比例关系。人们总是追求以最小的投入产生最大的产出，追求利润的最大化。如何提高经济效益或利润？除了技术创新、产品创新等因素外，提高治理、决策水平是特不关键的因素。治理、决策只有做到“心中有数”，才不致于盲目。那个地点的“数”确实是“经济信息”。经济信息按照最一般的理解，它是信息的一种，是对人类经济活动的状态、规模、特征及其关系与变化的表述。

3、人类能够从多种渠道猎取经济信息，会计的产生与存在同经济活动及其经济信息有关。（二）价值运动与财务信息1、价值运动商品具有使用价值和价值两重属性。不同使用价值的商品，之因此能相交换，是因为它们差不多上一定量的人类劳动的凝聚，那个地点所讲的凝聚的一定量的人类劳动，确实是商品的价值。作为价值，商品只有量的差不。价值的量，目前尚不可能直接加以计算和自我表现，而是通过货币来捕捉和表示的。商品经济条件下的经济活动，既存在物质运动的形式，又有着价值运动的形式，二者缺一不可。商品生产运动从它的价值形式看，确实是价值运动。价值运动在企业经营活动中，表现为资本（资金）运动。企业的生产经营活动，包括供应活动、生产活

4、动和销售活动三个差不多的活动。此外，还包括资本投入、资本退出活动。资本运动借助于货币形式进行量的反映，体现的是对资本运动这一事物的状态、规模、特征及其关系与变化的表述，它确实是价值运动的信息，或称为货币信息，或叫做财务信息。财务信息是经济信息的一种，是人们进行治理必须掌握的重要信息。制造业企业资本运动的简单图式 供应 生产 销售资本投入货币原材料在产品产成品货币资本退出 支付工资及其他费用 固定资产 （三）会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统财务信息，由因此以货币金额表示的信息，因此，能够全面、综合、系统和连续地反映商品运动中的量的变化。借助于财务信息或价值信息，人们才能进行预测、监督、

5、分析和决策。财务信息如何获得？会计是采纳一定程序和专门方法进行记录、加工、传输财务信息的重要手段。它以货币的形式对企业的资本运动进行全面、综合、系统和连续地反映的经济信息系统。会计也反映实物量等非财务方面的信息，但这仅是提供财务信息的附带工作。二、会计的产生与进展1、会计是环境进展到一定时期的产物。环境，在一般意义上是指周围情况的总和。周围的情况通常又是指自然情况和社会情况这两个方面。自然情况的构成因素专门多，如：地形、气候、矿藏、森林、河流。社会情况至少包括三个方面：生产力、生产关系和上层建筑。社会环境包括：科技环境、经济环境、政治环境、法律环境等。企业制度和组织形式是环境的重要因素和具体化

6、。人类之因此在生产劳动的时刻以外还肯花一定的时刻去从事会计这项活动，归根到底，是为了通过会计及其他手段方法，加强治理，合理分配劳动时刻，减少劳动消耗，生产更多的产品，以满足人类自身的需要。会计的产生，是时刻节约规律作用的结果。2、会计随着环境的变化而进展时刻节约规律发生作用的范围和程度，取决于社会的生产力进展水平和生产的社会规模；而其发生作用的形式，则取决于不同的社会制度。因此，在不同的经济进展时期和不同的社会环境里，会计的水平和作用也就不完全一样。比如，改革开放前，我国实行的高度集中的打算经济体制，企业不是真正意义上的企业，会计差不多上是照搬前苏联的会计。进展水平落后。改革开放后，特不是实行

7、社会主义市场经济改革以来，我国会计经历了前所未有的大进展，现代企业制度的建立，股份制会计的实施，等等，使中国会计发生了巨大的变革，大大缩短了与发达国家的差距。回忆会计进展的历史，大致可分为三个进展时期： 古代会计近代会计现代会计（1）古代会计从会计产生到复式簿记应用之前这段时刻，可称为古代会计。这一时期，由于生产力水平比较低，商品经济尚不发达，货币关系还未全面展开，经济关系相对简单，因而，会计进展专门缓慢。古代会计所包括的范围比较广，包括了统计、业务技术核算等其他经济核算的工具在内。会计独有的专门方法还远没有形成，会计也没有形成为一门独立的学科。（2）近代会计时刻：近代会计是从运用复式簿记开始

8、的。复式记帐法在理论上的总结及推广揭开了会计由古代时期迈向近代时期的大门。特点： 会计应用货币形式作为计量、记录与报告的手段； 会计的记录采取了复式记帐，形成了一个严密的帐户体系。标志： 复式簿记在理论上的总结被认为是近代会计进展史上的第一个里程碑。 1854年世界上第一个会计师协会爱丁堡会计师公会的成立，被认为是近代会计进展史上的第二个里程碑。（3）现代会计时刻：20世纪50年代以后。特点：传统会计“一分为二”，形成了“财务会计”和“治理会计”两大分支。 财务会计对外会计。即以生成财务报表为中心，对外提供信息为主的会计。服务对象：企业外部信息使用者。财务会计面向过去。 治理会计对内会计。即要

9、紧为了适应企业内部治理的需要，即为企业治理部门正确地进行治理决策和有效经营提供有用信息的会计。服务对象：企业治理部门。治理会计面向以后。标志：现代治理会计的出现，是近代会计进展为现代会计的重要标志。（4）几点结论第一，会计的进展史表明，会计的产生与进展同人们治理经济、讲求经济效益紧密地联系着，随着生产力水平的不断进展治理水平的不断提高及人类对经济效益的追求等环境的变化，相应地会对会计提出新的要求，这是会计进展的原动力。第二，会计具有专门大的技术性，这一属性决定了会计在各国间具有相当程度的共同性。同时，会计又具有一定的社会属性，受到所处社会经济环境的阻碍，各国会计存在着不同程度的差异性。从技术属

10、性看，会计能够国际化；从社会属性看，会计还存在本土化。三、会计的内容、职能与目标（一）内容1、提供一个企业有关资产方面的信息 资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者操纵的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产可分为流淌资产、长期投资、固定资产、无形资产、其他资产。2、提供一个企业所拥有资产的来源的信息资产来源于两个方面，一是负债，二是所有者权益。 负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债可分为流淌负债和长期负债。 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、

11、未分配利润等。3、提供一个企业收入方面的信息（一）内容收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。如产品销售收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入等。4、提供一个企业成本费用方面的信息费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。那个地点的费用概念是一个广义的概念，包括了成本和费用。具体包括产品销售成本、产品销售费用、财务费用、治理费用、其他业务支出、营业外支出等。5、提供一个企业在一定期间经营成果及其分配的信息。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。6、提供一个企业在一定期间现金流量的信息。那个地点的现金包括库存现金和银行存款。现

12、金流量包括现金流入、现金流出和现金净流量。（一）内容会计要素：会计对象的具体化。会计信息系统所提供的上述信息的内容，其中：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润，构成会计的六大要素。现金流量不是一个专门的会计要素。但它是专门重要的有用信息。会计对象：资本运动的数量方面。它们最终是通过三张会计报表来体现的：资产负债表、损益表和现金流量表。（二）会计的职能1、反映经济活动：会计最为差不多的职能。2、监督操纵经济活动：任何一个信息系统都具有一定的监督操纵职能。会计核算的专门方法，使该系统具有爱护性的操纵作用；会计的确认程序具有“过滤”作用，能够监督操纵经济活动的合法与合理性前馈操纵；会计通过将实际

13、与打算 、预算的比较，揭示差异，能够起到反馈操纵的作用。3、分析评价经营业绩：通过提供三张报表，能够反映企业财务状况、经营成果及现金流量，同时通过分析报告，能够确信成绩、找出差异，提出措施。4、参与经济决策。5、预测经济前景。（三）会计的目标会计目标是指会计活动应达到的境地。向会计信息使用者提供决策有用的信息。1、谁是会计信息的使用者（1）国家（2）投资者、债权人、供应商、客户等企业外部利益相关者（3）企业治理当局、职工2、信息使用者需要什么样的会计信息（1）向国家提供有助于国家进行宏观调控的信息；（2）向企业外部投资人与债权人提供有助于其作出合理投资与信贷决策的信息。（3）向企业内部提供有助

14、于企业的治理者作出各种经济决策、加强内部操纵、建立和健全各种经济责任制的信息。四、会计的差不多程序、方法与技术（一）会计的差不多程序与方法是指会计的数据处理与加工报告信息的顺序与方法。要紧包括四个方面：确认、计量、记录、报告。1、会计确认：是指依据一定的标准，辨认哪些数据能否、何时输入会计信息系统以及如何进行报告的过程。（1）定义标准：符合要素定义。（2）时刻标准：权责发生制与收付实现制权责发生制一切会计要素的确认，特不是收入和费用的确认，均以权利差不多形成或义务（责任）的真正发生为基础进行。收付实现制一切会计要素的确认，特不是收入和费用的确认，均以现金流入或现金流出的时刻作为确认的时点。与会

15、计初始确认相对应的会计方法是：凭证审核。2、会计的计量会计计量是会计差不多程序中的核心。（1）计量尺度会计的计量尺度是货币。会计有四个差不多的假设，其中之一确实是货币计量假设。（2）计量属性历史成本计量属性。历史成本计量原则是会计的一条重要原则。其他计量属性：现行成本、重置成本、现行市价。现在世界各国会计实务中通行的是历史成本的计量属性。与会计计量相对应的会计方法是：货币计价、成本计算。3、会计的记录记录是指对资本运动过程中，通过确认而能够进入会计信息系统处理的每项数据，运用预先设计的帐户和有关文字及金额，按复式记帐的要求，在帐簿中加以登记。它是会计核算中的一个重要环节，形成为会计核算的一个子

16、系统复式簿记系统。记录时要紧运用的会计方法有：设置帐户、复式记帐、填制凭证和登记帐簿等。4、会计报告报告是把会计所形成的财务信息传递给信息使用者的手段。财务会计报告包括财务报表、财务报表附注和财务情况讲明书。财务报表是财务报告的核心。也是会计工作的最终成果。与会计报告相对应的会计方法：编制财务报表、财产清查。会计四个差不多程序及所运用的方法，用图表表示参见教材P38图表1-7。（二）会计技术会计技术是指信息系统为生成会计信息，在其差不多程序和运用相应的方法时，所采纳的技术手段。1、手写簿记和报告系统手工会计2、电子数据处理系统会计电算化第二章 设置帐户与复式记帐会计核算的专门方法有：设置帐户、

17、填制和审核凭证、成本计算、复式记帐、登记帐簿、编制报表、财产清查等。一、会计恒等式它是会计方法的动身点和基础。资产=负债+所有者权益 会计 恒等式 （1）所有者权益=资产负债=净资产 （2）收入费用=利润 （3）资产+（收入费用）=负债所有者权益利润 （4）举例：P53-57二、设置帐户1、设置帐户的作用设置帐户是复式簿记系统的一个专门方法。帐户与会计科目：严格讲来二者有区不，会计科目只是帐户的名称。但现在往往通用。交易、事项与经济业务： 交易往往泛指主体与主体之间或主体与外界一切单位之间已发生的每一项往来。 事项指主体内部发生的各种经济活动。 我国适应上，把交易、事项统称为经济业务。设置帐户

18、的作用： （1）是把数据转换为初始信息的必要手段。 （2）能够压缩信息数量，提高质量。因为帐户能够把单个的、大量重复的数据进行分类、归并、汇总、整理和加工，使之井然有序。2、设置帐户的原则 帐户不能为所欲为地任意设置，而须依照会计的目标，遵循一定的设置原则：（1）要能全面、系统反映与操纵财务会计要素及整个财务会计对象。（2）要能紧密配合和满足编制会计报表的要求，从而满足决策与治理的需要。实际工作中，人们设置的帐户，差不多上是与报表的项目相吻合相关联的。财务报告的目标以及所应揭示的信息，差不多上决定应设置帐户的数量和内容。（3）既要注意保证统一与可比性，又要保持灵活性。比如，专门行业设置帐户时，

19、可保持一定的灵活性。3、帐户的结构（1）帐户的借方与贷方任何一次资本运动，所引起帐户的数量变化（金额），不外乎是“增加”与“减少”这两种情况；变化后的结果则是增加或减少后的“余额”。因此，每个帐户都有两个部位：一个用于登记增加额，另一个用于登记减少额。这两个部位就成为了一切帐户的 差不多结构。为了讲课的方便，帐户结构往往采纳简化的“T”形结构。帐户的左方称为借方，右方称为贷方。 实际工作中，通常采纳“三栏式”，见P64图2-2。 借方、贷方与“增加”、“减少”的关系：见P64。 资产类帐户： 负债类帐户： 所有者权益类帐户： 收入类帐户： 费用类帐户： （2）本期发生额、期初余额、期末余额及其

20、计算本期发生额：记入借方和贷方的增加数或减少数，统称为本期发生额，包括本期借方发生额、本期贷方发生额。余额及计算：将帐户的借方发生额与贷方发生额加以比较，其结果就构成余额。P68三、复式记帐1、复式记帐原理每一项经济业务要求同时在两个（或两个以上）相互联系的帐户以相等的金额进行记录，相互联系地反映资本运动的来踪去迹。举例：（1）业主投入资本500000元，存入银行。（2）动用银行存款150000元，购买一批原材料。2、借贷记帐法（1）记帐符号： 借、贷（2）记帐规则： 有借必有贷、借贷必相等。举例：P83-93第三章 会计凭证与帐簿帐户和复式记帐的相互结合，代表复式簿记系统的本质，而复式簿记系

21、统的运行则需要借助一定的工具或载体。凭证和帐簿正是需要借助的工具或载体。凭证决定了哪些数据能够进入会计系统、哪些数据不能进入会计系统；所有进入会计系统的数据都要通过帐簿归集、汇总，并最后体现到财务报表中。 凭证帐簿报表一、会计凭证1、定义：会计凭证是用来同意、记录经济业务发生的全部数据，以便明确经济责任，并作为登记帐簿依据的书面证明文件。2、会计凭证的作用（1）通过填制会计凭证，能够全面记录企业日常发生的经济业务，为登记帐簿提供必要的依据，同时为会计检查和会计分析提供具有法律效力的依照。（2）通过审核会计凭证，能够对经济业务的发生是否合理、合法进行监督，借以爱护会计主体财产的安全和合理使用，保

22、证财务打算和财务制度的贯彻执行，提高企业经营活动的经济效益。（3）通过填制和审核会计凭证，能够严格企业内部的经济责任制，发生问题也便于查清责任，促进企业内部的分工协作。填制和审核会计凭证，是如实和有效监督企业经济业务，保证会计信息的真实、完整的重要手段。3、会计凭证的种类会计凭证按其填制的程序和用途可分为原始凭证和记帐凭证。（1）原始凭证定义：原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制，用来证明经济业务的发生，明确经济责任，并作为记帐依据的书面证明文件。种类：原始凭证按其来源的不同，分为自制凭证和外来凭证。自制凭证：如“收料单”、“盘点表”、“领料单”等。外来凭证：如购货时取得的“发票”。原始

23、凭证按其填制的手续次数不同，分为一次凭证、累计凭证和原始凭证汇总表。分不如：“发票”、“限额领料单”、“发料汇总表”或“工资汇总表”等。式样见教材P118-120。（2）记帐凭证定义：记帐凭证是由会计部门依照已审核原始凭证编制、载有会计分录、直接据以登记帐簿的书面文件。（这实际是进行第一次确认）第一步：审核原始凭证。第二步：编制记帐凭证，作成会计分录。第三步：登记帐簿。种类：通用格式：记帐凭证。 分为：收款凭证、付款凭证、转帐凭证。格式见教材P1224、会计凭证的填制和审核（1）原始凭证的要素与审核要素：名称：体现该凭证所代表的经济业务的类型。如“发票”、“收款收据”、“领料单”等。填制的日期

24、：应该是经济业务发生的日期。交易双方单位的名称。准确地反映双方的经济责任。假如一份原始凭证没有明确的交易双方，就专门难追查其真实性。经济业务的内容：一般可通过摘要栏加以明确。经济业务的实物数量和金额：是对经济活动完整反映所要求，也是会计记录的要求。有关经办人员的签名、盖章：目的是明确有关人员的具体责任。审核：形式上审核：是否符合规定要求，是否填列齐全，数字是否正确。实质上审核：经济业务是否真实，是否合法、合理。（2）记帐凭证的要素和审核要素记帐凭证的名称、填制单位、填制日期和编号。经济业务的简要讲明和所附原始凭证张数。摘要栏扼要讲明经济业务的类型。会计分录。即会计科目的借贷方向和金额。这是记帐

25、凭证的主体部分。有关人员的签名、盖章，收付款凭证还需有出纳人员的签章。明确各人应付的责任。审核记帐凭证是否附有原始凭证，记帐凭证的内容和原始凭证的内容是否相符；应借应贷会计科目和金额的计确实是否正确；有关项目的填列是否完备，有关人员是否都已签章。二、会计帐簿1、定义：帐簿是由一定格式、相互联结的帐页组成，以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。2、作用：（1）提供序时记录，反映企业经济活动的全貌，为经营治理提供系统、完整的会计核算资料。（2）是发挥会计监督职能的重要手段。随时掌握资产、负债、所有者权益情况，通过帐实核对，保证帐实相符。（3）为编制会计报表提供依据。3、种类：

26、可依照不同标准进行分类。（1）按用途可分为：序时帐簿、分类帐簿和备查帐簿。序时帐簿：现金日记帐、银行存款日记帐。分类帐簿：总分类帐簿、明细分类帐簿。备查帐簿：辅助帐簿。（2）按外表形式可分为：订本式帐簿、活页式帐簿、卡片式帐簿。订本式：现金、银行存款日记帐。活页式：固定资产明细帐、材料明细帐等。卡片式：固定资产明细帐等不经常变动的帐项的登记。3、帐簿的设置和登记（1）日记帐的设置和登记设置：现金日记帐和银行存款日记帐。格式：三栏式、多栏式。参见教材P133。登记：由出纳负责登记。应做到：逐日逐笔顺序登记，日清月结。（2）总分类帐簿的设置和登记设置：按总帐科目（一级科目）分不设置，只提供较总括的

27、金额指标。格式：三栏式。登记：由会计依照记帐凭证或将记帐凭证进行一定方式汇总登记。（3）明细分类帐簿的设置和登记明细分类帐是总分类帐簿的必要补充。它提供的信息对日常的经营治理往往是专门重要的。设置：一般采纳活页式帐簿，有时也采纳卡片式帐簿。格式有：三栏式、数量金额式、多栏式。三栏式：与总分类帐相同。借、贷、余。数量金额式：借、贷、余三栏分不设置数量、单价、金额三小栏。多栏式：是在“借方”和“贷方”之下，再分不设置若干金额栏，分不登记各明细帐的发生额。4、帐簿的使用和登记规则帐簿启用规则（1）应在帐簿扉页上载明：帐簿名称、单位名称、帐簿编号、帐簿册数、帐簿共计页数、启用日期、记帐人员、主管人员等

28、，并加盖公章；（2）中途更换记帐人员，需要在交接记录中登记并签章，同时，须有会计主管人员监交并签章。帐簿的登记规则（1）依据只能是通过审核无误的会计凭证。（2）记帐时必须以蓝、黑墨水书写，不能使用铅笔或圆珠笔，红色墨水只能在画线、改错和冲帐时使用。（3）登帐时应按编页连续登记，不得隔页或跳行；应将记帐凭证的号数记入帐簿内，同时，应在记帐凭证上注明帐页，或注明记号，表示已过帐；每一张帐页登记完毕应在最后一行摘要栏注明“转次页”，加计“本页发生额合计数”，结出余额，然后将发生额和余额记入下一页的第一行，并在摘要栏写“承上页”。（4）帐簿记录发生错误时，不能刮檫、挖补、涂抹或用褪色墨水更改字迹，应采

29、纳规定的方法加以更正。帐簿记录发生错误时的更正方法（1）画线更正法纯属过帐错误时，采纳此法。即结帐前，发觉帐簿记录有误，但记帐凭证正确。现在，先将错误的数字全部画一条红线予以注销，然后将正确的文字或数字用蓝字写在画线的上端，并由记帐人员在更正处盖章。（2）红字更正法记帐后发觉记帐凭证应借应贷科目有误或科目和金额同时出现差错时，可用红字更正法予以更正。具体方法是：先用红字金额填制一张内容与原来错误的记帐凭证完全相同的记帐凭证，用红字登记入帐，据以冲销原有的错误记录，再用蓝字填制一张正确的记帐凭证，重新登记入帐。举例：P139（3）补充登记法记帐凭证科目正确，金额错误，且错误金额小于正确的金额，已

30、过帐。现在，应采纳补充登记法。即按正确金额与原来所填金额之差作为分录的金额，用蓝字编制一张与原凭证上应借应贷帐户完全相同的记帐凭证，过入有关帐簿。5、结帐和对帐结帐（1）查明本期所发生的经济业务是否已全部登记入帐；（2）按照权责发生制的原则将收入和费用归属于各个相应的会计期间，即编制调整分录，包括：摊配已登帐的待摊费用和预收收益；计提应承担但尚未支付的应付或预提费用；确认已实现但尚未收到的应收收益等，再据以登记入帐。（3）编制结帐分录，并登记入帐。（4）计算各帐户的本期发生额合计和期末余额，画双线以结束本期记录。然后，将期末余额结转下期，作为下一个会计期间的期初余额。对帐帐证核对、帐帐核对、帐

31、实核对、帐表核对。三、会计记帐程序记帐程序是指依照记帐凭证登记帐簿的程序。常用的记帐程序有：记帐凭证记帐程序、汇总记帐凭证记帐程序、科目汇总表记帐程序、日记总帐记帐程序。着重介绍记帐凭证记帐程序和科目汇总表记帐程序。1、记帐凭证记帐程序（1）依照原始凭证填制记帐凭证；（2）依照记帐凭证及所附的原始凭证登记各种明细分类帐；（3）依照记帐凭证（或收、付款凭证）登记现金日记帐和银行存款日记帐；（4）依照记帐凭证登记总分类帐；（5）会计期间终了，现金日记帐、银行存款日记帐的余额以及各明细分类帐余额之和应当和总帐有关帐户的余额核对相符；（6）依照总帐和明细帐提供的数据编制会计报表。图示见教材P143。优

32、缺点 记帐凭证记帐程序是最差不多的核算程序，它包括了各种核算程序的差不多要素。特点：依照记帐凭证直接逐笔地登记总帐。优点：组织程序简单明了、总帐反映详细。缺点：总帐要逐笔登记，记帐工作繁重。2、科目汇总表记帐程序科目汇总表记帐程序的要紧特点：定期把会计期间内所有记帐凭证按相同科目（帐户）加以汇总，编制一张包括全部帐户的科目汇总表，然后据以登记总帐。举例：P144-147第四章 会计循环一个完整的会计循环包括下面几个差不多步骤:1、设置帐户，编制记帐凭证：对经济业务进行分析，按复式记帐原理编制记帐凭证；2、过帐：将记帐凭证内的会计分录按一定程序分只是入总分类帐和相应的明细分类帐、日记帐；3、试算

33、平衡：依照分类帐中的各帐户资料，进行试算平衡；4、帐项调整：期末对应调整事项，按权责发生制要求作出调整分录，并过入相应的分类帐；5、结帐：在月末编制结帐分录，将各临时性帐户的余额转入到永久性帐户，以便能进行下一个会计程序的工作。临时性帐户包括有关的收入类和费用类帐户，每一个会计期末，它们的余额结转为零。永久性帐户是指那些能体现到最终的资产负债表中去的帐户。每一个会计期末不结转为零，因此是永久性的。6、编制会计报表。在结帐程序结束后，就能够进行会计报表的编制工作。一、权责发生制与帐项调整1、权责发生制：是会计确认的重要时刻基础。我国将之视为会计的一项重要原则。权责发生制是以权利是否形成和责任是否

34、发生为依据确认收入和费用。即凡是收取一项收入的权利差不多具备，不论企业是否取得这项收入上的现金，都应确认为收入；只要主体已承担了某项费用上的义务，即使与该项义务相关联的现金支出行为尚未发生，也要确认为费用。目前企业会计实务中要紧采纳这一基础。收付实现制：它是按现金收到或付出为标准，记录收入的实现和费用的发生。即：收到现金就确认为收入，付出现金则形成费用。在以盈利为目的的企业，这一基础目前已退居次要和辅助的地位。举例：企业于2001年7月出租一台设备，租期半年，2002年1月收到租金。收付实现制：2001年不确认租金收入，2002年1月确认全部收入。权责发生制：2001年确认全部租金收入，200

35、2年1月不再确认收入。承租方在两种确认基础下的情况如何呢？2、帐项调整帐项调整：每一个会计期末，为准确确定该期间的收入、费用、资产、负债，依照权责发生制对部分会计事项予以调整的行为。调整帐项一般通过编制帐项调整分录进行。通常的帐项调整包括四类：（1）应计收入：企业已赚取、尚未收取现金、并未在帐上加以反映的收入。如：应收租金、应计利息收入。举例：P168-169（2）应计费用：是指义务或责任业已形成、但尚未入帐、也未支付现金的项目。这些费用上的现金支付行为。一般会在以后的会计期间发生。如：应付劳务费、应计利息。-预提费用。举例：P170（3）预收收入：是指差不多收到现金，但尚未交付产品或提供劳务

36、的收入。这部分现金收入按照权责发生制，不应该作为收款当期的收入，而要在以后的期间依照产品交付或劳务提供的情况，逐步确认为各该期间的收入。举例：P171-172（4）预付费用：支付在先、受益在后的费用，确实是预付费用。按收益期限长短不同分为：收益性支出和资本性支出。收益期限在一年之内的项目，适应上称其为“待摊费用”；支付与受益的期限长于一年的，属于资本性支出，应按其可能受益年限分摊，如固定资产支出，其摊销称为折旧。举例：P173-174二、工作底稿的编制与差不多财务报表1、工作底稿的编制从一个完整的会计循环来看，至少要编制三次试算表。第一次：是在对本期所发生的全部经济业务作出会计分录并据以入帐后

37、，称为调整前试算；第二次：是在编制调整分录并登记到相应的帐户中去后，称为调整后试算；第三次：在结清所有暂记性帐户后。实际工作中，可通过编制工作底稿的方式，将上述第一、二个步骤集中在一起，然后将调整后试算表的各项目金额分不填入资产负债表和利润表中。举例：P175-1832、差不多财务报表的编制（1）利润表（2）资产负债表三、结帐与会计循环的结束1、结帐：作为一种程序，仅指结计出本期发生额和期末余额的工作。每个会计期末都要进行。结帐有时是指： （1）为在会计期末结平所有暂记性（临时性）帐户而作的结帐分录；（2）在结帐分录全部过帐的基础上，结计出期末余额，并转入下期。2、结帐业务举例所有收入和费用类

38、帐户及其他的暂记性帐户，到会计期末都应结平。而为了结平这些暂记性帐户，必须作出相应的会计分录。具体处理是：先将所有收入和费用帐户的余额转入“本年利润”帐户；然后在将“本年利润”帐户的余额转入所有者权益类的“未分配利润”帐户。分录式样见P188。帐结法：适应上，把通过编制结帐分录并过入到相应帐户中去，以结平各暂记性帐户的方法，叫“帐结法”。年末，确信要用此法。表结法：把不编制结帐分录，只是在工作底稿中进行结转的方法，称作“表结法”。年度内一般可采纳“表结法”。四、会计循环：一个商业企业的案例1、资料：P191-196。2、依照以上经济业务编制会计分录：P196-199。3、过帐：P200-210

39、。4、编制工作底稿：P211-212。5、编制差不多财务报表。第五章 财务报表 通常讲的财务报表包括资产负债表、利润表和现金流量表，以下分节介绍。第一节资产负债表资产负债表又称财务状况表或平衡表，是反映企业某一特定日期资产、负债和所有者权益及其构成情况的会计报表。用形象的讲法来表达，资产负债表是某个时点对企业财务状况的拍照。关于报表使用者的相关经济决策，资产负债表能系统、全面和高度概括地反映企业的财务状况，提供重要的财务信息，因而普受人们重视。一、资产负债表的作用资产负债表是企业对外提供的要紧报表之一。财务报表的要紧目的在关心投资者及债权人进行投资及信贷的决策。这些决策均需要预测企业现金流量的

40、金额、时刻、及不确定性，而企业的现金流量又取决于其所拥有的资源大小及其运用情形，以及对资源的请求权。资产负债表所列示的项目是企业的资产、负债及所有者权益，对投资者和债权人的经济决策具有重要的作用。资产负债表要紧具有下列的各项功能： 一、资产负债表的作用 （一）反映企业的经济资源及其分布情况，以及企业的资本结构 （二）关心评估企业的经营绩效 （三）有助于评估企业的变现能力及财务弹性 变现能力是指企业把资产转换成现金的能力。由于资产负债表上的资产项目是按其流淌性加以排列的。通过资产的构成项目及其相对比例，企业的变现能力就能得到反映。此外，通过现金等价物与负债之间的对比关系就可用以评估企业偿还债务的

41、能力。 财务弹性是企业运用财务资源以应对环境变动的能力，即由于突发的现金需求的增加（如新的投资机会）或现金流入的减少（如营业情况的恶化），而采取有效行动以改变企业现金流量的金额及时刻的能力。企业必须保持良好的财务弹性，以把握有利的投资机会，或度过不景气的难关。企业的财务弹性越好，破产的概率也越低。财务弹性来自于以下这些因素：（1）资产的流淌性；（2）企业经营产生净现金流入的能力；（3）从投资人及债权人取得长期资金的能力；（4）在不阻碍正常经营的情况下出售资产取得现金的能力。资产负债表所列示的资源分配情况及对资源的请求权，有助于对企业财务弹性的评估。二、资产负债表的局限性 （一）对不同的资产项目

42、采取不同的计价方法，大部分资产负债都不是按公允价值计价。 （二）资产负债表未能报告部分有价值的经济资源 由于资产负债表中仅包括能加以数量化并以货币表达的经济资源，许多有价值的经济资源均被排除在外。例如：高素养的经营团队、优越的市场地位、良好的公共关系、旺盛的职员士气、高超的研究能力等，差不多上企业极有价值的资源，但因无法客观的以货币加以计量，因此都不能在资产负债表中加以表达。这些信息关于企业获利能力的评估也是专门有关心的，然而因为未在资产负债表中加以表达，因此使得资产负债表的功能受到限制。（三）资产负债的确认与计量都涉及主观推断及可能，使用的会计程序方法具有专门大的选择性。资产负债表中部分科目

43、的计价，需要依据主观的推断及可能，例如：应收账款坏账预备计提的比例、存货的变现性、固定资产的耐用年限及残值等。由于需要依靠人为的推断及可能，使资产负债表的客观性降低。资产负债表所提供信息的质量必定受到这些人为推断和可能是否准确的阻碍。 三、资产负债表的格式 资产负债表要紧有三种格式：账户式、报告式和财务状况式。（一）账户式资产负债表账户式资产负债表确实是遵循“资产负债所有者权益”的会计等式，按照“T”型账户的结构，将各项资产列示于左方，而各项负债和所有者权益（或股东权益）则列示于右方，双方的总金额保持相等；左方的资产一般按其流淌性（变现能力）的大小依次排列；右方则将负债列示于所有者权益之前，其

44、中负债又按偿还期的长短排列：流淌负债在前，长期负债后。账户式资产负债表体现了“主体权益理论”：企业作为一个经济主体，其全部资产是对全体债权人和所有者的权益的保障。我国采纳此种格式。账户式资产负债表能够见表51。（二）报告式资产负债表依照所依据的会计等式的不同，报告式资产负债表能够分为两种形式。 第一种形式的报告式资产负债表，其所依据的会计等式仍为“资产负债所有者权益”，只只是它是以垂直排列的形式来列示资产、负债和所有者权益。这一形式的报告式“简缩资产负债表”可见表52第二种形式的报告式资产负债表，以垂直排列的形式，先列资产，再列负债，最后列示相当于企业净值的所有者权益，所依据的会计等式是“资产

45、负债所有者权益”。一般认为，这一形式的报告式资产负债表所表述的内容确切地反映了债权人和所有者两者与企业资产之间的关系，以及债权人与所有者之间的关系，较易为一般人所理解和同意。这一形式的报告式资产负债表体现了“所有者权益理论”：企业的全部资产应该首先用于抵偿各项负债，清偿全部负债之后的剩余部分亦即企业净值，才为所有者所拥有。第二种形式的报告式“简缩资产负债表”可见表53。（三）财务状况式资产负债表 财务状况式资产负债表为美国的一些企业所创用，是在第二种形式的报告式资产负债表的基础上进展起来的一种形式。其特点是直接反映各类资产对各类负债的保障程度，以及企业可用于经营的短期资金和长期资金，从而能较直

46、观地反映企业的全面财务状况。财务状况式资产负债表也按垂直形式编制，表内各项目之间的关系和顺序如下：流淌资产流淌负债营运资金营运资金非流淌资产长期资金长期资金长期负债所有者权益财务状况式“简缩资产负债表”可见表54四、资产负债表的项目分类及讲明 资产负债表列举了一个企业在特定时点的财务状况，资产、负债、所有者权益构成了资产负债表的三要素。（一）资产及其分类从前文所列举的资产负债表中，能够发觉资产可分为流淌资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产；各项目又进一步具体分类，分不讲明如下：1“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证

47、保证金存款和在途资金的合计数。2“短期投资”项目，反映性质上能够随时变现而持有时刻不预备超过一年（含一年）的投资。3“短期投资跌价预备”项目，反映企业提取的短期投资跌价预备。4“应收票据”项目，反映企业因销售商品或提供劳务而收到票据所形成的债权，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。5“应收股利”项目，反映企业因股权投资而应收取的现金股利，以及企业应收其他单位的利润。 （一）资产及其分类 6“应收利息”项目，反映企业因债权投资而应收取的利息。7“应收账款”项目，反映企业因销售产品或提供劳务而形成的债权。“预收账款”科目所属有关明细科目有借方余额的，也应包括在本项目内。 “坏账预备”项目，反映企业已提

48、取但尚未转销的坏账预备。8“预付账款”项目，反映企业按照购货合同规定预付给供货方的货款（预付货款）和企业按照工程合同规定预付给施工单位的工程款和备料款（预付工程款）。“预付账款”科目所属有关明细科目有贷方余额的，应剔除出来包括在“应付账款”项目内。9“应收补贴款”项目，反映企业按规定应收的各种补贴款（包括应退的增殖税等）。10“其他应收款”项目，反映企业应收账款、应收票据和预付账款以外的各种应收、暂付款项。11“存货”项目，反映企业在生产经营过程中为销售或为生产过程中消耗而持有，或为销售而处于生产过程中的各种资产，包括原材料、包装物、低值易耗品、在产品、产成品、商品、托付代销商品、受托代销商品

49、、分期收款发出商品等。12“存货跌价预备”项目，反映企业提取的存货可变现净值低于成本的跌价预备。（一）资产及其分类 13“待摊费用”项目，反映企业差不多支出但应由以后各期分期摊销的费用。14“待处理流淌资产净损失”项目，反映企业在清查财产中发觉的尚待批准转销或作其他处理的流淌资产盘亏、毁损扣除盘盈后的净损失。15“一年内到期的长期债权投资”项目，反映长期债权投资将在下一个年度内到期的金额。16“其他流淌资产”项目，反映企业除以上流淌资产项目以外的其他流淌资产的实际成本。假如其他流淌资产价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。17“长期股权投资”项目，反映企业不预备在一年内（含一年）变现

50、的各种股权性质的投资。18“长期债权投资”项目，反映企业不预备在一年内（含一年）变现的各种债权性质的投资。其中一年内将到期的长期债权投资，应在流淌资产项目下“一年内到期的长期债权投资”项目单独反映。19“长期投资减值预备”项目，反映企业计提的长期投资减值预备。20“固定资产原价”项目和“累计折旧”项目，分不反映企业的各种固定资产原始成本及差不多计提的累计折旧。21“工程物资”项目，反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本。（一）资产及其分类22“在建工程”项目，反映为使固定资产达到预期使用的工作状态所进行的新建、改建、扩建或技术改造和设备更新等所发生的尚未完工的工程支出，一般包括：施工前期

51、预备，正在施工中的和虽已完工但尚未交付使用的建筑工程、制造工程和安装工程等。23“固定资产清理”项目，反映企业因出售、毁损、报废等缘故转入清理但尚未清理完毕的固定资产的净值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。24“无形资产”项目，反映无实物形态的，企业用于生产商品或提供劳务、出租给他人或为了行政治理目的而持有的，使用年限超过一年的非货币资产。25“开办费”项目，反映企业在筹建期内发生的费用扣除摊销后的净额。26“长期待摊费用”项目，反映企业尚未摊销的除开办费以外的摊销期在一年以上（不含一年）的各种费用。这些费用支出项目本身没有交换价值，不可转让，一经发生就已消耗

52、，但能为企业制造以后利润，并能从以后利润的会计期间抵补。27“其他长期资产”项目，反映企业除以上资产以外的其他长期资产，如特种储备物资等。28“递延税款借项”项目，反映企业期末尚未转销的递延税款的借方余额。 （二）负债及其分类 从前文所列举的资产负债表中，能够发觉负债能够依照偿付期限的长短分为流淌负债和长期负债。而流淌负债和长期负债又能够进一步具体分类，分不讲明如下：1“短期借款”项目，反映企业借入尚未归还的一年期以下（含一年）的借款。2“应付票据”项目，反映企业开出承兑票据而形成的债务，包括用于商业结算的票据和用于借贷活动的票据（指由企业开具用以向银行借款的一种票据）。3“应付账款”项目，反

53、映企业因购买物资，同意劳务供应等而形成的债务。“应付账款”科目所属有关明细科目有期末借方余额，应包括在“预付账款”项目下。4“预收账款”项目，反映企业按照购销合同规定预收购货方的货款（预收货款）和按照工程合同规定预收建设单位的工程价款和备料款（预收工程款）。“预收货款”科目所属有关明细科目如有借方余额的，应剔除出来包括在“应收账款”项目下，“应收账款”科目所属明细科目如有贷方余额，也应包括在本项目内。5“代销商品款”项目，反映企业同意代销商品的价款。6“应付工资”项目，反映企业应付未付的职工工资。7“应付福利费”项目，反映企业提取的福利费的期末余额。8“应付股利”项目，反映企业期末应付未付给投

54、资者的现金股利。 （二）负债及其分类 9“应交税金”项目，反映企业应交未交的各种税金。10“其他应交款”项目，反映企业应交未交的除税金、应付股利等以外的各种款项。11“其他应付款”项目，反映企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项，如应付保险费，存入保证金等。12“预提费用”项目，反映企业所有差不多预提计入成本费用而尚未支付的各项费用。“预提费用”科目如有借方余额，应合并在“待摊费用”项目内反映，不包括在本项目内。13“其他流淌负债”项目，反映企业除以上流淌负债项目以外的其他流淌负债。14“一年内到期的长期负债”项目，反映长期负债将在下一个年度内到期的金额。15“长期借款”项目。反映企业借入尚未

55、归还的一年期以上（不含一年）的借款的本息（应扣除一年内到期的长期借款）。16“应付债券”项目，反映企业因发行债券而形成的债务，包括一般公司债券、可转换债券和附认股权债券等。（扣除将于一年内到期的应付债券的面值和应计利息合计数）。17“长期应付款”项目，反映企业期末除长期借款、应付债券以外的其他长期应付款，如用补偿贸易方式引进国外设备、尚未归还外商的设备价款，应付未付的融资租入固定资产的租赁费等。（扣除将于一年内到期的长期应付款）。18“其他长期负债”项目，反映企业除以上长期负债以外的其他长期负债（扣除将于一年内到期的其他长期负债）。19“递延税款贷项”项目，反映企业期末尚未转销的递延税款的贷方

56、余额。 （三）所有者权益及其分类 所有者权益是一个特定主体的资产减去负债后的剩余权益，包括股本（实收资本）、资本公积、盈余公积、未分配利润，分不讲明如下：1“股本”项目或“实收资本”项目，股本反映股份有限公司实际发行的股票面值；实收资本反映股份有限公司以外的企业的投资者实缴的出资额。2“资本公积”项目，包括超面值缴入股本（或资本溢价）、重估价预备、受赠资产价值等内容。3“盈余公积”项目，反映企业盈余公积的期末余额。其中，公益金是用于职工集体福利的盈余公积。4“未分配利润”项目，反映企业留待以后会计年度分配的利润或留待以后会计年度弥补的亏损。五、资产负债表的补充信息 （一）会计政策的披露会计政策

57、是指企业编制财务报表所采纳的会计原则、会计准则、会计程序及方法等。由于同一经济事项可能有不同的会计处理方法，并产生不同的结果，因此，了解企业所采纳的会计政策，将有助于对财务报表的理解和阅读。例如：应收账款坏账的核算方法、计提坏账预备的方法、存货发出成本计算的方法、固定资产的折旧方法等等。（二）比较报表单一年度的会计报表只能看出企业历史的片段，两个年度以上的比较报表则能够关心使用者了解企业进展的趋势。会计报表的使用者阅读报表的目的在于评估现在同时预测以后。关于以后的预测，假如有历史性的进展轨迹可寻，则能够比较有把握，因为过去重复发生的事项，今后预期再发生的机会，比往常从未发生过的事项，今后突然发

58、生的机会要大；同样，过去进展的趋势，今后接着下去的可能性，比突然改变的机会要大。因此，企业应尽可能提供当年度及往常年度的比较报表，让报表使用者有充分比较的机会。（三）期后事项期后事项是从资产负债表日（即会计年度结束日）至财务报表批准报出日之间发生的需要调整或讲明的事项。通常会计年度结束后，都需要有一段时刻来处理决算、查账等工作，才能报出财务报表。这段期间所发生的重大交易或事项，对财务报表可能产生重大的阻碍，假如不加以披露，则难以达到充分表达的要求。期后事项可分为两大类：（1）需要调整财务报表的；（2）需要附注披露或补充讲明的。六、资产负债表各项目的填列1、本表“年初数”栏内各项数字，应依照上年

59、末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。2、本表“期末数”各项目的内容和填列方法：（1）“货币资金”项目，应依照“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”帐户的期末余额合计填列。（2）“短期投资”项目，应依照“短期投资”帐户的期末余额，减去“短期投资跌价预备”帐户的期末余额后的金额填列。（3）“应收票据”项目，应依照“应收票据”帐户的期末余额填列。（4）“应收股利”项目，应依照“应收股利”帐户的期末余额填列。（5）“应收利息”项目，应依照“应收利息”帐户的期末余额填列。（6）“应收帐款”项目，应依照“应收帐款”帐户所属各明细帐户的期末借方余额合计，减去“坏帐预备”帐户中有关应收帐款计提的坏帐预备

60、期末余额后的金额填列。如“应收帐款”帐户各明细帐户期末有贷方余额，应在本表“预收帐款”项目内填列。（7）“其他应收款”项目，应依照“其他应收款”帐户的期末余额，减去“坏帐预备”帐户中有关其他应收款计提的坏帐预备期末余额后的金额填列。六、资产负债表各项目的填列（续1）（8）“预付帐款”项目，应依照“预付帐款”帐户各明细帐户的期末借方余额合计填列。如所属各明细帐户期末有贷方余额，应在本表“应付帐款”项目填列。（9）“应收补贴款”项目，应依照该帐户期末余额填列。（10）“存货”项目，应依照“物资采购”、“原材料”、“自制半成品”、“库存商品”、“生产成本”等各有关存货帐户的期末余额合计，减去“存货跌