企业税收管理增补分析

1、目录列表表 前言 一、纳纳税申报报部分 二、税税款征收收部分 三、纳纳税评估估基本知知识部分分 四、所所得税征征收管理理基本知知识部分分 五、涉涉外税务务审计基基本知识识部分 六、税税收会计计、计划划与统计计、税收收票证基基本知识识部分 七、税税收执法法管理部部分 八、税收征征管法及其实实施细则则部分前 言根据关关于做好好全省国国税系统统专业等等级考试试工作的的通知（苏国国税发200031141号号）及关于在在“江苏税税务教育育网”上发布布专业等等级考试试大纲的的通知(省局教教育处教教便函2000366号)的精神神，为便便于每位位参加专专业等级级初级考考试的税税务干部部做好复复习迎考考工作，省

2、局教教育处组组织有关关人员，依据专专业等级级考试大大纲，及及时编写写了税税务稽查查类增补补教材（初级部部分）、税税收征管管类增补补教材（初级部部分）、行行政综合合类增补补教材（初级部部分）和信信息管理理类增补补教材（初级部部分），以满满足税务务干部参参加相应应专业类类别初级级考试的的需要。由于这套套教材涉涉及内容容广，编编写时间间紧，加加上编写写人员的的水平有有限，所所编内容容出现遗遗漏和错错误在所所难免，谨请读读者予以以批评指指正。书书中涉及及到的有有关法律律、法规规、规章章、政策策等内容容，如有有改变，以新规规定为准准。 江苏苏省国家家税务局局教育处处 二三年八八月一、纳税税申报部部分（一

3、）增增值税申申报纳税税“一窗式式”管理1“一一窗式”管理的的基本内内容“一窗式式”管理的的核心内内容是，征收单单位办税税服务厅厅的纳税税申报窗窗口必须须进行“票表稽稽核”，以审审核增值值税纳税税申报的的真实性性。纳税税申报窗窗口“票表稽稽核”的具体体做法是是：用防防伪税控控报税系系统采集集的专用用发票存存根联销销项金额额、税额额信息比比对纳税税人申报报的防伪伪税控系系统开具具的销项项金额、税额数数据，二二者的逻逻辑关系系必须相相等；同同时，用用防伪税税控认证证系统采采集的专专用发票票抵扣联联进项金金额、税税额信息息比对纳纳税人申申报的防防伪税控控系统开开具的进进项金额额、税额额信息，且认证证系

4、统采采集的进进项信息息必须大大于或等等于申报报资料中中所填列列的上述述进项信信息。不不符合上上述两项项逻辑关关系的则则为申报报异常。凡属申申报异常常的，应应查明原原因，视视不同情情况分别别按有关关规定予予以处理理。2“一一窗式”管理的的窗口设设置模式式征收单位位应当将将办税服服务厅的的窗口功功能进行行归并，实行“一窗式式”管理，即在一一个窗口口面对纳纳税人，统一办办理防伪伪税控IIC卡报报税、专专用发票票抵扣联联认证和和纳税申申报。不不再单独独设置报报税窗口口，对专专用发票票抵扣联联认证数数量大的的可以单单独设置置认证窗窗口。对对“票表稽稽核”不符的的需现场场解决，为提高高工作效效率，减减少纳

5、税税人排队队等候的的时间，各征收收单位应应在办税税服务厅厅设立“比对异异常处理理”窗口，专门处处理“票表稽稽核”不符的的情况。“一窗式式”窗口设设置的模模式主要要有以下下几种：（1）模模式一，“两窗三三人”该模式为为：在并并列的两两个申报报纳税窗窗口中，两人分分别临窗窗受理纳纳税人的的申报资资料及抄抄报税、认证资资料，并并负责处处理纳税税申报事事宜；第第三人在在后台，负责处处理两个个窗口接接受的纳纳税人的的抄报税税事宜。具体流流程为，两个窗窗口接受受纳税人人的抄报报税和申申报资料料后，将将报税卡卡交后台台，由后后台一人人在读卡卡器上完完成插卡卡报税，然后，将申报报资料交交由两个个纳税申申报人员

6、员处理纳纳税申报报和票表表比对等等事宜。窗口计计算机配配置方式式为，两两个纳税税申报人人员各配配备一台台PC机，处理纳纳税申报报；抄报报税人员员配备一一台装有有读卡器器的PCC机。如果条件件允许，还可以以按照“两窗三三人”模式，扩展成成为“三窗四四人”形式，即三人人临窗办办税，一一人在后后“插卡报报税”。（2）模模式二，“一窗二二人”该模式为为：在一一个申报报纳税窗窗口中，一人临临窗受理理纳税人人的申报报资料及及抄报税税、认证证资料，并负责责处理申申报事宜宜；另一一人在后后台，负负责处理理纳税人人的抄报报税事宜宜。具体体流程为为，窗口口接受纳纳税人的的抄报税税和申报报资料后后，由一一人处理理抄

7、报税税，完成成后，将将申报资资料交由由纳税申申报人员员处理申申报事宜宜。窗口口计算机机配置方方式为，两个人人员各配配备一台台PC机，其中，一台装装有读卡卡器。（3）模模式三，“一窗一一人”该模式为为：在一一个申报报纳税窗窗口中，一个税税务人员员按照先先抄报税税、认证证，后申申报的顺顺序临窗窗受理纳纳税人的的抄报税税、认证证和申报报事宜。窗口计计算机的的配置方方式为，两台PPC机，共享一一台显示示器、键键盘和鼠鼠标，在在两台PPC机上上分别运运行报税税子系统统与征管管系统的的客户端端程序，通过转转换器进进行系统统切换。“窗口”接受纳纳税人的的抄报税税和申报报资料后后，由一一人通过过转换器器依次处

8、处理抄报报税和申申报事项项。（二）增增值税一一般纳税税人纳税税申报资资料根据国国家税务务总局关关于重新新修订增值税税一般纳纳税人纳纳税申报报办法的通知知国税税发22003353号和苏国税税发2200331499号文件件的精神神，我省省增值税税一般纳纳税人自自20003年9月份（征收期期）起，纳税申申报须提提供以下下资料：1必报报资料（1）增值税税纳税申申报表（适用于于增值税税一般纳纳税人）及增值税税纳税申申报表附附列资料料；（2）使使用防伪伪税控系系统的纳纳税人，必须报报送记录录当期纳纳税信息息的ICC卡（明明细数据据备份在在软盘上上的纳税税人，还还须报送送备份数数据软盘盘）、增值税税专用发发

9、票存根根联明细细表及及增值值税专用用发票抵抵扣联明明细表；（3）资产负负债表和损损益表；（4）成品油油购销存存情况明明细表（发生生成品油油零售业业务的纳纳税人填填报）；（5）主主管税务务机关规规定的其其他必报报资料。纳税申报报实行电电子信息息采集的的纳税人人，除向向主管税税务机关关报送上上述必报报资料的的电子数数据外，还需报报送纸介介的增增值税纳纳税申报报表（适适用于一一般纳税税人）（主表表及附表表）。2备查查资料（1）已已开具的的增值税税专用发发票和普普通发票票存根联联；（2）符符合抵扣扣条件并并且在本本期申报报抵扣的的增值税税专用发发票抵扣扣联；（3）海海关进口口货物完完税凭证证、运输输发

10、票、购进农农产品普普通发票票及购进进废旧物物资普通通发票的的复印件件；（4）收收购凭证证的存根根联或报报查联；（5）代代扣代缴缴税款凭凭证存根根联；（6）主主管税务务机关规规定的其其他备查查资料。二、税款款征收部部分电子缴库库方式为加快推推进申报报方式的的配套改改革，方方便纳税税人，提提高税收收征管效效率，降降低税收收成本，在全省省国税系系统推行行税、银银、库联联网后的的电子扣扣缴税款款(以下简简称电子子缴库)，实现现税款征征收电子子化。由由于各地地在计算算机联网网、运用用水平以以及对电电子数据据的防范范措施等等诸多方方面存有有较大差差异，因因此，各各地必须须结合本本地的实实际情况况，采用用不

11、同的的税款缴缴库方式式。（一）对对增值税税一般纳纳税人和和小规模模纳税人人的电子子缴库方方式的规规定税款缴库库方式一一：基于于同城电电子清算算系统的的税银库库联网电电子缴库库。该方方式的前前提条件件是：当当地各银银行、国国库和国国税均与与人民银银行同城城电子清清算系统统实现网网络互联联。其基基本业务务流程如如下：纳税人在在当地任任何一家家金融机机构开设设企业存存款账户户，并在在法定的的申报纳纳税期限限内，采采用多元元化申报报方式，向国税税机关报报送纳税税申报信信息，国国税机关关经审核核确认后后，由计计算机生生成应扣扣税款的的电子支支付指令令传送给给国库；国库将将收到应应征税款款信息经经记录和和

12、核验后后转换成成同城票票据交换换信息，传给人人民银行行电子清清算系统统；电子子清算系系统提入入其相应应客户的的纳税信信息后，再传送送到纳税税人涉税税账户开开户银行行(以下称称企业开开户银行行)；企业业开户银银行根据据电子清清算系统统发来的的支付指指令(即税票票电子信信息)实时从从纳税人人有存款款的账户户中扣缴缴税款并并生成划划解税款款信息，通过电电子清算算系统将将所扣税税款分户户信息及及划解信信息传送送国库；国库将将企业开开户银行行传来的的分户已已扣税款款信息与与留存的的分户应应扣税款款信息及及预算科科目和级级次信息息逐户比比对，按按税种、级次清清分汇总总后自动动办理入入库，并并将分户户扣税款

13、款信息和和入库信信息传送送给国税税机关；国税机机关将国国库传来来的已扣扣税款信信息与应应扣税款款信息自自动比对对后，向向纳税人人开具税收转转账专用用完税证证，对对于扣税税成功并并已入库库的税款款进行会会计账务务处理，对于扣扣款不成成功的纳纳税人，进行催催缴和处处罚。税款缴库库方式二二：基于于税银库库专用联联网系统统的联网网电子缴缴库。该该方式的的前提条条件是：当地人人民银行行尚未建建立同城城电子清清算系统统，税务务、国库库与一家家或几家家银行联联合开发发税银库库点对点点专用联联网系统统。其基基本业务务流程如如下：纳税人在在法定的的申报纳纳税期限限内，采采用多元元化申报报方式，向国税税机关报报送

14、纳税税申报信信息，并并在指定定银行开开设的税税款预储储账户中中，存足足当期应应纳税款款的存款款。国税税机关对对纳税人人申报信信息进行行审核，同时向向指定银银行和国国库实时时传输应应征税款款信息。银行根根据国税税的应征征税款信信息自动动扣缴税税款，同同时分别别向国税税机关和和国库实实时传输输扣款信信息和划划解税款款。国库库将国税税机关的的应征税税款信息息与银行行扣税划划解税款款信息进进行对比比，向国国税机关关实时传传输入库库信息。国税机机关根据据银行的的扣款信信息向纳纳税人开开具税税收转账账专用完完税证，并与与国库的的入库信信息进行行对比销销号。税款缴库库方式三三：其税税款缴纳纳流程和和“税款缴

15、缴库方式式一”或“税款缴缴库方式式二”基本相相同，只只是在委委托专业业银行代代开税票票环节，取消税收转转账专用用完税证证，用用列入专专业银行行内部管管理的缴缴款凭证证代替。各地可根根据本地地实际情情况，自自行选择择与税款款缴库方方式相适适应的开开票方法法国税税机关开开具或委委托专业业银行代代开。为为明确责责任和规规范管理理，一个个征收机机关只能能选择一一种开票票方法，不能同同时采用用两种开开票方法法。（二）对对个体定定期定额额纳税户户的电子子缴库方方式的规规定对个体定定期定额额纳税户户应积极极推行简简便征收收的办法法，充分分利用银银行网点点多的优优势，实实行信用用卡、存存折缴税税，税务务机关不

16、不再委托托银行开开具完税税凭证，只在纳纳税户活活期存折折上的“摘要”或“注释”栏打印印“代扣国国税款”，字样样，以此此代替完完税凭证证。如纳纳税人确确需取得得完税凭凭证的，税务机机关或受受托专业业银行可可打印税收转转账专用用完税证证。（三）对对集贸市市场和其其他零散散税收的的电子缴缴库方式式的规定定对集贸市市场和其其他零散散税收，国税机机关可委委托有关关单位代代征，代代征单位位应事先先在已实实行银税税库联网网的银行行开设账账户。代代征单位位限期向向国税机机关结报报代征税税款时，先将税税款存入入指定银银行后，再比照照“对增值值税一般般纳税人人和小规规模纳税税人的电电子缴库库方式的的规定”办理缴缴

17、库。三、纳税税评估基基本知识识部分增值税纳纳税评估估的工作作流程纳税评估估是税收收征管工工作的组组成部分分，根据据江苏苏省国家家税务局局增值税税纳税评评估工作作规程规定，增值税税纳税评评估分为为资料稽稽核、对对象确定定、评估估分析、评估约约谈说明明、评估估处理五五个步骤骤。1资料料稽核资料稽核核是指主主管国税税机关充充分利用用已拥有有的稽核核资料，应用纳纳税评估估软件，按预先先设定的的指标参参照值对对所辖一一般纳税税人的增增值税纳纳税申报报资料进进行计算算机分析析，并列列示出申申报资料料异常的的纳税人人，初步步提示分分析疑点点的过程程。稽核资料料包括：纳税人人税务登登记资料料、增值值税纳税税申

18、报表表及其附附报资料料、金税税工程有有关信息息资料、企业财财务会计计报表和和其他增增值税日日常税收收征管资资料等。2对象象确定对象确定定是指对对象确定定岗位人人员根据据资料稽稽核的结结果，按按规定的的条件确确定纳税税评估对对象的过过程。对对象确定定岗位人人员应根根据资料料稽核结结果严格格按申报报异常程程度的顺顺序从高高到低确确定纳税税评估对对象。如如有特殊殊情况不不按顺序序挑选或或间隔挑挑选的，必须说说明理由由，并进进行记录录，以备备查。下列纳税税人必须须作为各各期的纳纳税评估估对象：（1）三三个月以以上连续续零、负负申报且且无正当当理由的的纳税户户。（2）使使用防伪伪税控系系统十万万元版、百

19、万元元版以上上增值税税专用发发票的、以批发发或批零零兼营业业务为主主的异常常申报的的商贸企企业，以以及非防防伪税控控专用发发票的进进项税额额占同期期全部进进项税额额50以以上(含)的纳税税户。（3）成成品油零零售加油油站及各各类超市市。（4）主主管国税税机关日日常征管管中发现现的异常常申报户户。3评估估分析评估分析析是指评评估人员员利用所所掌握的的信息，运用一一定的方方法对列列入评估估对象的的纳税人人的纳税税申报的的真实性性、准确确性进行行综合分分析并查查找申报报中存在在问题的的过程。4约谈谈说明约谈说明明是评估估人员通通过评估估分析，就需要要纳税人人说明的的疑点问问题，建建议纳税税人在约约定

20、的时时间、地地点进行行说明的的过程。主管国国税机关关可根据据具体情情况，采采取信函函、电话话、电子子邮件等等方式向向纳税人人提出约约谈建议议。采用用信函、电子邮邮件方式式提出约约谈建议议的，应应统采用增值税税纳税评评估约谈谈说明建建议书；采用用电话通通知联系系方式提提出约谈谈建议的的，应及及时做好好电话记记录，内内容包括括接电人人姓名、电话号号码、通通话内容容和时间间等。5评估估处理评估处理理是指评评估人员员根据评评估分析析和约谈谈说明过过程中所所掌握的的情况进进行综合合分析后后，对评评估对象象存在的的疑点问问题作出出相应处处理意见见的过程程。四、所得得税征收收管理基基本知识识部分企业所得得税

21、征收收与管理理的一般般规定企业所得得税纳税税人可以以采取自自行申报报的纳税税方式，即在税税法规定定的纳税税期限内内，向主主管国税税机关办办理纳税税申报手手续，或或根据需需要自愿愿委托有有代理资资格的社社会中介介机构实实行代理理申报的的方式。企业所得得税按年年计算，分月或或分季预预缴。对对上年度度应纳税税所得额额较大的的纳税人人，其所所得税采采取按月月申报预预缴所得得税的办办法；其其余所得得税纳税税人采取取按季申申报预缴缴所得税税的办法法。纳税税人应在在月份或或季度终终了后115日内内、年度度终了后后2个月或或4个月内内，向所所在地主主管国税税机关报报送企企业所得得税纳税税申报表表及企业所所得税

22、纳纳税调整整项目表表等相相关附表表和会计计报表，年度终终了后44个月内内汇算清清缴，多多退少补补。为确确保纳税税申报表表的完整整性和准准确性，年度申申报时，纳税人人必须按按规定如如实报送送纳税调调整项目目表及相相关附表表。事业单位位、社会会团体在在年度申申报时还还应附报报免税收收入的相相关证明明。企业所得得税的纳纳税年度度是指自自公历11月1日起至至12月31日止止；纳税税人在一一个纳税税年度中中间开业业，或者者由于合合并、关关闭等原原因，使使该纳税税年度的的实际经经营期不不足122个月的的，应当当以其实实际经营营期为一一个纳税税年度。企业所得得税的纳纳税人、汇总(合并)缴纳企企业所得得税的汇

23、汇缴企业业和成员员企业，无论盈盈利或亏亏损，无无论是否否享受企企业所得得税的减减免税优优惠，都都必须在在规定的的申报期期限内向向主管国国税机关关办理纳纳税申报报。各级国税税机关要要充分运运用征管管软件的的征收管管理模块块，对申申报资料料及时认认真审核核，并签签署审核核意见和和审核人人姓名，发现问问题，应应立即督督促纳税税人在申申报期内内进行更更正或重重新申报报。纳税税人拒不不更正或或重报以以及未按按期申报报或拒不不申报的的，要严严格按有有关规定定进行处处理。对对由于国国税机关关审核差差错而少少交税款款的，除除对纳税税人补税税外，应应追究有有关责任任人的责责任。审审核的主主要内容容有：资资料是否

24、否齐全、申报的的项目是是否完整整、是否否符合逻逻辑关系系、是否否进行纳纳税调整整等。如如发现纳纳税人的的申报有有计算错错误或有有漏项，应及时时通知纳纳税人进进行调整整、补充充、修改改或限期期重新申申报。应全面提提高企业业所得税税的准期期申报率率和申报报准确率率，纳税税人所得得税的准准期申报报率要达达到955以上上，重点点税源户户的准期期申报率率要达到到1000。五、涉外外税务审审计基本本知识部部分涉外税务务审计的的基本概概念涉外税务务审计是是涉外税税务机关关依据国国家税收收法律、法规和和规章的的规定，对外商商投资企企业和外外国企业业及其雇雇员，以以及从事事独立个个人劳务务的外藉藉人员依依法履行

25、行纳税义义务、扣扣缴义务务情况进进行的审审计。六、税收收会计、计划与与统计、税收票票证基本本知识部部分组织收入入的基本本原则各级国税税机关组组织税收收收入应应坚持“依法治治税、应应收尽收收、坚决决不收过过头税”的原则则。七、税收收执法管管理部分分行政处罚罚法（一）行行政处罚罚的概念念行政处罚罚，是指指行政机机关或其其他行政政主体依依法律设设定的行行政处罚罚权和程程序，对对违反行行政法规规范的相相对方给给予行政政制裁的的具体行行政行为为。（二）行行政处罚罚的种类类和设定定1行政政处罚的的种类（1）警警告；（2）罚罚款；（3）没没收违法法所得、没收非非法财物物；（4）责责令停产产停业；（5）暂暂扣

26、或者者吊销许许可证、暂扣或或者吊销销执照；（6）行行政拘留留；（7）法法律、行行政法规规规定的的其他行行政处罚罚。2行政政处罚的的设定法律可以以设定各各种行政政处罚。限制人人身自由由的行政政处罚，只能由由法律设设定。行行政法规规可以设设定除限限制人身身自由以以外的行行政处罚罚。法律对违违法行为为已经作作出行政政处罚规规定，行行政法规规需要作作出具体体规定的的，必须须在法律律规定的的给予行行政处罚罚的行为为、种类类和幅度度的范围围内规定定。地方性法法规可以以设定除除限制人人身自由由、吊销销企业营营业执照照以外的的行政处处罚。法律、行行政法规规对违法法行为已已经作出出行政处处罚规定定，地方方性法规

27、规需要作作出具体体规定的的，必须须在法律律、行政政法规规规定的给给予行政政处罚的的行为、种类和和幅度的的范围内内规定。国务院各各部、委委员会制制定的规规章可以以在法律律、行政政法规规规定的给给予行政政处罚的的行为、种类和和幅度的的范围内内作出具具体规定定。国务务院直属属机构可可以依据据国务院院的授权权在法律律、行政政法规设设定的行行政处罚罚种类、幅度范范围内作作出具体体规定，也可对对违反行行政管理理秩序的的行为，在法律律、法规规没有设设定行政政处罚的的，设定定警告或或者一定定数量罚罚款的行行政处罚罚。罚款款的限额额由国务务院规定定。省、自治治区、直直辖市人人民政府府和省、自治区区人民政政府所在

28、在地的市市人民政政府以及及经国务务院批准准的较大大的市人人民政府府制定的的规章可可以在法法律、法法规规定定的给予予行政处处罚的行行为、种种类和幅幅度的范范围内作作出具体体规定。尚未制定定法律、法规的的，省、自治区区、直辖辖市人民民政府和和省、自自治区人人民政府府所在地地的市人人民政府府以及经经国务院院批准的的较大的的市人民民政府制制定的规规章对违违反行政政管理秩秩序的行行为，可可以设定定警告或或者一定定数量罚罚款的行行政处罚罚。罚款款的限额额由省、自治区区、直辖辖市人民民代表大大会常务务委员会会规定。除依行政处处罚法的有关关规定外外，其他他规范性性文件不不得设定定行政处处罚。（三）行行政处罚罚

29、的实施施机关行政处罚罚由具有有行政处处罚权的的行政机机关在法法定职权权范围内内实施。国务院院或者经经国务院院授权的的省、自自治区、直辖市市人民政政府可以以决定一一个行政政机关行行使有关关行政机机关的行行政处罚罚权，但但限制人人身自由由的行政政处罚权权只能由由公安机机关行使使。法律律、法规规授权的的具有管管理公共共事务职职能的组组织可以以在法定定授权范范围内实实施行政政处罚。行政机机关依照照法律、法规或或者规章章的规定定，可以以在其法法定权限限内委托托符合行政处处罚法规定条条件的组组织实施施行政处处罚。行行政机关关不得委委托其他他组织或或者个人人实施行行政处罚罚。委托托行政机机关对受受委托的的组

30、织实实施行政政处罚的的行为应应当负责责监督，并对该该行为的的后果承承担法律律责任。受委托托组织在在委托范范围内，以委托托行政机机关名义义实施行行政处罚罚，不得得再委托托其他任任何组织织或者个个人实施施行政处处罚。受受委托组组织必须须符合以以下条件件：1依法法成立的的管理公公共事务务的事业业组织；2具有有熟悉有有关法律律、法规规、规章章和业务务的工作作人员；3对违违法行为为需要进进行技术术检查或或者技术术鉴定的的，应当当有条件件组织进进行相应应的技术术检查或或者技术术鉴定。（四）行行政处罚罚的管辖辖和适用用1行政政处罚的的管辖行政处罚罚由违法法行为发发生地的的县级以以上地方方人民政政府具有有行政

31、处处罚权的的行政机机关管辖辖。法律律、行政政法规另另有规定定的除外外。对管管辖发生生争议的的，报请请共同的的上一级级行政机机关指定定管辖。违法行行为构成成犯罪的的，行政政机关必必须将案案件移送送司法机机关，依依法追究究刑事责责任。2行政政处罚的的适用行政机关关实施行行政处罚罚时，应应当责令令当事人人改正或或者限期期改正违违法行为为。对当当事人的的同一个个违法行行为，不不得给予予两次以以上罚款款的行政政处罚。不满十十四周岁岁的人有有违法行行为的，不予行行政处罚罚，责令令监护人人加以管管教；已已满十四四周岁不不满十八八周岁的的人有违违法行为为的，从从轻或者者减轻行行政处罚罚。精神神病人在在不能辨辨

32、认或者者不能控控制自己己行为时时有违法法行为的的，不予予行政处处罚，但但应当责责令其监监护人严严加看管管和治疗疗。间歇歇性精神神病人在在精神正正常时有有违法行行为的，应当给给予行政政处罚。当事人人有下列列情形之之一的，应当依依法从轻轻或者减减轻行政政处罚：（1）主主动消除除或者减减轻违法法行为危危害后果果的；（2）受受他人胁胁迫有违违法行为为的；（3）配配合行政政机关查查处违法法行为有有立功表表现的；（4）其其他依法法从轻或或者减轻轻行政处处罚的。违法行为为轻微并并及时纠纠正，没没有造成成危害后后果的，不予行行政处罚罚。违法法行为构构成犯罪罪，人民民法院判判处拘役役或者有有期徒刑刑时，行行政机

33、关关已经给给予当事事人行政政拘留的的，应当当依法折折抵相应应刑期。违法行行为构成成犯罪，人民法法院判处处罚金时时，行政政机关已已经给予予当事人人罚款的的，应当当折抵相相应罚金金。违法法行为在在二年内内未被发发现的，不再给给予行政政处罚。法律另另有规定定的除外外。违法法期限是是从违法法行为发发生之日日起计算算；违法法行为有有连续或或者继续续状态的的，从行行为终了了之日起起计算。（五）行行政处罚罚的程序序公民、法法人或者者其他组组织违反反行政管管理秩序序的行为为，依法法应当给给予行政政处罚的的，行政政机关必必须查明明事实；违法事事实不清清的，不不得给予予行政处处罚。行行政机关关在作出出行政处处罚决

34、定定之前，应当告告知当事事人作出出行政处处罚决定定的事实实、理由由及依据据，并告告知当事事人依法法享有的的权利。当事人人有权进进行陈述述和申辩辩。行政政机关必必须充分分听取当当事人的的意见，对当事事人提出出的事实实、理由由和证据据，应当当进行复复核；当当事人提提出的事事实、理理由或者者证据成成立的，行政机机关应当当采纳。行政机机关不得得因当事事人申辩辩而加重重处罚。1简易易程序违法事实实确凿并并有法定定依据，对公民民处以五五十元以以下、对对法人或或者其他他组织处处以一千千元以下下罚款或或者警告告的行政政处罚的的，可以以当场作作出行政政处罚决决定。当当事人应应当依行行政处罚罚法的规规定履行行行政

35、处处罚决定定。执法人员员当场作作出行政政处罚决决定的，应当向向当事人人出示执执法身份份证件，填写预预定格式式、编有有号码的的行政处处罚决定定书。行行政处罚罚决定书书应当当当场交付付当事人人。行政政处罚决决定书应应当载明明当事人人的违法法行为、行政处处罚依据据、罚款款数额、时间、地点以以及行政政机关名名称，并并由执法法人员签签名或者者盖章。执法人人员当场场作出的的行政处处罚决定定，必须须报所属属行政机机关备案案。当事事人对当当场作出出的行政政处罚决决定不服服的，可可以依法法申请行行政复议议或者提提起行政政诉讼。2一般般程序除行政处处罚法的的规定可可以当场场作出的的行政处处罚外，行政机机关发现现公

36、民、法人或或者其他他组织有有依法应应当给予予行政处处罚的行行为的，必须全全面、客客观、公公正地调调查，收收集有关关证据；必要时时，依照照法律、法规的的规定，可以进进行检查查。行政机关关在调查查或者进进行检查查时，执执法人员员不得少少于两人人，并应应当向当当事人或或者有关关人员出出示证件件。当事事人或者者有关人人员应当当如实回回答询问问，并协协助调查查或者检检查，不不得阻挠挠。询问问或者检检查应当当制作笔笔录。行政机关关在收集集证据时时，可以以采取抽抽样取证证的方法法；在证证据可能能灭失或或者以后后难以取取得的情情况下，经行政政机关负负责人批批准，可可以先行行登记保保存，并并应当在在七日内内及时

37、作作出处理理决定，在此期期间，当当事人或或者有关关人员不不得销毁毁或者转转移证据据。执法法人员与与当事人人有直接接利害关关系的，应当回回避。调调查终结结，行政政机关负负责人应应当对调调查结果果进行审审查，根根据不同同情况，分别作作出如下下决定：（1）确确有应受受行政处处罚的违违法行为为的，根根据情节节轻重及及具体情情况，作作出行政政处罚决决定；（2）违违法行为为轻微，依法可可以不予予行政处处罚的，不予行行政处罚罚；（3）违违法事实实不能成成立的，不得给给予行政政处罚；（4）违违法行为为已构成成犯罪的的，移送送司法机机关。（5）对对情节复复杂或者者重大违违法行为为给予较较重的行行政处罚罚，行政政

38、机关的的负责人人应当集集体讨论论决定。行政机关关依法给给予行政政处罚，应当制制作行政政处罚决决定书。行政处处罚决定定书应当当载明下下列事项项：（1）当当事人的的姓名或或者名称称、地址址；（2）违违反法律律、法规规或者规规章的事事实和证证据；（3）行行政处罚罚的种类类和依据据；（4）行行政处罚罚的履行行方式和和期限；（5）不不服行政政处罚决决定，申申请行政政复议或或者提起起行政诉诉讼的途途径和期期限；（6）作作出行政政处罚决决定的行行政机关关名称和和作出决决定的日日期。行政处罚罚决定书书必须盖盖有作出出行政处处罚决定定的行政政机关的的印章。行政处处罚决定定书应当当在宣告告后当场场交付当当事人；当

39、事人人不在场场的，行行政机关关应当在在七日内内依照民民事诉讼讼法的有有关规定定，将行行政处罚罚决定书书送达当当事人。行政机关关及其执执法人员员在作出出行政处处罚决定定之前，不依法法向当事事人告知知给予行行政处罚罚的事实实、理由由和依据据，或者者拒绝听听取当事事人的陈陈述、申申辩，行行政处罚罚决定不不能成立立；当事事人放弃弃陈述或或者申辩辩权利的的除外。3听证证程序行政机关关作出责责令停产产停业、吊销许许可证或或者执照照、较大大数额罚罚款等行行政处罚罚决定之之前，应应当告知知当事人人有要求求举行听听证的权权利；当当事人要要求听证证的，行行政机关关应当组组织听证证。当事事人不承承担行政政机关组组织

40、听证证的费用用。听证证依照以以下程序序组织：（1）当当事人要要求听证证的，应应当在行行政机关关告知后后三日内内提出；（2）行行政机关关应当在在听证的的七日前前，通知知当事人人举行听听证的时时间、地地点；（3）除除涉及国国家秘密密、商业业秘密或或者个人人隐私外外，听证证公开举举行；（4）听听证由行行政机关关指定的的非本案案调查人人员主持持；当事事人认为为主持人人与本案案有直接接利害关关系的，有权申申请回避避；（5）当当事人可可以亲自自参加听听证，也也可以委委托一至至二人代代理；（6）举举行听证证时，调调查人员员提出当当事人违违法的事事实、证证据和行行政处罚罚建议；当事人人进行申申辩和质质证；（7

41、）听听证应当当制作笔笔录；笔笔录应当当交当事事人审核核无误后后签字或或者盖章章。八、税税收征管管法及及其实施施细则部部分（一）税税务登记记1税税收征管管法有有关税务务登记的的规定第十五条条企业，企业在在外地设设立的分分支机构构和从事事生产、经营的的场所，个体工工商户和和从事生生产、经经营的事事业单位位（以下下统称从从事生产产、经营营的纳税税人）自自领取营营业执照照之日起起三十日日内，持持有关证证件，向向税务机机关申报报办理税税务登记记。税务务机关应应当自收收到申报报之日起起三十日日内审核核并发给给税务登登记证件件。工商商行政管管理机关关应当将将办理登登记注册册、核发发营业执执照的情情况，定定期

42、向税税务机关关通报。本条第第一款规规定以外外的纳税税人办理理税务登登记和扣扣缴义务务人办理理扣缴税税款登记记的范围围和办法法，由国国务院规规定。第十六条条从事生生产、经经营的纳纳税人，税务登登记内容容发生变变化的，自工商商行政管管理机关关办理变变更登记记之日起起三十日日内或者者在向工工商行政政管理机机关申请请办理注注销登记记之前，持有关关证件向向税务机机关申报报办理变变更或者者注销税税务登记记。第十七条条从事生生产、经经营的纳纳税人应应当按照照国家有有关规定定，持税税务登记记证件，在银行行或者其其他金融融机构开开立基本本存款账账户和其其他存款款账户，并将其其全部账账号向税税务机关关报告。银行和

43、和其他金金融机构构应当在在从事生生产、经经营的纳纳税人的的账户中中登录税税务登记记证件号号码，并并在税务务登记证证件中登登录从事事生产、经营的的纳税人人的账户户账号。税务机机关依法法查询从从事生产产、经营营的纳税税人开立立账户的的情况时时，有关关银行和和其他金金融机构构应当予予以协助助。第十八条条纳税人人按照国国务院税税务主管管部门的的规定使使用税务务登记证证件。税税务登记记证件不不得转借借、涂改改、损毁毁、买卖卖或者伪伪造。2税税收征管管法实施施细则有关税税务登记记的规定定第十条国国家税务务局、地地方税务务局对同同一纳税税人的税税务登记记应当采采用同一一代码，信息共共享。税税务登记记的具体体

44、办法由由国家税税务总局局制定。第十一条条各级工工商行政政管理机机关应当当向同级级国家税税务局和和地方税税务局定定期通报报办理开开业、变变更、注注销登记记以及吊吊销营业业执照的的情况。通报的的具体办办法由国国家税务务总局和和国家工工商行政政管理总总局联合合制定。第十二条条从事生生产、经经营的纳纳税人应应当自领领取营业业执照之之日起330日内内，向生生产、经经营地或或者纳税税义务发发生地的的主管税税务机关关申报办办理税务务登记，如实填填写税务务登记表表，并按按照税务务机关的的要求提提供有关关证件、资料。前款规规定以外外的纳税税人，除除国家机机关和个个人外，应当自自纳税义义务发生生之日起起30日内内

45、，持有有关证件件向所在在地的主主管税务务机关申申报办理理税务登登记。个个人所得得税的纳纳税人办办理税务务登记的的办法由由国务院院另行规规定。税税务登记记证件的的式样，由国家家税务总总局制定定。第十三条条扣缴义义务人应应当自扣扣缴义务务发生之之日起330日内内，向所所在地的的主管税税务机关关申报办办理扣缴缴税款登登记，领领取扣缴缴税款登登记证件件；税务务机关对对已办理理税务登登记的扣扣缴义务务人，可可以只在在其税务务登记证证件上登登记扣缴缴税款事事项，不不再发给给扣缴税税款登记记证件。第十四条条纳税人人税务登登记内容容发生变变化的，应当自自工商行行政管理理机关或或者其他他机关办办理变更更登记之之

46、日起330日内内，持有有关证件件向原税税务登记记机关申申报办理理变更税税务登记记。纳税人税税务登记记内容发发生变化化，不需需要到工工商行政政管理机机关或者者其他机机关办理理变更登登记的，应当自自发生变变化之日日起300日内，持有关关证件向向原税务务登记机机关申报报办理变变更税务务登记。第十五条条纳税人人发生解解散、破破产、撤撤销以及及其他情情形，依依法终止止纳税义义务的，应当在在向工商商行政管管理机关关或者其其他机关关办理注注销登记记前，持持有关证证件向原原税务登登记机关关申报办办理注销销税务登登记；按按照规定定不需要要在工商商行政管管理机关关或者其其他机关关办理注注册登记记的，应应当自有有关

47、机关关批准或或者宣告告终止之之日起115日内内，持有有关证件件向原税税务登记记机关申申报办理理注销税税务登记记。纳税人因因住所、经营地地点变动动，涉及及改变税税务登记记机关的的，应当当在向工工商行政政管理机机关或者者其他机机关申请请办理变变更或者者注销登登记前或或者住所所、经营营地点变变动前，向原税税务登记记机关申申报办理理注销税税务登记记，并在在30日内内向迁达达地税务务机关申申报办理理税务登登记。纳税人被被工商行行政管理理机关吊吊销营业业执照或或者被其其他机关关予以撤撤销登记记的，应应当自营营业执照照被吊销销或者被被撤销登登记之日日起155日内，向原税税务登记记机关申申报办理理注销税税务登

48、记记。第十六条条纳税人人在办理理注销税税务登记记前，应应当向税税务机关关结清应应纳税款款、滞纳纳金、罚罚款，缴缴销发票票、税务务登记证证件和其其他税务务证件。第十七条条从事生生产、经经营的纳纳税人应应当自开开立基本本存款账账户或者者其他存存款账户户之日起起15日内内，向主主管税务务机关书书面报告告其全部部账号；发生变变化的，应当自自变化之之日起115日内内，向主主管税务务机关书书面报告告。第十八条条除按照照规定不不需要发发给税务务登记证证件的外外，纳税税人办理理下列事事项时，必须持持税务登登记证件件：开立银银行账户户；申请减减税、免免税、退退税；申请办办理延期期申报、延期缴缴纳税款款；领购发发

49、票；申请开开具外出出经营活活动税收收管理证证明；办理停停业、歇歇业；其他有有关税务务事项。第十九条条税务机机关对税税务登记记证件实实行定期期验证和和换证制制度。纳纳税人应应当在规规定的期期限内持持有关证证件到主主管税务务机关办办理验证证或者换换证手续续。第二十条条纳税人人应当将将税务登登记证件件正本在在其生产产、经营营场所或或者办公公场所公公开悬挂挂，接受受税务机机关检查查。纳税税人遗失失税务登登记证件件的，应应当在115日内内书面报报告主管管税务机机关，并并登报声声明作废废。第二十一一条从事事生产、经营的的纳税人人到外县县（市）临时从从事生产产、经营营活动的的，应当当持税务务登记证证副本和和

50、所在地地税务机机关填开开的外出出经营活活动税收收管理证证明，向向营业地地税务机机关报验验登记，接受税税务管理理。从事生产产、经营营的纳税税人外出出经营，在同一一地累计计超过1180天天的，应应当在营营业地办办理税务务登记手手续。（二）账账簿、凭凭证管理理1税税收征管管法有有关账簿簿、凭证证管理的的规定第十九条条纳税人人、扣缴缴义务人人按照有有关法律律、行政政法规和和国务院院财政、税务主主管部门门的规定定设置账账簿，根根据合法法、有效效凭证记记账，进进行核算算。第二十条条从事生生产、经经营的纳纳税人的的财务、会计制制度或者者财务、会计处处理办法法和会计计核算软软件，应应当报送送税务机机关备案案。

51、纳税税人、扣扣缴义务务人的财财务、会会计制度度或者财财务、会会计处理理办法与与国务院院或者国国务院财财政、税税务主管管部门有有关税收收的规定定抵触的的，依照照国务院院或者国国务院财财政、税税务主管管部门有有关税收收的规定定计算应应纳税款款、代扣扣代缴和和代收代代缴税款款。第二十一一条税务务机关是是发票的的主管机机关，负负责发票票印制、领购、开具、取得、保管、缴销的的管理和和监督。单位、个人在在购销商商品、提提供或者者接受经经营服务务以及从从事其他他经营活活动中，应当按按照规定定开具、使用、取得发发票。发发票的管管理办法法由国务务院规定定。第二十二二条增值值税专用用发票由由国务院院税务主主管部门

52、门指定的的企业印印制；其其他发票票，按照照国务院院税务主主管部门门的规定定，分别别由省、自治区区、直辖辖市国家家税务局局、地方方税务局局指定企企业印制制。未经经税务机机关指定定，不得得印制发发票。第二十三三条国家家根据税税收征收收管理的的需要，积极推推广使用用税控装装置。纳纳税人应应当按照照规定安安装、使使用税控控装置，不得损损毁或者者擅自改改动税控控装置。第二十四四条从事事生产、经营的的纳税人人、扣缴缴义务人人必须按按照国务务院财政政、税务务主管部部门规定定的保管管期限保保管账簿簿、记账账凭证、完税凭凭证及其其他有关关资料。账簿、记账凭凭证、完完税凭证证及其他他有关资资料不得得伪造、变造或或

53、者擅自自损毁。2税税收征管管法实施施细则有关账账簿、凭凭证管理理的规定定第二十二二条从事事生产、经营的的纳税人人应当自自领取营营业执照照或者发发生纳税税义务之之日起115日内内，按照照国家有有关规定定设置账账簿。前款所称称账簿，是指总总账、明明细账、日记账账以及其其他辅助助性账簿簿。总账账、日记记账应当当采用订订本式。第二十三三条生产产、经营营规模小小又确无无建账能能力的纳纳税人，可以聘聘请经批批准从事事会计代代理记账账业务专专业机构构或者经经税务机机关认可可的财会会人员代代为建账账和办理理账务；聘请上上述机构构或者人人员有实实际困难难的，经经县以上上税务机机关批准准，可以以按照税税务机关关的

54、规定定，建立立收支凭凭证粘贴贴簿、进进货销货货登记簿簿或者使使用税控控装置。第二十四四条从事事生产、经营的的纳税人人应当自自领取税税务登记记证件之之日起115日内内，将其其财务、会计制制度或者者财务、会计处处理办法法报送主主管税务务机关备备案。纳纳税人使使用计算算机记账账的，应应当在使使用前将将会计电电算化系系统的会会计核算算软件、使用说说明书及及有关资资料报送送主管税税务机关关备案。纳税人人建立的的会计电电算化系系统应当当符合国国家有关关规定，并能正正确、完完整核算算其收入入或者所所得。第二十五五条扣缴缴义务人人应当自自税收法法律、行行政法规规规定的的扣缴义义务发生生之日起起10日内内，按照

55、照所代扣扣、代收收的税种种，分别别设置代代扣代缴缴、代收收代缴税税款账簿簿。第二十六六条纳税税人、扣扣缴义务务人会计计制度健健全，能能够通过过计算机机正确、完整计计算其收收入和所所得或者者代扣代代缴、代代收代缴缴税款情情况的，其计算算机输出出的完整整的书面面会计记记录，可可视同会会计账簿簿。纳税税人、扣扣缴义务务人会计计制度不不健全，不能通通过计算算机正确确、完整整计算其其收入和和所得或或者代扣扣代缴、代收代代缴税款款情况的的，应当当建立总总账及与与纳税或或者代扣扣代缴、代收代代缴税款款有关的的其他账账簿。第二十七七条账簿簿、会计计凭证和和报表，应当使使用中文文。民族族自治地地方可以以同时使使

56、用当地地通用的的一种民民族文字字。外商商投资企企业和外外国企业业可以同同时使用用一种外外国文字字。第二十八八条纳税税人应当当按照税税务机关关的要求求安装、使用税税控装置置，并按按照税务务机关的的规定报报送有关关数据和和资料。税控装置置推广应应用的管管理办法法由国家家税务总总局另行行制定，报国务务院批准准后实施施。第二十九九条账簿簿、记账账凭证、报表、完税凭凭证、发发票、出出口凭证证以及其其他有关关涉税资资料应当当合法、真实、完整。账簿、记账凭凭证、报报表、完完税凭证证、发票票、出口口凭证以以及其他他有关涉涉税资料料应当保保存100年；但但是，法法律、行行政法规规另有规规定的除除外。（三）纳纳税

57、申报报1税税收征管管法有有关纳税税申报的的规定第二十五五条纳税税人必须须依照法法律、行行政法规规规定或或者税务务机关依依照法律律、行政政法规的的规定确确定的申申报期限限、申报报内容如如实办理理纳税申申报，报报送纳税税申报表表、财务务会计报报表以及及税务机机关根据据实际需需要要求求纳税人人报送的的其他纳纳税资料料。扣缴缴义务人人必须依依照法律律、行政政法规规规定或者者税务机机关依照照法律、行政法法规的规规定确定定的申报报期限、申报内内容如实实报送代代扣代缴缴、代收收代缴税税款报告告表以及及税务机机关根据据实际需需要要求求扣缴义义务人报报送的其其他有关关资料。第二十六六条纳税税人、扣扣缴义务务人可

58、以以直接到到税务机机关办理理纳税申申报或者者报送代代扣代缴缴、代收收代缴税税款报告告表，也也可以按按照规定定采取邮邮寄、数数据电文文或者其其他方式式办理上上述申报报、报送送事项。第二十七七条纳税税人、扣扣缴义务务人不能能按期办办理纳税税申报或或者报送送代扣代代缴、代代收代缴缴税款报报告表的的，经税税务机关关核准，可以延延期申报报。经核核准延期期办理前前款规定定的申报报、报送送事项的的，应当当在纳税税期内按按照上期期实际缴缴纳的税税额或者者税务机机关核定定的税额额预缴税税款，并并在核准准的延期期内办理理税款结结算。2税税收征管管法实施施细则有关纳纳税申报报的规定定第三十条条税务机机关应当当建立、

59、健全纳纳税人自自行申报报纳税制制度。经经税务机机关批准准，纳税税人、扣扣缴义务务人可以以采取邮邮寄、数数据电文文方式办办理纳税税申报或或者报送送代扣代代缴、代代收代缴缴税款报报告表。数据电电文方式式，是指指税务机机关确定定的电话话语音、电子数数据交换换和网络络传输等等电子方方式。第三十一一条纳税税人采取取邮寄方方式办理理纳税申申报的，应当使使用统一一的纳税税申报专专用信封封，并以以邮政部部门收据据作为申申报凭据据。邮寄寄申报以以寄出的的邮戳日日期为实实际申报报日期。纳税人人采取电电子方式式办理纳纳税申报报的，应应当按照照税务机机关规定定的期限限和要求求保存有有关资料料，并定定期书面面报送主主管

60、税务务机关。第三十二二条纳税税人在纳纳税期内内没有应应纳税款款的，也也应当按按照规定定办理纳纳税申报报。纳税税人享受受减税、免税待待遇的，在减税税、免税税期间应应当按照照规定办办理纳税税申报。第三十三三条纳税税人、扣扣缴义务务人的纳纳税申报报或者代代扣代缴缴、代收收代缴税税款报告告表的主主要内容容包括：税种、税目，应纳税税项目或或者应代代扣代缴缴、代收收代缴税税款项目目，计税税依据，扣除项项目及标标准，适适用税率率或者单单位税额额，应退退税项目目及税额额、应减减免税项项目及税税额，应应纳税额额或者应应代扣代代缴、代代收代缴缴税额，税款所所属期限限、延期期缴纳税税款、欠欠税、滞滞纳金等等。第三十