成本管理会计辅导讲座

1、成本管理理会计辅辅导讲义义周 俊 杰地点：22S2556 时间：220100年9月月26日日下午：1：330晚晚上8：30第一讲 变动动成本法法第二讲 作业业成本法法第三讲 全面面预算第四讲 责任任会计补充资料料：标准准成本法法 ：平平衡计分分卡第一讲 变动动成本法法第二章 变变动成本本法 第一节 成成本分类类一、成本本按经济济用途分分类（一）制制造成本本 制造成成本也称称为生产产成本，是指企企业为生生产产品品、提供供劳务而而发生的的各种耗耗费。制制造成本本根据其其具体的的经济用用途分为为：1直接接材料2直接接人工3制造造费用（二）非非制造成成本非制造成成本也称称为期间间成本或或期间费费用，直

2、直接计入入当期损损益。包包括：1营业业费用营业费用用是指企企业在销销售商品品过程中中发生的的费用，包括企企业销售售商品过过程中发发生的运运输费、装卸费费、包装装费、保保险费、展览费费、广告告费，以以及为销销售本企企业商品品而专设设的销售售机构的的职工工工资及福福利费、类似工工资性质质的费用用、业务务经费等等经营费费用。 2管管理费用用 管理费费用是指指企业为为组织和和管理企企业生产产经营活活动所发发生的管管理费用用，包括括企业的的董事会会和行政政管理部部门在企企业的经经营管理理中发生生的、或或者应当当由企业业统一负负担的公公司经费费、工会会经费、待业保保险费、劳动保保险费、董事会会费、咨咨询费

3、、诉讼费费、业务务招待费费、无形形资产摊摊销费、职工教教育经费费、房产产税、车车船使用用税、土土地使用用税、印印花税、技术转转让费、研究与与开发费费、排污污费、计计提的坏坏账准备备和存货货跌价准准备等。 3财财务费用用 财务费费用是指指企业为为筹集生生产经营营所需资资金等而而发生的的费用，包括应应当作为为期间费费用的利利息支出出(减利利息收入入)、汇汇兑损失失(减汇汇兑收益益)以及及相关的的手续费费等。二、成本本按性态态分类 成本性性态也称称为成本本习性(Cosst BBehaavioor)，是指成成本总额额对业务务量的依依存关系。按成成本性态态，可分分为：（一）变变动成本本(Vaariaab

4、lee Coost) 1定定义变动成本本是指在在一定期期间和一一定业务务量范围围内其总总额随着着业务量量的变动动而成正正比例变变动的成成本。即即当业务务量发生生一定比比例的变变动时，相应的的变动成成本也会会随之发发生相同同比例的的变动。变动成本本的特点点：（1）变变动成本本总额随随产量变变动成正正比例变变动；（2）单单位变动动成本不不受产量量变动影影响，固固定不变变。 变动成成本总额额y 单单位变动动成本yy yy = bx y= bb0 业业务量xx 0 业务务量x变动成本本总额模模型 单位位变动成成本模型型2种类类(1) 酌量性性变动成成本酌量性变变动成本本是指企企业管理理当局的的决策可可

5、以改变变其支出出数额的的变动成成本。 如：按产量量计酬的的工人薪薪金； 按按销售收收入的一一定比例例计算的的销售佣佣金；(2) 约束性性变动成成本约束性变变动成本本是指企企业管理理当局的的决策无无法改变变其支出出数额的的变动成成本。这这类成本本受客观观因素影影响，其其消耗量量由技术术因素决决定，因因此，也也称为技技术性变变动成本本。 如：直直接材料料成本。（二）固固定成本本(Fiixedd Coost)1定义义固定成本本是指在在一定期期间和一一定业务务量范围围内，不不受业务务量的变变动的影影响而保保持不变变的成本本。如：差旅旅费、租租赁费、保险费费、广告告费、劳劳动保护护费、办办公费、管理人人

6、员工资资、按直直线法提提取的固固定资产产折旧费费。固定成本本总额yy=a 单位固固定成本本y=aa/x0 业务务量x 0 业务务量x 固固定成本本总额模模型 单位固固定成本本模型固定成本本的特点点是：（1）固固定成本本总额不不受产量量变动影影响，固固定不变变。（2）随随着产量量的变动动，单位位固定成成本反比比例变动动2种类类 (1)酌量性性固定成成本 (Diiscrretiionaary Fiixedd CCostt) 酌量性性固定成成本是指指企业管管理当局局的决策策可以改改变其支支出数额额的固定定成本，也称选选择性固固定成本本或者任任意性固固定成本本。如：广告告费： 职工教教育经费费；技术术

7、开发费费；新产产品研发发费(2)约约束性固固定成本本 (Commmitttedd FFixeed Cosst) 约束性性固定成成本是指指企业管管理当局局的决策策无法改改变其支支出数额额的固定定成本，也称承承诺性固固定成本本。由于于约束性性固定成成本与企企业的经经营能力力有关，因而也也称为“经营能能力成本本”、“能量成成本”。 如：按按直线折折旧法计计提的固固定资产产折旧费费；房屋和设设备的租租金；不不动产税税金；财财产保险险费（三）混混合成本本(Miixedd Coost)1定义义混合成本本是指混混合了固固定成本本与变动动成本两两种不同同性质的的成本。 （1）半变动动成本(Semmi-vvar

8、iiablle Cosst) 此类成成本的特特征是通通常有一一个基数数部分，它不随随业务量量的变化化而变化化，体现现固定成成本的性性质，但但在基数数部分以以上，则则随业务务量的变变化而成成比例地地变化，又呈现现出变动动成本性性态。 如：公公司的电电费； 半变动动成本 公司司的水费费； y=a+bbx 变动动成本 公司司的电话话费 公用用事业费费；固定成本本 0 业务务量x 半变动成成本模型型 （2）半半固定成成本(SSemii-fiixedd Coost)半固定成成本又称称为阶梯梯式成本本(Sttep-fixxed Cosst)。此类成本本的特征征是在一一定业务务量范围围内其发发生额的的数量是

9、是不变的的，体现现固定成成本的性性态，但但当业务务量的增增长达到到一定限限额时，其发生生额会突突然跳跃跃到一个个新的水水平，然然后，在在业务量量增长的的一定限限度内，其发生生额的数数量又保保持不变变，直到到另一个个新的跳跳跃为止止。如：化验验员的工工资； y0 业务务量x半固定成成本模型型（3）延延伸变动动成本(Dellayeed-vvariiablle CCostt) 也称为为低坡型型混合成成本。这这类成本本在一定定范围内内成本总总额不随随业务量量的变动动而变动动，但当当业务量量超出这这一范围围后，成成本总额额将随业业务量的的变动而而发生相相应的增增减变动动。也就就是说，此类成成本的特特征是

10、在在业务量量的某一一临界点点以下表表现为固固定成本本，超过过这一临临界点则则表现为为变动成成本。 如：企企业在正正常工作作时间内内，支付付给职工工的工资资是固定定不变的的，但超超出工作作时间加加班加点点，应按按照加班班时间长长短、次次数支付付加班费费。 yy 变动动成本 固固定成本本 0 业务量量x延期变动动成本模模型 (4) 曲线线变动成成本 这类成成本通常常也有一一个不变变的基数数，相当当于固定定成本，但在这这个基数数之上，成本虽虽然随着着业务量量的增加加而增加加，但两两者之间间并不像像变动成成本那样样保持严严格的正正比例直直线关系系，而是是呈现非非线性的的曲线关关系。递减曲曲线成本本(D

11、eecreeasee Prrogrresssiveely Currve Cosst) 如：热热处理的的电炉设设备，每每班需要要预热，预热耗耗电成本本属于固固定成本本，预热热后进行行热处理理的耗电电成本逐逐渐增加加。递增曲曲线成本本(Increeasee Prrogrresssiveely Currve Cosst) 如：累累进计件件工资、各种违违约金、罚金等等。当刚达到到约定产产量时，成本固固定不变变，属于于固定成成本性质质，随着着产量的的增加，计件工工资逐步步增加。y yy0 业务务量x 00 业务量量x递减曲线线成本模模型 递增增曲线成成本模型型混合成本本的分解解Segrregaatioo

12、n oof mixxed coost由于混合合成本同同时包含含了固定定成本和和变动成成本两种种因素，为适应应经营管管理上多多方面的的需要，必须采采用适当当的方法法对混合合成本进进行分解解，将其其中的固固定部分分和变动动部分区区分开来来，才能能把全部部成本最最终归属属为固定定成本和和变动成成本两大大类。混合成本本分解的的方法主主要有高高低点法法、散点点图法、回归直直线法（最小二二乘法）、账户户分析法法、工程程分析法法等。一、高低低点法利用两点点连接一一条直线线的原理理来分解解混合成成本的一一种方法法。即：利用某某一时期期内最高高业务量量的混合合成本与与最低业业务量的的混合成成本来进进行分解解的一

13、种种方法。设：直线线方程为为Y=aa+bXX高低点法法简便易易懂，但但是，由由于这种种方法没没有利用用所占有有的全部部数据来来估计成成本，只只利用了了业务量量最高和和最低时时的数据据。因此此，计算算结果可可能受到到偶然性性因素的的影响。二、散点点图法 散点图图法也称称布点图图法，是是指将所所观察的的历史数数据，在在坐标纸纸上作图图，据以以确定混混合成本本中的固固定成本本和变动动成本各各占多少少的一种种方法。散点图法法的基本本做法是是： (11) 以以横轴代代表业务务量(XX)，以以纵轴代代表混合合成本(Y)，将各种种业务量量水平下下的混合合成本逐逐一标明明在坐标标图上； (22) 通通过目测测

14、，在各各成本点点之间画画出一条条反映成成本变动动平均趋趋势的直直线。 (33) 这这条直线线与纵轴轴的交点点就是固固定成本本，斜率率就是单单位变动动成本。利用散点点图来确确定反映映成本变变动趋势势的直线线，由于于综合考考虑了一一系列观观察点上上的成本本与产量量的依存存关系，比起高高低点法法来计算算结果比比较准确确。但它它所得到到的反映映成本变变动趋势势的直线线是通过过目测在在各个成成本点之之间进行行绘制的的，容易易因人而而异，所所以计算算结果主主观性较较强。三、最小小二乘法法 最小二二乘法就就是利用用数理统统计中常常用的最最小二乘乘法的原原理，对对所观测测到的全全部数据据加以计计算，从从而勾画

15、画出最能能代表平平均成本本水平的的直线。这条通通过回归归分析而而得到的的直线叫叫做回归归直线，它的截截距就是是固定成成本，斜斜率就是是单位变变动成本本。设：直线线方程为为Y=aa+bXX最小二乘乘法利用用回归直直线的误误差平方方和最小小的原理理来进行行分解，所以其其计算结结果最为为准确。四、账户户分析法法(Acccouunt Annalyysiss AApprroacch)账户分析析法是根根据各个个成本、费用账账户的内内容，直直接判断断其与业业务量之之间的依依存关系系，从而而确定其其成本性性态的一一种成本本分解方方法。 账户户分析法法的基本本做法是是： 根据据各个成成本、费费用账户户的具体体内

16、容，判断其其特征是是更接近近于固定定成本，还是更更接近于于变动成成本，进进而直接接将其确确定为固固定成本本或变动动成本。五、工程程分析法法(Ennginneerringg AApprroacch) 工程分分析法又又称为技技术测定定法(TTechhniqque Deeterrminne Appproaach) 工程分分析法是是运用工工业工程程的研究究方法来来研究影影响各有有关成本本项目数数额大小小的每个个因素，并在此此基础上上直接估估算出固固定成本本和单位位变动成成本的一一种成本本分解方方法。工程分析析法分解解成本的的基本步步骤：1确定定研究的的成本项项目；2对导导致成本本形成的的生产过过程进行

17、行观察与与分析；3确定定生产过过程的最最佳操作作方法；4以最最佳操作作方法为为标准方方法，测测定标准准方法下下成本项项目的每每一个构构成内容容，并按按成本性性态分别别确定为为固定成成本和变变动成本本。工程分析析法的特特点：作为一一种独立立的分析析方法，不需要要依赖于于历史成成本数据据；是从投投入与产产出之间间的关系系入手的的，可以以排除一一些无效效支出或或不正常常的支出出；采用工工程分析析法所得得到的分分析结果果，更有有利于标标准成本本的制定定和预算算的编制制；分析成成本较高高；对于不不能直接接将其归归属于特特定投入入与产出出过程的的成本，或不能能单独进进行观察察的联合合过程中中的成本本，如：

18、间接成成本的分分解，不不能采用用该方法法。第三节 变动动成本法法 (VVariiablle CCosttingg )一、变动动成本法法及其特特点变动成本本法在220世纪纪30年年代起源源于美国国，到了了50年年代，随随着企业业经营环环境的改改变，竞竞争的加加剧，人人们意识识到传统统的成本本计算越越来越难难以满足足企业内内部管理理的需要要。企业业管理者者要求会会计人员员提供更更加有用用的信息息，以便便加强对对经济活活动的事事前规划划和日常常控制，于是，变动成成本法受受到重视视。到了了60年年代，它它已风靡靡欧美，成为管管理会计计的一项项重要内内容。(一)变变动成本本法的定定义 所谓变变动成本本法

19、是指指在产品品成本的的计算上上，只包包括产品品生产过过程中所所消耗的的直接材材料、直直接人工工和变动动性制造造费用，而固定定性制造造费用则则被视为为期间成成本而从从相应期期间的收收入中全全部扣除除。注意：变动成本本法产生生以后，人们将将传统的的成本计计算模式式称为“完全成成本法”。(FFulll Coostiing )由于于完全成成本法将将固定性性制造费费用也计计入产品品成本和和存货成成本，所所以，这这种成本本计算模模式又称称为“吸收成成本法”(Abbsorrbinng CCosttingg )。(二)变变动成本本法的特特点变动成本本法的特特点是：1以成成本性态态分析为为基础计计算产品品成本2

20、强调调不同的的制造成成本在补补偿方式式上存在在着差异异性变动成本本法认为为产品成成本应该该在其销销售收入入中得到到补偿。固定性制制造费用用主要是是为企业业提供一一定的生生产经营营条件而而发生的的，这些些条件一一经形成成，不管管其实际际利用程程度如何何，有关关费用照照样发生生，同产产品的实实际生产产没有直直接的联联系，并并不随产产量的增增减而增增减，也也就是说说，这部部分费用用所联系系的是会会计期间间而非产产品。由由于固定定性制造造费用只只与企业业的经营营有关，与经营营状况无无关，所所以应该该与其他他非生产产成本一一样，在在其发生生的同期期收入中中获得补补偿。3变动动成本法法下由贡贡献式收收益表

21、确确定利润润，强调调销售环环节对企企业利润润的贡献献 贡献毛毛益销销售收入入销售售产品的的变动成成本 税前净净利贡贡献毛益益期间间成本注意：完全成本本法的特特点：1符合合公认会会计准则则的要求求2强调调成本补补偿上的的一致性性3强调调生产环环节对企企业利润润的贡献献二、变动动成本法法与完全全成本法法的比较较(一)产产品成本本的构成成内容不不同项 目完全成本本法变动成本本法成本项目目直接材料料直接人工工变动性制制造费用用固定性制制造费用用直接材料料直接人工工变动性制制造费用用期间成本本营业费用用管理费用用财务费用用固定性制制造费用用营业费用用管理费用用财务费用用(二)存存货成本本的构成成内容不不

22、同 (存货货估价不不同) 采用变变动成本本法，不不论是产产成品、在产品品还是已已销商品品，其成成本均只只包括制制造成本本中的变变动部分分。 而采用用完全成成本法，不论是是产成品品、在产产品还是是已销商商品，其其成本均均包括制制造成本本中的变变动成本本，还包包括一部部分固定定性的制制造费用用。(三)各各期损益益不同完全成本本法下： 销售售毛利销售收收入销销售生产产成本销售收收入(期初存存货成本本本期期生产成成本期期末存货货成本)税前净利利销售售毛利期间成成本销售毛毛利(管理费费用营营业费用用财务务费用)变动成本本法下： 贡献献毛益(制造部部分)销售收收入变变动生产产成本 贡献献毛益(全部)贡献献

23、毛益(制造部部分)变动销销售管理理成本 税前前净利贡献毛毛益(全全部)固定成成本贡献毛毛益(全全部)(固定定制造费费用固固定销售售管理费费用) 例题1：销售量量逐年变变动而生生产量维维持不变变。某企业最最近3年年只生产产一种甲甲产品，资料如如下：项目第1年第2年第3年合计期初存货货量50050015000500本期生产产量800008000080000240000本期销售售量800007000090000240000期末存货货量50015000500500甲产品每每件售价价12元元，单位位变动生生产成本本5元，固定性性制造费费用2440000元，固固定性销销售及管管理费用用总额2250000元

24、。解：第一步：计算单单位产品品成本成本资料料变动成本本法完全成本本法单位变动动生产成成本55单位变动动销售及及管理成成本00单位固定定性制造造费用3单位产品品成本合合计58第二步：编制变变动成本本法下的的收益表表序号项 目第1年第2年第3年合计（1）销售收入入（销售售量12）96000084000010800002880000（2）销售成本本（销售售量5）4000003500004500001200000（3）贡献毛益益（1）-（22）5600004900006300001680000（4）固定性制制造费用用240000240000240000720000（5）固定性销销售及管管理成本本250

25、000250000250000750000（6）固定成本本（4）+（55）4900004900004900001470000（7）税前净利利700000140000210000第三步：编制完完全成本本法下的的收益表表序号项 目第1年第2年第3年合计（1）销售收入入（销售售量12）96000084000010800002880000（2）销售成本本（3）期初存货货成本400004000012000040000（4）本期生产产成本6400006400006400001920000（5）可供销售售产品成成本（33）+（4）6800006800007600001960000（6）期末存货货成本4000

26、01200004000040000（7）销售成本本 (5)-(6)6400005600007200001920000（8）销售毛利利 (1)-(7)320000280000360000960000（9）销售及管管理成本本250000250000250000750000（10）税前净利利7000030000110000210000例题2：生产量量逐年变变动而销销售量维维持不变变。某企业最最近3年年只生产产一种甲甲产品，资料如如下：项目第1年第2年第3年合计期初存货货量00200000本期生产产量600008000040000180000本期销售售量600006000060000180000期末存

27、货货量02000000甲产品每每件售价价10元元，单位位变动生生产成本本4元，固定性性制造费费用2440000元，固固定性销销售及管管理费用用总额660000元。解：第一步：计算单单位产品品成本成本资料变动成本法完全成本本法第1年第2年第3年单位变动动生产成成本4444单位变动动销售及及管理成成本0000单位固定定性制造造费用436单位产品品成本合合计48710第二步：编制变变动成本本法下的的收益表表序号项 目第1年第2年第3年合计（1）销售收入入（销售售量10）6000006000006000001800000（2）销售成本本（销售售量4）240000240000240000720000（3

28、）贡献毛益益（1）-（22）3600003600003600001080000（4）固定性制制造费用用240000240000240000720000（5）固定性销销售及管管理成本本600006000060000180000（6）固定成本本（4）+（55）300000300000300000900000（7）税前净利利600006000060000180000第三步：编制完完全成本本法下的的收益表表序号项 目第1年第2年第3年合计（1）销售收入入（销售售量10）6000006000006000001800000（2）销售成本本（3）期初存货货成本001400000（4）本期生产产成本48000

29、05600004000001440000（5）可供销售售产品成成本（33）+（4）4800005600005400001440000（6）期末存货货成本014000000（7）销售成本本 (5)-(6)4800004200005400001440000（8）销售毛利利 (1)-(7)12000018000060000360000（9）销售及管管理成本本600006000060000180000（10）税前净利利600001200000180000规律：1当期期末存货货量不为为零，而而期初存存货量为为零，完完全成本本法计算算确定的的税前净净利大于于变动成成本法计计算确定定的税前前净利。其差额额本

30、期期单位固固定性制制造费用用期末存存货量。2当期期初存货货量不为为零，而而期末存存货量为为零，完完全成本本法计算算确定的的税前净净利小于于变动成成本法计计算确定定的税前前净利。差额期期初存货货单位固固定性制制造费用用期初存存货量。3当期期初存货货量和期期末存货货量均为为零，完完全成本本法计算算确定的的税前净净利等于于变动成成本法计计算确定定的税前前净利。4当期期初存货货量和期期末存货货量均不不为零，而且其其单位产产品包含含的固定定性制造造费用相相等时，两种成成本计算算方法下下的税前前净利之之间的关关系取决决于当期期产品生生产的产产销平衡衡关系。产销平平衡时，完全成成本法计计算确定定的税前前净利

31、等等于变动动成本法法计算确确定的税税前净利利。产大于于销时，完全成成本法计计算确定定的税前前净利大大于变动动成本法法计算确确定的税税前净利利。产小于于销时，完全成成本法计计算确定定的税前前净利小小于变动动成本法法计算确确定的税税前净利利。4当期期初存货货量和期期末存货货量均不不为零，而且其其单位产产品包含含的固定定性制造造费用不不相等时时，两种种成本计计算方法法下的税税前净利利的差额额：差额期期末存货货中固定定性制造造费用期初存存货中固固定性制制造费用用三、对变变动成本本法的评评价(一)变变动成本本法的优优点 1变变动成本本法增强强了成本本信息的的有用性性，有利利于企业业的短期期决策 企业的的

32、短期经经营决策策一般是是不考虑虑生产经经营能力力的因素素的，而而只是关关注成本本、产量量、利润润之间的的消长关关系。采采用变动动成本法法能够揭揭示这种种关系，提供各各种产品品的盈利利能力、经营风风险等重重要信息息。 2更更符合“配比原原则”的精神神 变动成成本法将将成本划划分为两两大类：直接与与产品数数量有联联系的变变动成本本，它们们需要按按产品销销售比例例，将其其中已销销售的部部分转作作当期费费用，同同本期销销售收入入相配比比，另外外将未销销售的产产品成本本转作存存货成本本，以便便与未来来预期获获得的收收益相配配比。另另一部分分是同产产品生产产数量没没有直接接关系的的成本，即固定定成本，这种

33、成成本只联联系期间间，并随随时间的的消逝而而逐渐丧丧失，故故应全部部作为期期间成本本，同本本期的收收益相配配比。 3便便于各部部门的业业绩评价价 成本升升降主要要由两种种方法：一是提提高产量量，二是是成本控控制。变变动成本本法可以以区分由由于产量量的变动动所引起起的成本本升降和和成本控控制所引引起的成成本升降降，这样样，便于于区分责责任和业业绩评价价。 4促促使管理理当局重重视销售售工作，防止盲盲目生产产。 变动成成本法下下，产量量的高低低与存货货的增减减对税前前净利都都没有影影响。在在销售单单价、单单位变动动成本、销售组组合不变变的情况况下，企企业的税税前净利利将随销销售量的的增减变变化发生

34、生同向变变化。这这样，有有利于促促使管理理当局重重视销售售工作，防止盲盲目生产产。 5简简化成本本计算工工作，避避免固定定性制造造费用分分配上的的主观臆臆断性。 6变变动成本本法为管管理会计计的系统统方法奠奠定了基基础。 利用变变动成本本法的资资料可深深入进行行本量利利分析和和日常的的经营风风险分析析；有利利于贡献献毛益分分析方法法的应用用；有利利于建立立弹性预预算、制制定标准准成本、实行责责任会计计。(二)变变动成本本法的缺缺点 1不符合合传统产产品成本本的概念念的要求求 2按成本本性态进进行成本本的划分分，其本本身具有有局限性性 3不利于于长期决决策，特特别是定定价决策策四、对完完全成本本

35、法的评评价（一）完完全成本本法的优优点1被企企业外部部各界所所接受。完全成本本计算是是在事后后将间接接成本分分配给各各产品，反映了了生产产产品发生生的全部部耗费，以此确确定产品品实际成成本和损损益，满满足对外外提供报报表的需需要。2有助助于刺激激企业加加速生产产发展的的积极性性。3有利利于企业业编制对对外报表表。（二）完完全成本本法的缺缺点1用全全部成本本法计算算出来的的单位产产品成本本不仅不不能反映映生产部部门的真真实业绩绩，反而而掩盖或或夸大了了他们的的生产业业绩。2采用用完全成成本法计计算所确确定的分分期损益益，其结结果往往往难于为为管理部部门所理理解，甚甚至会鼓鼓励企业业片面追追求产量

36、量，盲目目生产，造成积积压和浪浪费。3采用用完全成成本计算算，由于于成本未未按照成成本性态态将变动动成本和和固定成成本分开开，不利利于预测测、决策策分析，不利于于弹性预预算的编编制。4采用用完全成成本计算算，对于于固定制制造费用用的分摊摊有许多多方法可可以使用用，难免免受到会会计主管管人员主主观判断断的影响响，带有有一定的的主观随随意性。第二讲 全面面预算第一节 全面面预算概概述一、全面面预算及及其作用用1全面面预算的的定义(Commpreehennsivve Buddgett) or (MMastter Buudgeet) 全面预预算反映映的是企企业未来来某一特特定期间间的全部部生产、经营活

37、活动的财财务计划划。2编制制全面预预算的作作用 (1)明明确各部部门的工工作目标标 (2)协协调各部部门的工工作 (3)控控制各部部门的经经济活动动 (4)考考核各部部门的业业绩二、全面面预算的的内容（一）业业务预算算 (OOperratiionaal Buddgett)1销售售预算 (Saaless BBudgget)2生产产预算 (Prroduuctiion Buudgeet)3直接接材料预预算(PPurcchasses Buudgeet of Diirecct Matteriialss)4直接接人工预预算(DDireect Laaborr BBudgget) 5制造造费用预预算(MMan

38、uufaccturringg OOverrheaad Buddgett)6单位位生产成成本预算算(Unnit Prroduuctiion Coost Buudgeet)7推销销及管理理费用预预算(SSelllingg aand Addminnisttrattivee BBudgget)（二）专专门决策策预算(Speeciaal Deccisiion Buudgeet)1资本本支出预预算(CCapiitall EExpeendiiturre Buddgett) 2一次次性专门门业务预预算 （三）财财务预算算(Fiinannciaal Buddgett)1现金金预算(Cassh Buddgett)

39、2预计计资产负负债表 (prro fformma inccomee sstattemeent ) 3预计计利润表表(prro fformma ballancce sheeet ) 第二节 全面面预算的的编制方方法一、固定定预算（一）固固定预算算及其特特征固定预算算也称静静态预算算，它是是以预先先确定的的预算期期间正常常应达到到的某一一业务量量水平为为依据编编制的预预算。固固定预算算的基本本特征是是： 1不不考虑预预算期内内业务活活动水平平可能发发生的变变动，而而只按照照预算期期内计划划预定的的某一业业务量水水平为基基础确定定相应的的数据；2将实实际结果果与按预预算期内内计划预预定的某某一业务务

40、量水平平为基础础确定的的预算数数进行比比较分析析，并据据以进行行业绩评评价、考考核。（二）固固定预算算优缺点点固定预预算的优优点： 1编编制简单单，预算算的编制制成本较较低。 2以以过去的的费用支支出为基基础，其其控制要要求易于于被各部部门所接接受。 固定定预算的的缺点： 1没没有结合合预算期期的情况况，重新新对各项项费用支支出的必必要性及及其支出出水平进进行论证证，难以以实现费费用支出出效益的的最大化化。 2预预算的编编制缺乏乏挑战性性，难以以调动各各部门控控制支出出的积极极性。 3固固定预算算是根据据预算期期内某一一特定业业务量水水平编制制的，所所以一旦旦实际业业务量与与预算中中所确定定的

41、业务务量相距距甚远，就难以以将预算算指标与与实际绩绩效相比比较，固固定预算算就难于于为控制制服务。二、弹性性预算 (ddexiiblee bbudgget) （一）弹性预预算及其其特征弹性预算算也称变变动预算算、动态态预算，是根据据预计的的预算期期间可能能发生的的多种业业务量，分别确确定与之之相应的的费用数数额，从从而形成成可适用用于不同同生产经经营活动动水平的的一种费费用预算算。由于于这种预预算随着着业务量量的变化化做机动动调整，本身具具有弹性性，故称称为弹性性预算。弹性预预算的基基本特征征是： 1它它按预算算期内某某一范围围内可预预见的多多种业务务量水平平确定不不同的预预算数，也可按按实际

42、业业务活动动水平调调整其预预算数； 2待待实际业业务量发发生后，将实际际数与实实际业务务量相应应的预算算数进行行对比，使预算算执行情情况的评评价与考考核建立立在更加加客观可可比的基基础上，更好地地发挥预预算控制制的作用用。（二）编编制弹性性预算的的基本原原理按照成本本习性，固定费费用在相相关范围围内总额额保持不不变，它它不随业业务量的的变动而而变动，而变动动费用总总额则要要随着业业务量的的变动而而变动。这样，假定某某项费用用预算总总额为YY，固定定费用部部分为FF，变动动费用部部分为vv，预计计生产量量为X，每单位位生产量量负担变变动成本本为B，则有关关费用同同生产量量之间的的基本关关系式为为

43、：YFVFFBXX 可见，弹性预预算是根根据成本本(收入入等)同同生产经经营活动动之间的的数量关关系，按按照一系系列生产产经营活活动水平平编制的的。只要要费用(收入等等)同生生产量之之间的数数量关系系不变，弹性预预算就可可连续使使用一个个时期。因此，在编制制弹性预预算时，只需将将变动费费用部分分按业务务量的变变动加以以调整即即可(若若明细项项目中有有属于混混合成本本的，则则必须先先进行分分解)。弹性预算算的编制制步骤：（1）选选择（或或确定）经营活活动水平平的计量量标准（2）确确定不同同情况下下经营活活动水平平的范围围，一般般在正常常生产能能力的770% 1110%之之间，间间隔一般般为5%或

44、100%；（3）根根据成本本和产量量之间的的关系，分别计计算确定定变动成成本、固固定成本本和混合合成本及及其多个个具体项项目在不不同经营营活动水水平范围围内的计计划成本本；（4）通通过一定定的表格格的形式式加以汇汇总编制制弹性预预算。现以制造造费用预预算为例例，说明明弹性预预算的编编制方法法。例：某公司的的生产能能力利用用程度在在70到1110之之间变化化，其相相应的业业务量工工时分别别为9 7300，1 11220，112 5510，13 9000，155 2990。相相关范围围内，固固定性制制造费用用数额不不变，其其组成为为：管理理人员工工资3 0000元，折折旧费110 0000元元，保

45、险险费1 6000元，财财产税22 0880元，共计116 6680元元。变动动性制造造费用在在相关范范围内的的变动率率为2元元/小时时，其中中：间接接人工00.6元元小时时；间接接材料00.5元元小时时；维修修费0.2元小时；水电费费0.44元小小时、固固定资产产租金00.3元元小时时。区分分五种不不同的业业务量水水平，可可编制制制造费用用的弹性性预算表表YFBX30000110000011600020080（0.6+00.5+0.22+0.4+00.3）X1666802 XX（三）弹弹性预算算优缺点点 弹性性预算的的优点：便于区区分和落落实经济济责任 弹性性预算的的缺点：工作量量大三、零基

46、基预算(zerro-bbasee pllannningg annd bbudggetiing) (一一) 零零基预算算的定义义零基预算算是指一一切从零零开始，通过重重新考虑虑费用预预算的必必要性和和各项支支出的经经济效益益而编制制的预算算。 20世世纪600年代，美国学学者彼得得派尔提提出了零零基预算算方法，19776年美美国总统统卡特将将这种方方法引进进政府预预算之中中，并取取得了很很大的经经济效益益。目前前零基预预算的方方法主要要应用于于政府预预算和服服务行业业的预算算。(二)零零基预算算的编制制程序 零基预预算的编编制具体体分三个个步骤： 11确定定并登记记计划项项目说明明书 计划项项目

47、说明明书是评评审各项项生产经经营活动动的书面面文件。各部门门根据目目标和任任务进行行详细讨讨论，确确定费用用项目和和每一费费用项目目的开支支方案及及需要开开支的数数额。 22对酌酌量性固固定成本本的每一一费用项项目进行行“成本一一效益分分析”，将所所得与所所费进行行对比，用来对对各个费费用开支支方案进进行评价价；然后后将每个个费用开开支方案案在权衡衡轻重缓缓急的基基础上，分成若若干层次次，排出出开支的的先后顺顺序。 33分配配资金，实施预预算例题：某公司采采用零基基法编制制下年度度的管理理费用预预算。管管理部门门根据下下年度的的企业经经营目标标和管理理任务在在认真讨讨论的基基础上，提出预预算期

48、将将要发生生的部分分费用及及其预计计支出数数额如下下：职工工培训费费30 0000元，咨咨询费220 0000元元， 日日常办公公费155 0000元，租赁费费25 0000元，差差旅费110 0000元元，共计计1000 0000元。另假定定该公司司可用于于上述项项目的资资金仅有有90 0000元。解： 第一步：根据管管理部门门提出的的费用开开支项目目，日常常办公费费、租赁赁费和差差旅费属属于必不不可少的的开支；职工培培训费、咨询费费则可酌酌情处理理。依据据有关资资料，可可对职工工培训费费、咨询询费进行行“成本效益”分析。分析结结果假定定为：职职工培训训费的成成本与收收益比为为120，咨询费

49、费的成本本与收益益比为1130。据此，对管理理费用各各项目的的优先顺顺序排定定为：（1）日日常办公公费、租租赁费和和差旅费费 （22）咨询询费 （3）职职工培训训费 第二步步：资金金安排上上，日常常办公费费、租赁赁费和差差旅费应应先予以以保证。剩余资资金40 0000元，应应按成本本收益比比在咨询询费和职职工培训训费之间间进行分分配。 咨询费费可分配配资金40 0000 300(330220)24 0000(元) 职工培培训费可可分配资资金440 000020(300200)116 0000(元)第三步：编制的的管理费费用预算算为：日常办公公费 15 0000元租赁费 225 0000元元差旅

50、费 110 0000元元咨询费 224 0000元元职工培训训费 16 0000元共计 90 0000元(三)零零基预算算的优缺缺点零基预预算的优优点 1零基预预算不受受过去实实际费用用支出水水平的限限制，完完全根据据预算期期业务活活动的需需要和各各项业务务的轻重重缓急，对各项项支出进进行逐个个分析和和计量，从而避避免了原原来不合合理的费费用开支支对预算算期费用用预算的的影响。 2有利于于合理、有效配配置资源源，提高高资金使使用效益益。零基预预算的缺缺点 1编制预预算的工工作量相相对较大大； 2各项费费用的成成本效益益率的确确定缺乏乏客观依依据，容容易引起起部门之之间的矛矛盾。 3易于引引起人

51、们们注重短短期利益益而忽视视企业的的长期利利益。 4业绩差差的经理理人员可可能会对对零基预预算产生生一种抗抗拒心理理。四、概率率预算考虑各因因素可能能发生变变化的水水平范围围及具有有关数据据出现的的概率而而编制的的预算。概率预预算的优优点： 考虑问问题比较较接近于于实际，预算编编制更符符合实际际。五、滚动动预算 滚动预预算也叫叫“永续预预算”或“连续预预算”，它与与一般预预算的重重要区别别在于其其预算期期不是固固定在某某一时期期。它的的预算期期一般也也是一年年，但是是每执行行1个月月以后，就要将将这个月月的经营营成果与与预算数数相对比比，从中中找出差差异及其其原因，并据此此对剩余余11个个月的

52、预预算进行行调整，同时自自动增加加1个月月的预算算，使新新的预算算期仍旧旧保持一一年。滚动预预算的优优点： 1随时对对预算进进行调整整，可以以避免预预算期过过长而导导致脱离离实际的的缺陷。 2滚动预预算的预预算期始始终是一一年，这这可以使使管理当当局对企企业未来来有一个个稳定的的视野，保证工工作的长长期稳定定。滚动预预算的缺缺点： 花费大大量的人人力、物物力、财财力。 第三节节 全全面预算算的编制制举例一、业务务预算 (Opperaatioonall BBudgget)1销售售预算 (Saaless BBudgget)销售预算算的具体体内容一一般包括括销售量量和销售售费用预预算，以以及同销销售

53、有关关的预计计现金流流入的预预算。2生产产预算 (Prroduuctiion Buudgeet)生产预算算是在销销售预算算的基础础上按产产品类别别分别编编制的。预计生产产量预预计销售售量预预算期末末预计库库存量预算期期初预计计库存量量3直接接材料预预算(PPurcchasses Buudgeet of Diirecct Matteriialss)预计采购购量生生产预计计需要量量预计计期末预预计存料料量预预计期初初预计存存料量4直接接人工预预算(DDireect Laaborr BBudgget) 预计直接接人工成成本预预计生产产量单位产产品需用用工时小时工工资率5制造造费用预预算(MManuu

54、faccturringg OOverrheaad Buddgett)6单位位生产成成本预算算(Unnit Prroduuctiion Coost Buudgeet)7推销销及管理理费用预预算(SSelllingg aand Addminnisttrattivee BBudgget)二、专门门决策预预算(SSpecciall DDeciisioon Buddgett)专门决策策预算是是指企业业为不经经常发生生的长期期投资决决策项目目或一次次性专门门业务所所编制的的预算。 (一) 资本本支出预预算(CCapiitall EExpeendiiturre Buddgett) 资本支出出预算是是根据经经

55、过审核核批准的的各个长长期投资资决策项项目所编编制的预预算，其其中需详详细列出出该项目目在寿命命周期内内各个年年度的现现金流出出量和现现金流入入量的明明细资料料。例题：假定金福福公司董董事会批批准在计计划期间间的第二二季度以以自有资资金购置置机器设设备1台台，需支支付1000 0000元元，预计计可使用用5年，期满残残值为110 0000元元。购入入后每年年可为公公司增加加净利润润20 0000元，该该设备按按直线法法计提折折旧。据此编制制专门决决策预算算如下表表：资本支出出项目购置期间原投资额估计使用用年限期满残值资金来源资金成本购入后每每年NCCF回收期PP购设备二季度10000005年1

56、00000自有10%380000两年8个个月(二)一一次性专专门业务务预算一次性专专门业务务预算是是财务部部门为满满足正常常的业务务经营和和资本支支出的需需要，对对在日常常理财活活动中涉涉及的筹筹措和使使用资金金等一次次性专门门业务编编制的预预算。主主要有： 1筹措措资金若预算期期预计库库存现金金低于限限额，即即出现资资金短缺缺的情况况，应及及时筹措措资金，如向银银行借款款、发行行有价证证券、出出售原先先持有的的有价证证券等。 2投投放资金金若预算期期预计库库存现金金高于限限额，即即出现资资金多余余的情况况，应及及时投放放和运用用资金，以使资资金发挥挥最大效效益，如如进行有有价证券券投资、归还

57、银银行借款款本息等等。 3其其他财务务决策如在计划划期间发发放股息息、红利利，缴纳纳所得税税等等。例：金福公司司财务部部门根据据计划期期现金收收支状况况，第二二季度初初借款11000000元元；第三三季度末末可归还还借款6650000元及及利息；第四季季度末可可归还借借款3550000元及利利息(年年利率110)并购入入短期有有价证券券450000元元。另外外，根据据税法规规定，计计划期每每季末预预付所得得税4000000元，全全年16600000元。又根据据董事会会决策计计划期间间每季末末支付股股利5000000元，全全年共22000000元元。根据以上上资料编编制专门门决策预预算。专门业务

58、务名称资金日 期期本金利率利息来源去向1月初4月初9月底12月底底筹措资金金银行1000000100000010%归还资金金银行650000350000100000010%58755购有价证证券证券公司司450000预付所得得税税务局400000400000400000400000预付股利利股东500000500000500000500000三、财务务预算(Finnancciall BBudgget)财务预算算，是指指企业在在计划期期内反映映有关现现金支出出、经营营成果和和财务状状况的预预算。由由于各项项经营业业务和专专门决策策的整体体计划都都反映在在财务预预算中，故也称称其为“总预算算”(各

59、种种业务预预算和专专门决策策预算可可称为“分预算算”)。财财务预算算包括“现金预预算”、“预计收收益表”和“预计资资产负债债表”三种。(一)现现金预算算(Caash Buudgeet)现金预算算是企业业对现金金流动进进行预计计和管理理的重要要工具。它以列列表的方方式反映映对未来来某一期期间的现现金流入入和现金金流出的的详细估估计以及及两者对对抵后的的现金余余缺数。具体包包括以下下四个组组成部分分： 1现现金收入入现金收入入部分包包括期初初的现金金余额和和预算期期的现金金收入，产品销销售收入入是取得得现金收收入的最最主要的的来源，可从销销售预算算表中获获得该资资料。 2现现金支出出现金支出出部分

60、包包括预算算期预计计的各项项现金支支出，除除上述材材料、工工资和费费用方面面的预计计的支出出外，还还包括上上交所得得税、支支付股利利和资本本支出预预算中属属于计划划期内的的现金支支出等项项。可从从有关业业务预算算和专门门决策预预算中获获得相应应资料。 3现现金盈余余或不足足现金盈余余或不足足部分列列示现金金收入合合计与现现金支出出合计之之间的差差额，差差额为正正，说明明收大于于支，现现金有多多余，可可用于偿偿还过去去向银行行取得的的借款，或用于于购买短短期证券券等；如如差额为为负，说说明支大大于收，现金不不足，要要向银行行取得新新的借款款或采用用其他方方式筹措措资金。 4期期末现金金余额将预算