成本流和成本对象

1、无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 成本流和和成本对对象上一篇我我们介绍绍了ERRP中的的财务会会计。从从会计理理论的角角度来说说，财务务会计是是负责公公司对外外报表的的需求的的，因此此又称为为外部会会计。外外部方可可能是所所有者，政府机机构，证证券交易易所等等等。ERRP中的的财务会会计模块块不仅仅仅是对外外报表的的工具，它更是是一种使使业务处处理和帐帐务处理理相统一一，加强强企业财财务管理理的强大大平台。

2、但是毕毕竟这一一模块仍仍然是在在财务会会计理论论的框架架之下的的，很多多基于内内部管理理的需求求仍然得得不到满满足。本本篇我们们将介绍绍ERPP中的管管理会计计，这是是一个基基于各种种管理会会计理论论的大模模块。其其中体现现企业内内部价值值链的成成本流和和成本对对象概念念是其核核心部分分，我们们将在本本章介绍绍。会计核算算软件虽然ERRP历史史发展的的主要源源头是在在物流领领域，但但是如今今的ERRP软件件是涵盖盖物（物物流），财（财财务），人（人人力资源源）等企企业管理理领域的的大型平平台，因因此从会会计核算算软件的的角度来来看看EERP中中的财务务，会使使我们更更容易进进入ERRP管理理会

3、计这这一对大大多数读读者来说说既熟悉悉又陌生生的世界界。根据据会计核核算软件件的功能能和思路路，我们们将其大大致划分分成三个个阶段。第一阶段段 手工工记帐的的电算化化这是会计计核算软软件发展展的初级级阶段，电算化化的目的的是替代代原来烦烦琐和易易错的手手工记帐帐。所以以从各方方面看，它都竭竭力地接接近手工工记帐的的习惯。如图一一所示，财会人人员在类类似手工工会计记记帐凭证证的系统统界面里里输入凭凭证的内内容，保保存后系系统更新新相应的的数据库库表，可可能会有有各种汇汇总表，但一定定会有会会计凭证证行项目目表，在在这个表表里存储储了记帐帐凭证行行的相关关字段内内容。系系统根据据数据库库可以提提供

4、规定定格式的的各种对对外报表表，比如如资产负负债表，损益表表和试算算平衡表表等等。当然系系统还会会提供各各种常用用功能，比如帐帐户的查查询等等等，不作作赘述。在本阶阶段的系系统设计计中，使使用的是是财务会会计的通通行规则则或理论论。比如如每张凭凭证都必必须“有借必必有贷，借贷必必相等”。再比比如从流流程的角角度，审审核人必必须和制制单人分分开，审审核后才才能过帐帐，等等等。手工记帐帐的电算算化软件件满足了了会计核核算的最最初要求求，但是是渐渐的的对于会会计信息息分析的的要求迫迫使其向向第二阶阶段发展展。第二阶段段 增强强型会计计核算软软件从会计理理论应用用的角度度来说，第二阶阶段和第第一阶段段

5、并无本本质的不不同。它它的增强强来自于于在记帐帐凭证输输入时，除了传传统手工工帐要求求的借贷贷标志，科目，金额，摘要以以外，允允许财会会人员输输入一些些附加字字段。这这些附加加字段或或者出现现在主屏屏幕，或或者另外外使用附附加字段段屏幕用用于输入入。而附附加字段段的内容容本身可可以在别别的操作作中专门门维护（就象维维护会计计科目一一样），在凭证证输入时时可以通通过查找找输入。系统的的数据库库结构也也和第一一阶段没没有本质质上的区区别，只只是在行行项目表表中增加加了附加加字段，同时可可能增加加了和附附加字段段相关的的汇总表表。视软软件产品品的不同同，有些些软件可可能和物物流模块块有了一一定的集集

6、成，可可以部分分实现第第一篇中中所描述述的业务务处理和和帐务处处理的统统一，这这时凭证证不是手手工录入入的，而而是根据据业务自自动生成成的。有了附加加字段，系统就就可以胜胜任一些些汇总类类的简单单报表了了。为什什么称之之为“汇总类类的简单单报表”？主要要是因为为：系统统不提供供财务分分析的的的理论支支持。在在多数情情况下这这一阶段段的系统统提供的的是类似似EXCCEL数数据透视视表那样样的分析析工具。这种工工具背后后并没有有相关的的管理会会计理论论作为依依托，因因此分析析更多的的是采取取汇总，筛选等等简单的的数据分分析手段段，而不不是财务务分析手手段。数数据的输输入和处处理是平平面的，或者说说

7、集中在在一个层层面（即即财务会会计凭证证输入）上，这这样数据据的处理理始终跳跳不出财财务会计计的条条条框框，而且往往往无法法描述现现实中立立体（多多层面）的信息息。关于于立体的的信息我我们会在在本章成成本流的的案例中中看到。因此这一一阶段的的系统显显然不能能实现象象成本的的结转，预算，营销分分析，资资金管理理，流动动性预测测，现金金流量表表，合并并会计报报表等等等的功能能。同时，如如果仅仅仅是可以以增加附附加字段段，但是是字段间间的逻辑辑关系却却没有很很好的定定义，或或者不和和物流模模块集成成。往往往最终的的结果是是出于工工作负荷荷和信息息质量的的原因，很多附附加字段段形同虚虚设。第三阶段段

8、分模模块集成成管理软软件会计核算算软件和和物流管管理软件件的发展展最终指指向ERRP软件件。上一一篇我们们介绍了了ERPP财务会会计模块块丰富的的功能，以及财财务会计计模块和和物流的的集成。而ERRP中的的财务模模块本身身更是发发展成了了一个真真正的财财务管理理软件。如图三三，在本本阶段财财务会计计的数据据进入系系统后，通过集集成进入入了其他他崭新的的财务子子模块中中，这种种集成体体现在系系统自动动生成了了其他子子模块的的凭证。图三中中红色的的双向箭箭头代表表了这种种集成。在这些些子模块块（比如如管理会会计）的的设计中中，ERRP软件件应用了了各种现现代管理理理论，同时提提供了客客户化配配置的

9、灵灵活性。比如在在管理会会计中允允许客户户定义自自己的成成本分摊摊规则，再比如如在合并并模块中中允许客客户定义义合并抵抵销分录录规则等等等。通通过这些些理论和和规则，系统自自动地对对原始数数据进行行加工和和处理，而这种种加工的的结果往往往也是是以其他他子模块块凭证（比如管管理会计计凭证）的形式式保存在在系统中中。当然然也可以以在这些些模块中中手工对对数据进进行处理理而不影影响财务务会计。图三中中三色的的圆箭头头代表了了自动和和手工结结合的处处理过程程。最终，在在ERPP财务的的其他子子模块中中，我们们可以得得到各种种功能报报表，这这些报表表更准确确，运行行也更快快，最重重要的是是有更强强的理论

10、论支撑，这使得得我们可可以做真真正的财财务分析析，而不不仅仅是是第二阶阶段的数数据分析析。同时时这些子子模块还还提供了了适合本本身特点点的报表表工具。本篇“管管理会计计”是第一一个我们们将要介介绍的这这样的子子模块。成本流和和成本对对象成本流和和成本对对象是管管理会计计的基本本概念。成本流流描述了了企业内内部的价价值流，象是流流淌在企企业内部部的河流流。而成成本对象象则象是是湖泊。ERPP系统使使得成本本对象和和成本流流变得透透明，从从而使管管理者可可以更加加客观和和科学地地 控控制成本本。 考评绩绩效。 分析析市场 和支持持决策。抽象地地解释这这两个概概念实在在没有太太大的意意义，我我们只需

11、需看一个个案例就就能够很很清楚的的理解它它们了。由于制制造行业业的成本本流和成成本对象象我们将将在本篇篇生产成成本章节节中有很很详细的的介绍，所以本本章中我我们的案案例使用用航运业业这一较较特殊的的行业。案例ABC船船运公司司是一家家主要从从事远洋洋集装箱箱运输业业务的公公司。它它的主要要营运方方式是班班轮运输输。班轮轮运输（Linner Shiippiing）又称定定期船运运输。是是指船舶舶按事先先制定的的船期表表（时间间表）在在特定的的航线上上，以既既定的挂挂靠港口口顺序，经常地地从事航航线上各各港口间间的船舶舶运输。船舶在在航线上上的一次次航行称称为一个个航次。托运单单（国内内有时用用“

12、委托申申请书”代替）是指由由托运人人根据买买卖合同同和信用用证的有有关内容容向承运运人或他他的代理理人办理理货物运运输的书书面凭证证。经承承运人或或其代理理人对该该单的签签认，即即表示已已接受这这一托运运，承运运人与托托运人之之间对货货物运输输的相互互关系即即告建立立。ABC公公司的损损益主要要由航运运收入和和各种使使费与间间接费用用组成。其中船船运收入入（包括括净海运运费和附附加费）可以认认定到各各托运单单，航次次费用（包括燃燃油费，港口费费，货物物费，中中转费，垫仓入入料费，货损海海损费等等）可以以认定到到航次的的各航段段和港口口。而船船舶费用用（包括括人员工工资费用用，船舶舶设备折折旧费

13、，物料修修理费，保险费费，租金金费用，非营运运期费用用等等）只可以以认定到到各艘船船舶）。还有一一些费用用是船舶舶公共的的（包括括后备人人员工资资费，差差旅费，通讯费费，业务务单证费费，海图图资料费费等等），不能能直接认认定到个个别船舶舶上。由由于集装装箱数量量大，流流动性强强，而且且虽然个个体有差差异，但但是使用用上认为为是无差差异的。因此集集装箱费费用（包包括折旧旧费，租租金费用用，冷箱箱备件修修理费，堆存费费用，底底盘费用用等等）也不能能直接认认定到个个别船舶舶或航次次上。其其他的象象管理费费用，只只能认定定到部门门或科室室。根据ABBC公司司的行业业特点，我们认认为它的的成本流流和成本

14、本对象的的总体结结构如图图四所示示。图四四中最左左侧代表表财务会会计模块块，它构构成了EERP管管理会计计模块的的主要数数据来源源。而图图四的其其它部分分是管理理会计模模块。图图四中红红色的箭箭头代表表了成本本流，而而其他部部分比如如公司组组织结构构，航次次（包括括航段和和港口），托运运单和市市场细分分（图中中用魔方方表示）则是成成本对象象。下面面我们将将简要介介绍五种种形式的的成本流流，分别别对应图图四中的的-：收入，成成本和费费用的凭凭证入帐帐当财务人人员手工工录入会会计分录录，或者者系统自自动生成成会计分分录（如如固定资资产记提提折旧）时，如如果这些些分录和和收入成成本或费费用相关关，那

15、么么系统除除了生成成相应的的财务会会计记帐帐凭证外外，还将将生成管管理会计计凭证，记录下下成本流流归集到到相应的的成本对对象。比比如航次次费用归归集到各各航次（港口和和航段）中，船船舶费用用归集到到各船舶舶成本中中心，航航运收入入归集到到托运单单里。从其他成成本中心心分摊到到各船舶舶成本中中心根据预先先设定的的分摊标标准，将将成本从从其他成成本中心心分摊到到船舶成成本中心心，比如如将船舶舶公共成成本中心心归集的的船舶共共同费用用根据事事先设定定的百分分比分摊摊到所有有的船舶舶成本中中心。对对于董事事会，财财务部等等成本中中心发生生的间接接费用也也可以类类似地分分摊到船船舶成本本中心上上。但是是

16、对于集集装箱部部发生的的集装箱箱费用可可能直接接分摊到到航次上上更为合合适。事事实上判判断的依依据是我我们认为为各成本本中心的的工作是是服务于于船舶，还是航航次。从船舶成成本中心心分摊到到各个航航次对于ABBC船运运公司来来说，船船舶的价价值体现现在它们们承载的的各个航航次中，因此将将船舶成成本中心心的成本本按一定定的规则则（如航航程天数数）分摊摊到相关关的各个个航次（港口和和航段）中，是是合理的的。从航次结结算到托托运单集装箱船船在一个个航次装装载了各各个托运运人的货货物，要要进行托托运单的的盈亏分分析，必必须将航航次汇集集的费用用结算到到相关的的各托运运单上，结算的的标准可可以是该该航次（

17、各港口口和航段段）上各各个托运运单占用用的标准准箱位（TEUU）。从托运单单结算到到市场细细分在盈利分分析模块块，我们们从托运运单的盈盈利出发发，可以以对市场场及内部部责任范范围进行行多维多多层次的的盈利分分析。关关于盈利利分析我我们在下下文以及及后面的的章节将将有详细细介绍。成本要素素成本流是是一个抽抽象的概概念。从从技术的的角度来来看它表表现为管管理会计计凭证。管理会会计凭证证和我们们熟悉的的财务会会计凭证证是不同同的。它它记录了了什么性性质的成成本（其其实包括括绝大多多数的损损益）从从哪里流流向哪里里。它也也借用了了“借/贷贷”的概念念，“借”是成本本的流入入，“贷”是成本本的流出出。因

18、此此在有些些凭证里里借贷是是平衡的的，如案案例中的的，它它们表示示的是成成本流从从一个成成本对象象流入另另一个成成本对象象。有些些凭证里里借贷是是不平衡衡的，如如案例中中的，它们们的含义义是成本本流从财财务会计计模块流流入了管管理会计计模块。那么，在在回答“什么性性质的成成本”这个问问题时，系统是是怎么做做的呢？一个直直观的回回答是用用财务会会计中的的损益类类科目，即各种种收入，成本和和费用科科目。在在图四财财务会计计的区域域里对于于这些科科目的财财务会计计过帐以以同样性性质的成成本流入入了管理理会计中中。但是是仅仅这这样做有有一个主主要的不不足，即即处理管管理会计计内部成成本流转转的时候候意

19、义上上和灵活活性上的的缺陷。比如船船舶费用用的明细细很多，当分摊摊到航次次上时，从航次次分析的的角度来来看可能能这些明明细已不不很重要要，我们们所关心心的只要要知道哪哪些是从从船舶上上分摊过过来的间间接费用用就可以以了。因因此一个个灵活的的解决方方案是用用一个独独立的概概念 - 成本本要素 来描述述管理会会计中成成本流的的性质。而成本本要素分分两大类类。一类类是初级级成本要要素，它它们实质质上就是是财务会会计中的的损益类类科目。另一类类是次级级成本要要素，它它们可以以用来描描述管理理会计内内部各成成本对象象间成本本流转时时的成本本性质。再举一一个常用用的例子子：单位位的食堂堂本身会会发生很很多

20、费用用，比如如场地，人员，燃料，粮食副副食品等等等。当当食堂的的费用分分摊到各各部门时时，我们们不再关关心初级级成本要要素，我我们只需需要以类类似“食堂伙伙食费用用”这样的的在会计计科目表表中没有有的次级级成本要要素表示示其性质质就可以以了。而而食堂本本身的初初级成本本费用，在考核核食堂本本身的管管理时才才是有用用的。成本对象象在案例中中，我们们的成本本对象是是具体的的，比如如航次，托运单单。在EERP中中对于成成本对象象，系统统经过了了总结和和抽象，形成了了若干大大类。这这些大类类的成本本对象其其性质和和特征上上有一定定的规律律。我们们可以根根据本行行业本企企业的情情况依据据这些大大类的成成

21、本对象象设计具具体的成成本对象象类别乃乃至总的的管理会会计架构构。下面面我们简简要介绍绍这些大大类的成成本对象象，有些些将在本本书的其其他章节节中有具具体的介介绍。成本中心心（Coost Cennterr）成本中心心类似于于企业内内部“部门”的概念念，但在在管理会会计中它它主要用用于成本本控制的的目的。将公司司按照成成本中心心分割，可以实实现对于于责任区区域的成成本计划划，认定定，控制制和分摊摊。和其其他成本本对象相相比，成成本中心心具有比比较稳定定，变化化较少的的特点。从组织织结构的的角度，将所有有成本中中心按树树状层次次有序地地组织起起来，构构成了成成本中心心组织结结构。以以图四为为例，A

22、ABC公公司的成成本中心心组织结结构中既既有归集集间接费费用的成成本中心心，如董董事会，财务部部，也有有归集各各种航运运成本的的成本中中心，如如每条集集装箱船船就是一一个成本本中心。每个成成本中心心都有一一个成本本中心负负责人员员。内部定单单（Intternnal Ordder）和成本中中心类似似，内部部定单也也是一种种成本对对象，我我们可以以对内部部定单进进行成本本的计划划，认定定，控制制和分摊摊。和成成本中心心不同的的是内部部定单有有明确的的开始和和结束，它不是是一种组组织机构构，而是是一个个个小的项项目（PProjjectt）。在在ERPP中可以以定义不不同的内内部定单单类别（Intte

23、rnnal Ordder Typpe）。如果上上文案例例中想以以内部定定单实现现航次的的核算，那航次次就是一一种内部部定单类类别，而而每个航航次本身身都是一一个内部部定单。我们还还可以将将内部定定单组合合成多层层次的内内部定单单组（Intternnal Ordder Grooup）,如图四四中，航航次被组组合在航航线下。组对于于阅读报报表和分分摊成本本很有用用。项目（PProjjectt）内部定单单只能管管理短小小而简单单的项目目。对于于需要真真正的项项目管理理功能的的项目来来说，EERP提提供项目目管理模模块进行行专门管管理。项项目本身身不是成成本对象象，而构构成项目目结构的的WBSS要素（

24、工作细细分结构构要素/Worrk BBreaakdoown Strructturee Ellemeentss），网网络（NNetwworkk）和任任务（AActiivitty）才才是成本本对象。关于这这些概念念我们将将在项目目管理章章节中详详细介绍绍。在上上文案例例中，我我们可以以将每个个航次定定义为一一个项目目，而整整个航次次在各港港口中航航行的过过程定义义为完成成这个航航次的网网络，每每个港口口和港口口间的航航段都是是网络中中的一个个任务。我们可可以将各各条航线线制作成成模板，航次只只需复制制航线并并做修改改就可以以了。销售定单单（Saaless Orrderr）销售定单单是销售售模块的的

25、主要凭凭证之一一。它同同时也是是管理会会计中的的成本对对象。对对于工商商企业来来说销售售定单的的含义是是很清楚楚的。但但是对于于服务业业，销售售定单的的形式可可能就不不太一样样。上文文案例中中托运单单可以看看作是该该行业的的销售定定单。市场细分分（Proofittabiilitty SSegmmentt）市场细分分是指根根据消费费者对产产品或服服务不同同的欲望望与需求求，不同同的购买买行为与与购买习习惯，把把整体市市场分割割成不同同的或相相同的小小市场群群。ERRP中盈盈利分析析的目的的不仅是是分析市市场，它它还担负负着评估估公司内内部组织织的功能能。因此此在ERRP中的的细分标标准超出出了市

26、场场营销学学中的市市场细分分。市场场细分也也是一种种成本对对象，我我们将在在相关章章节专门门阐述，在图四四中我们们用一个个彩色的的魔方代代表市场场细分。生产定单单（Prroduuctiion Ordder）生产定单单是生产产模块的的主要凭凭证之一一。它同同时也是是管理会会计中的的成本对对象。我我们将在在产品成成本章节节中有详详细介绍绍。对于于产品成成本模块块来说，除了生生产定单单，对于于重复型型制造（Reppetiitivve MManuufaccturringg）行业业来说，产品成成本收集集器（PProdductt Costt Colllecttorss）和成成本对象象层次(Cosst OO

27、bjeect Hierrarcchy)也是成成本对象象。流程（PProccesss）ABC成成本法，即基于于作业的的成本法法（Acctivvityy-baasedd Coostiing），是一一种按流流程组织织企业内内部管理理，分析析成本驱驱动源（Cosst DDrivver）分摊间间接费用用的方法法。如果果使用这这种方法法，那么么流程就就是一种种成本对对象。内外部会会计的勾勾稽关系系管理会计计是一个个子模块块众多的的大系统统。这一一点从那那么多成成本对象象种类就就可以看看出来。而且管管理会计计模块吸吸收了近近现代管管理会计计理论，对于会会计数据据进行了了和财务务会计不不同的深深加工。因此在在

28、开始分分模块介介绍管理理会计之之前，我我们必须须解决一一个关键键的问题题：内外外部会计计的勾稽稽关系。勾稽关关系一方方面是关关系信息息质量和和可信度度的大问问题，另另一方面面也为模模块众多多的管理理会计体体系提供供了概览览信息。总览报表表在管理会会计总览览报表层层次，报报表的对对象主要要是成本本要素和和各成本本对象大大类在各各会计期期间的值值。这样样的总览览报表提提供了符符合图44成本流流和成本本对象概概念的总总视图。从这类类报表出出发，我我们可以以通过EERP中中的报表表-报表表接口（Repportt-reeporrt IInteerfaace）方便地地调用其其他子模模块的各各种详细细报表。此外，为为了方便便和外部部会计的的勾稽。系统在在管理会会计内部部还使用用了对象象类的概概念。各各成本对对象被赋赋予四种种对象类类：间接接费用，投资，生产和和经营结结果。比比如成本本中心一一般被归归为间接接费用类类，生产产定单归归入生产产对象类类，项目目和内部部定单视视具体内内容可能能归入间间接费用用，投资资，生产产等各对对象类，市场细细分归为为经营结结果对象象类。在在期末，经过各各种成本本流转，对象类类报表的的结果应应该如下下表所示示：对象类间接费用用投资生产经营结果果期末值0在建工程程在制品净利润间接费用用类的期期末值应应为0，即间接接费用应应全部分分摊，分分配或结结算到其其