作业成本法成本动因选择：应用于中国石油公司文献翻译

1、原文：The Chooicee off Coost Driiverrs iin AActiivitty-BBaseed CCosttingg:Apppliicattionn att a Chiinesse OOil Welll CCemeentiing CommpannyIn rreceent yeaars, acctivvityy-baasedd coostiing (ABBC) hass beecomme aa poopullar cosst aand opeerattionnsmaanaggemeent tecchniiquee too immproove thee acccurracy

2、y off prroduuct or serrvicce ccostts ffor firrms tosstayy coompeetittivee. TTwo autthorrs wwentt too Xiiann arrea to colllecct aa saamplle ddataa onn fuuel oveerheeadccostt, nnumbber of wellls, weell-deppth, diistaancee, wweigght, annd tton-killomeeterrs aat aa Chhineese oillwelll ccemeentiing commp

3、anny. We alsso vveriifieed tthe datta aaccuuraccy wwithh thhe ccomppanyy coontrrolller.Thiis sstuddy iinveestiigattes howw too chhoosse tthe appproppriaate cosst ddrivver of fueel ooverrheaad ccosttswhhen adooptiing ABCC . Usiing thee liineaar rregrresssionn annalyysiss annd tthe maxximuum rr-sqquar

4、reimmproovemmentt (MMAXRR) mmodeel sseleectiion metthodd, tthe emppiriicall reesullts shoow tthatt ammonggthee fiive posssibble cosst ddrivverss off thhe nnumbber of wellls, thhe ddisttancce ffromm thhe ooffiice to theefieeld, thhe wweigght of thee ceemennt aand addditiive matteriialss, tthe deppth

5、of welll ccemeentiing, anndthhe tton-killomeeterrs mmeassureed bby tthe prooducct oof tthe disstannce andd thhe wweigght, thhe bbestt coostddrivver is thee prroduuct of thee diistaancee annd tthe weiightt. TThuss, bby aappllyinng tthe ABCC syysteemannd uusinng tthe prooducct oof tthe disstannce andd

6、 thhe wweigght as thee coost driiverr wiill impprovve ttheffuell coost alllocaatioon aaccuuraccy aamonng iindiividduall weellssABC is thee fiirstt too sttudyy annd sseleect cosst ddrivver(s) forr a Chiinesse ccomppanyy ussingg aseriies of reggresssioon mmodeels. Thhis commpanny iimpllemeentss thhe t

7、tradditiionaal ccosttingg syysteemussingg a simmpliifieed ssinggle cosst ddrivver, oiil wwelll deepthh, tto aalloocatte ssix oveerheead cossts toiindiividduall weellss. TThe commpannys ttop mannageemennt wwas conncerrnedd wiith thee cuurreentmmethhod thaat ddisttortted thee tootall coost of eacch ii

8、ndiividduall oiil wwelll ceemenntinng wworkk. OOursstuddy sshowws tthatt byy ussingg thhe AABC sysstemm annd tthe reggresssioon aanallysiis mmethhod to sellecttthee appproopriiatee coost driiverr, tthe commpanny ccan impprovve tthe acccuraacy of itss ovverhheadd coostaalloocattionn too ann inndivvid

9、uual welll.The remmainnderr off thhis papper is strructtureed aas ffolllowss. TThe nexxt ssecttionn deescrribees ttheccomppanyy baackggrouund, acctivvitiies, annd aactiivitty ccostt pooolss. IIt iis ffollloweed bby aa thheorretiicallanaalyssis of cosst ddrivver opttionns. Theen wwe ccondductt emmpir

10、ricaal ttestts oof ooverrheaad ccostt drriveeropptioons usiing an oill weell cemmenttingg fiirms ddataa, wwhicch iinclludees hhypootheesess deevellopmmentt,reeseaarchh deesiggn, datta ddesccripptioon aand a ddisccusssionn off thhe mmainn reesullts. Thhe ffinaal ssecttionnpreesennts thee cooncllusiio

11、nss off thhis stuudy.ABC Oill Weell Cemmenttingg Coompaany, a cosst ccentter afffiliiateed wwithh a Chiinesse SStatte-oowneedOiil CCongglommeraate, sppeciialiizess inn ceemenntinng ooil wellls andd gaas wwellls. In pettrolleumm weellcconsstruuctiion, ceemenntinng iis tthe proocesss uusedd too maake

12、surre tthatt ann oiil oor aa gaas wwelll iss fiirmllyprroteecteed ffor thee laaterr oiil oor ggas expplorratiion worrk.TThe orgganiizattionnal strructturee off ABBC OOil Welll CCemeentiing Commpanny iis ppressentted in Chaart11. TTherre aare sixx heeadqquarrterr ovverhheadd deeparrtmeentss, ffourr w

13、eell cemmenttingg unnitss, aand fouurreepaiir aand maiinteenannce staatioons. Unnderr eaach cemmenttingg unnit, thheree arre cconsstruuctiion teaams,limme sstorragees, andd laaborratooriees. Cemmenttingg unnitss A, B, annd CC, wwithh ann ovveraall annnualldriilliing foootagge oof mmoree thhan 1.99 m

14、iilliion metterss, aare in chaargee off oiil wwelll ceemenntinngwoork. Ceemenntinng uunitt D, wiith an oveeralll aannuual driilliing foootagge oof mmoree thhan 0.88 miilliionmmeteers, iss inn chhargge oof bbothh oiil aand gass weell cemmenttingg woork.Thee cuurreent cosstinng ssysttem is a ttradditi

15、ionaal ccosttingg syysteem tto aaccoountt foor eeachh off thheinndivviduual wellls. Sppeciificcallly,(1) Thee diirecct mmateeriaal iis mmainnly commpossed of thee ceemennt aand addditiive matteriialss. TTheddireect matteriial cosst iis ccharrgedd too thhe iindiividduall weellss diirecctlyy.(2) Thee

16、ovverhheadd coost is reccordded undder thee foolloowinng ssix cosst aaccoountts: fueel ccostt,trraveelinng ccostt, llaboor ccostt, eequiipmeent rellateed ccostt, mmotoor vvehiiclee reelatted cosst, anddothher oveerheead cosst.(3) Thee moonthhly acttuall fuuel connsummptiion forr alll ccemeentiing un

17、iits is reccordded in thee fuuelccostt acccouunt, annd iis aapplliedd too inndivviduual wellls bassed on preedettermmineed ffuell buudgeetpeerceentaagess.(4) Thee moonthhly acttuall trraveelinng ccostt reeimbburssemeent forr alll iindiividduall weellss frromaall cemmenttingg unnitss iss reecorrdedd

18、inn thhe ttravveliing cosst aaccoountt. TThe traavellingg coost isaalloocatted to inddiviiduaal wwellls bbaseed oon tthe acttuall weell deppth.(5) Thee moonthhly acttuall laaborr coost forr alll ccemeentiing uniits, inncluudinng tthe sallaryy, bbonuus,ffrinnge bennefiits, annd ooverrtimme ppremmiumm

19、, iis rrecoordeed iin tthe labbor cosst aaccoountt. TThellaboor ccostt iss allloccateed tto tthe inddiviiduaal wwellls bbaseed oon tthe acttuall weell deppth.(6) Thee moonthhly acttuall eqquippmennt rrelaatedd ovverhheadd coost forr alll ccemeentiing uniits, inncluudinngthhe ddeprreciiatiion exppens

20、se, renntall exxpennse, annd rrepaair andd maainttenaancee exxpennse, issreccordded in thee eqquippmennt ccostt acccouunt. Thhe eequiipmeent cosst iis aalloocatted to theeinddiviiduaal wwellls bbaseed oon tthe acttuall weell deppth.(7) Thee mootorr veehiccle cosst ffor alll ceemenntinng uunitts, inc

21、cluddingg thhe iinsuurannce, gooverrnmeentccharrgedd addminnisttrattionn feee ffor higghwaay ttrannspoortaatioon, vehhiclle lliceensee feee, andd thherooad tolll ccharrge, ettc., iss reecorrdedd inn thhe mmotoor vvehiiclee coost acccounnt. Thee veehiccle cosstiss allloccateed tto tthe inddiviiduaal

22、wwellls bbaseed oon tthe acttuall weell deppth.(8) Alll ottherr ovverhheadd coost is alllocaatedd too thhe iindiividduall weellss baasedd onn thhe aactuual wellldeepthh.ABC Oill Weell Cemmenttingg Coompaanys ooverrheaad ccostt iss abboutt 500% oof tthe tottal cosst.UUndeer tthe currrennt ccosttingg

23、syysteem, oveerheead cosst iis pprimmariily alllocaatedd too thhe iindiividduallwellls bassed on thee acctuaal wwelll deepthh. AAs aa reesullt, thee cuurreent oveerheead alllocaatioonmeethood iis ooverr-siimpllifiied. Thheree iss noot mmuchh caausee-efffecct rrelaatioonshhip bettweeen eeachh offthee

24、 siix ooverrheaad aaccoountt coostss annd tthe cosst ddrivver of usiing thee acctuaal wwelll deepthh. TThattmeaans thaat uundeer tthe currrennt ccosttingg syysteem, thee coompaanys iindiividduall weell cemmenttinggcossts aree diistoorteed ssubsstanntiaallyy. TTherrefoore, thhe ccomppanyys ttop manna

25、geemennt ddeciidedd tooimpprovve tthe acccuraacy of thee cuurreent cosstinng ssysttem by setttinng uup aan AABC teaam wwithh thhecoonsuultaatioon oof ttwo of ourr coo-auuthoors to connducct aan eempiiriccal stuudy of thee coompaanysmajjor acttiviitiees, acttiviity cosst ppoolls, andd too deesiggn aa

26、nd impplemmentt ann ABBC ssysttem witthappproopriiatee coost driiverrs.At AABC Oill Weell Cemmenttingg Coompaany, thhe AABC teaam, in connsulltattionn wiith topp maanaggerss,iddenttifiies sixx acctivvityy ceenteers of limme sstorragee, wwelll drrilllinggs, traanspporttatiion, reepaiir aandmmainntenn

27、ancce, labboraatorry ttesttingg, aand admminiistrratiive cooordiinattionn.In tthesse ssix acttiviitiees, thee ABBC tteamm fiindss thhat thee trranssporrtattionn acctivvityy ovverhheaddcosst iis tthe mosst iimpoortaant cosst ffor commpanny mmanaagemmentt too coontrrol. Thhe ttrannspoortaatioonacctivv

28、ityy inncluudess paackiing, looadiing, annd ttrannspoortiing thee diirecct mmateeriaals andd thhe eequiipmeentnneedded forr weell driilliingss frrom thee coompaany offficee too thhe ooil welll ffielld. Cemmentt trruckks,ttankk trruckks, watter-tannk llorrriess, aand preessuure carrs aare neeededd fo

29、or tthe traanspporttatiionaactiivitty. Cemmentt trruckks aare vieewedd byy thhe AABC Commpanny aas ttrannspoortaatioon eequiipmeent,whiile tannk ttruccks, waaterr-taank lorrriees, andd prresssuree caars aree viieweed aas ttrannspoortaatioon aandccemeentiing equuipmmentt.The ressourrce connsummptiion

30、 or oveerheead cosst ffor thee trranssporrtattionn acctivvityy inncluudess laaborrcosst, equuipmmentt reelatted cosst, facciliity rellateed ccostt suuch as parrkinng oor rrenttingg feees, anndottherr mootorr veehiccle cosst. Connsidderiing thaat ddrivvingg thhe ttankk trruckks, watter-tannk llorrrie

31、ss, aandppresssurre ccarss frrom thee coompaany offficee too thhe ooil fieeld aree neeedeed bbothh foor tthe traanspporttatiionppurpposee annd tthe welll ddrilllinng ppurpposee, iit iis ddiffficuult to deccidee onn thhe ppropporttionn off laaborrcosst aand equuipmmentt coost thaat sshouuld be asssig

32、nned to thee “traanspporttatiion” acctivvityy poool anddthee “welll ddrilllinngs” acctivvityy poool.Fuell coost is alsso iincuurreed bbothh foor tthe purrposse oof ttrannspoortaatioon aand forr thhe ppurpposee offwelll ddrilllinngs. Aggainn, iit iis ddiffficuult to deccidee whhichh paart of thee fuu

33、el exppensse sshouuld beaassiigneed tto tthe acttiviity poool oof “traanspporttatiion” annd wwhicch ppartt off thhe ffuell coost shoouldd beeasssignned to thee acctivvityy poool of “welll ddrilllinngs”. AAccoordiing to thee hiistooriccal datta ppattternnrevvealled froom tthe fieeld inttervvieww, tth

34、e fueel ccostt inncurrredd foor tthe purrposse oof wwelll drrilllinggsacccouunt forr 330% of thee tootall fuuel cosst. Thee ABBC tteamm deeciddes to asssignn alll tthe fueelcoost to thee acctivvityy poool “traanspporttatiion” annd tto aassiign rellateed llaboor aand equuipmmentt coostssto thee accti

35、vvityy poool of “welll ddrilllinngs.”Fueel ccostt acccouuntss foor 88-122% oof tthe tottal oveerheead cosst, thuus tthe apppliccatiion of fueel ccosttwilll ssignnifiicanntlyy innfluuencce tthe cosst oof tthe inddiviiduaal wwellls. Theerefforee, tthe sellecttionn off annappproppriaate cosst ddrivver

36、of fueel ccostt iss crritiicall foor aan aaccuuratte ccostt asssiggnmeent.Therre aare twoo puurpoosess off acctivvityy-baasedd coostiing. Thhe ffirsst ppurpposee iss too prreveent cosstdiistoortiion. Coost disstorrtioon ooccuurs beccausse ttradditiionaal ccosttingg coombiiness alll iindiirecct ccost

37、tsinnto a ssinggle cosst ppooll. TThiss poool is alllocaatedd onn thhe bbasiis oof ssomee reesouurcee coommoon tto aalloof tthe commpannyss prroduuctss, ttypiicallly dirrectt laaborr. CCostt diistoortiion is preevenntedd inn ABBC bbyaddopttingg muultiiplee coost poools (acctivvitiies) annd ccostt dr

38、riveers. Thhe ssecoond purrposse iis ttomiinimmizee waastee orr noon-vvaluue-aaddiing acttiviitiees bby pprovvidiing a pproccesss viiew. Thhisoobjeectiive cann bee acchieevedd byy acctivvityy annalyysiss wiith mulltipple cosst ppoolls (acttiviitiees) anddcosst ddrivverss.COSTT DRIVVERSSThe cosst ddr

39、ivver is at thee heeartt off acctivvityy-baasedd coostiing. A cosst ddrivver in ABCC iss deefinnedmmoree sppeciificcallly aas aan aalloocattionn baase of cossts to acttiviitiees (Horrngrren et al. 19999). TThemmajoor ddisttincctioon bbetwweenn trradiitioonall coost acccounntinng aand ABCC iss thhat

40、ABCC usses mulltippleccostt drriveers to asssignn acctivvityy coostss too prroduuctss orr seerviicess (CCokiins 19996). Thhe ffinaalouutpuut oof aan aactiivitty-bbaseed ccosttingg iss coost driiverr innforrmattionn (MMilller 19996).Unddersstanndinng tthe cauusall reelattionnshiip bbetwweenn ann acct

41、ivvityy annd iits cosst ddrivver enaableesmaanaggemeent to foccus impprovvemeent efffortts oon tthosse aareaas tthatt wiill prooducce tthe besstreesullts (Miilleer 119966). Beccausse ccaussal rellatiionsshipp caan cchannge acccorddingg too siituaatioon, cosstdrriveer ffor an acttiviity cann chhangge

42、. Theerefforee itt iss reequiiredd too chheckk annd uupdaate thee acctivvityydatta tto mmakee suure thaat aapprroprriatte ccostt drriveers aree beeingg ussed. Ass thhat beiing saiid, pleeaseenotte tthatt coost driiverr exxampple shoown in Tabble 4 iis oone of manny ooptiionss.EXAMMPLEE Connstrructti

43、onn, IInc hass ann inndusstriial proojecct (D-8890) coonsiistiing of fivve ddifffereentbbuilldinngs in whiich forrm aand rebbar worrk iis ddonee diirecct-hhiree (uusinng iits ownn emmplooyeees).Suppposse tthatt D-8900 iss a cosst-ppluss prrojeect. A neww prrojeect mannageer rrecoogniizedd thhat thee

44、currrennt ccosttingg meethood ddoess noot aaccuurattelyy asssiggn ccostts ffor eacch bbuilldinng aand neiitheerprroviidess noor pprommotees aa prroceess vieew. He perrsuaadess thhe ccomppanyy too addoptt a neww coostiingmmethhod.ABC ANDD NOON-FFINAANCIIAL INFFORMMATIIONManaagerrs ccan gett a difffer

45、rentt innforrmattionn chhannnel (noon-ffinaanciial infformmatiion) ottherr thhanccostt innforrmattionn. QQuallityy innforrmattionn suuch as thee nuumbeer oof iinsppecttionn faailuuress caan bbe aanexxampple. Hoowevver, ABBC cconvvertts nnon-finnancciall innforrmattionn too coost infformmatiion. Dool

46、laariss a meddia witth wwhicch aall mannageers andd woorkeers cann coommuuniccatee eaach othher. Itt caan bbesaaid thaat AABC prooviddes a fframme iin wwhicch vvariiouss noon-ffinaanciial infformmatiion cann beeutiilizzed. Innforrmattionn thhat is connverrtedd too a dolllarr vaaluee haas mmoree immp

47、acct oon hhumaanbeehavviorr thhan othher infformmatiion.IMPLLEMEENTAATIOON: MOVVINGG FOORWAARDAs sseenn frrom thee abbovee exxampple, maanaggerss caan gget acccuraate cosst iinfoormaatioon oon eeachhworrk ddiviisioon oor eeachh buuilddingg, aand gett a proocesss vvieww byy ussingg ABBC.TThe ressearr

48、ch neeedsmmoree caase stuudiees oon aactuual connstrructtionn prrojeectss. IIn ccasee sttudiies,a rreseearccherr wiillppartticiipatte aas aa coonsuultaant in an acttivee waay. Thee reeseaarchher willl tteacchennginneerrs aa deetaiiledd prroceedurre ffor impplemmenttingg ABBC aand enccourragee thhem

49、to tesst tthattproocedduree onn thheirr owwn pprojjectts. Forr a casse sstuddy, onee geenerral conntraactoorss prrojeectwwithhoutt diirecct-hhiree woork andd seeverral dirrectt-hiire proojeccts willl bbe sseleecteed aand tesstedd. NNoteethaat tthe ressearrch willl ttestt thhe iimpllemeentaatioon oof

50、 AABC onlly oon sseveerall coost acccounntsdduriing a sspeccifiic ttimee frramee innsteead of a wwholle pprojjectt. AABC repportts wwilll bee diiscuusseedwiith proofesssioonalls iin ccomppariisonn wiith preevioous cosst rrepoortss. DDisccusssionn wiill foccus on theeoppporttuniity thaat AABC repport

51、ts pprovvidee.CONCCLUSSIONNSThe papper deaals witth oonlyy thhe uuse of thee innforrmattionn duurinng iimpllemeentaatioon oof tthepprojjectt.Off cooursse, thee innforrmattionn caan bbe uusedd inn thhe pprepparaatioon oof tthe proojecct. Chooosiing anaalteernaativve iin pproccureemennt cchannnell orr

52、 suubcoontrractt seelecctioon ccan be an exaamplle. Howweveer,ssuchh usse iin tthe preeparratiion of thee prrojeect cann bee poossiiblee onnly aftter acttiviity cosst ddataa issavaailaablee. TTherrefoore setttinng uup aa neew ccosttingg syysteem aand itss usse dduriing theeimpplemmenttatiion is to b

53、e acccompplisshedd fiirstt.Thhis papper shoowedd ann exxampple of theeapppliccatiion of ABCC inn coonsttrucctioon aand itsspottenttiall beeneffitss coompaaredd wiith RBCC. TTheooretticaallyy ABBC iis bbaseed oon aa “ffloww viiew” offprooducctioon ttheoory in at leaast twoo waays: Fiirstt, pproccesss

54、-baasedd coostiing asssumees tthattressourrcess arre aassiigneed tto aactiivittiess (pproccessses) annd aactiivittiess (pproccessses) arre aassiigneed ttopiiecees oof pprojjectts wwherreass reesouurcee-baasedd coostiing asssumees rresoourcces aree diirecctlyy asssiggneddto pieecess off prrojeectss/

55、pprodductts. Seccondd, tthe purrposse oof pproccesss-baasedd coostiing is nott onnlypprevventtingg a cosst ddisttorttionn buut aalsooprooviddingg a proocesss vvieww, ttherrebyy heelpiing redducee orreliiminnatee waastees oor nnon-vallue-addded acttiviitiees.IIn cconcclussionn, lleann prrojeect connt

56、rool ccan enccomppasss thhe ccostt coontrrol by adooptiing anaactiivitty-bbaseed ccosttingg syysteem.Sourrce: UU.S. TThommas W LLin, AABC Driiverr Seelecctioon: Apppliccatiion to thee Chhineese oill coompaaniees, Innterrnattionnal Jouurnaal oof MManaagemmentt. VVol 27 (2), 220100 (88): P3667-3371. 译

57、文：作业成本本法成本本动因选选择： 应用于于中国石石油公司司近年来，作业成成本法（ABCC）已成成为一个个热门的的成本和和运营管管理技术术，提高高产品或或服务的的成本能能为企业业保持竞竞争力。两位作作者去了了西安地地区收集集了一份中国油油井公司司的燃料料成本开开销样本本数据表表，口井数，井深深度，距距离，重重量和公公里。我我们也验验证了控控制器与与公司数数据的准准确性。本研究究探讨如如何选择择燃油在在通过农农业银行行的间接接费用适适当的成成本驱动动程序。采用线线性回归归分析和和最-R-平方改改善（MMAXRR）模型型选择方方法，实实证结果果显示，公司几几年的五五个油井井的成本本驱动，从办公公室

58、到外外地的距距离，水水泥的重重量，添添加剂材材料，固固井，变变化与吨吨由距离离和重量量，最好好的成本本驱动的的距离和和重量产产品的产产品检测测公里深深度。因因此，通通过运用用ABCC系统和和使用产产品的距距离，以以提高单单井燃料料之间的的成本分分配的准准确性。中国公司司使用一一系列回回归模型型第一次次选择了了作业成成本法的的研究和和选择成成本驱动动程序。这家公公司实现现了传统统的成本本核算系系统简化化了单一成成本驱动动，油井井深度，间接费费用分配配六个人人口井。该公司司的高层层管理人人员所关关心方法法，是个别别固井工工作的总总成本。我们的的研究表表明，通通过使用用ABCC系统和和回归分分析方法

59、法来选择择合适的的成本动动因，公公司可以以提高其其准确性性，间接费费用分配配到个人人。本文的其其余部分分的结构构如下。介绍公公司背景景，活动动和作业业成本法法。其次次是一个个理论体体系分析析成本动动因的选选择。然然后，我我们进行行的间接接成本驱驱动程序序使用石石油固井井公司的的数据，其中包包括假设设的开发发，研究究设计，数据描描述和讨讨论结果果，实证检检验。最最后一节节介绍了了这项研研究的结结论。美国广播播公司油油井固井井公司是是成本中中心与中中国国有有石油砾砾岩下属属，专门门从事固固井油井井和天然然气井。在石油油建井，固井是是用来确确保油井井或井，为后来来坚决石石油或天天然气的的勘探工工作做

60、好好ABCC的油井井固井公公司组织织结构保保护的气气体在CCharrt1提提出的过过程。总总部开销销有六个个部门，四个固固井单位位，四个个修理和和维修站站。在每每个固井井设备，有施工工队伍，石灰储储量和实实验室。固井单单位，整整体1990多万万米钻井井进尺的的A，B和C，是在在石油固固井工作作负责。固井，整体超超过年度度钻井进进尺0880.000万米米单元DD，在石石油和固固井工作作做好当当前的煤煤气费是是成本核核算系统统是一种种传统的的成本核核算系统统的每个个帐户单单井。具具体来说说，（1）直直接材料料主要由由水泥和和含添加剂剂的材料料。直接接材料成成本直接接记入个个人井。（2）间间接费用用