税收筹划招(下)培训班用

1、 税收筹划 16 招 第 9 招 递延纳税筹划原理与运用 递延纳税可以获取资金的货币时间价值，等于获得了一笔无息贷款的资助。国际税收词汇中对延期纳税条目的注释作了精辟的阐述：“递延纳税的好处有：有利于资金周转，节省利息支出，以及由于通货膨胀的影响，延期以后缴纳的税款币值下降，从而降低了实际纳税额。” 递延纳税方法：一是推迟收入的确认，二是费用应当尽早确认。递延纳税筹划收入递延的方法 1.销售结算方式 分期收款销售、预收账款销售 委托代理销售、现款现货交易 2.收入实现条件 收款或者开票 3.销售业务控制 业务时间、合同条款约定递延纳税筹划方法成本费用的调节 1.成本的归口与核算 成本核算是一个

2、企业内部的事情，由企业自行决定其成本政策。 2.期间费用 与期间有关，而不是与产品有关。 3.费用资本化 借款费用资本化 研发费用资本化递延纳税筹划方法销售结算方式 某造纸厂向汇文商店销售白版纸。7月份造纸厂确认销售收入并交纳税增值税。而汇文商店直到10月份才交来50%货款。 对此类销售业务，该造纸厂白白垫付税金。如何进行筹划可以递延纳税呢？递延纳税筹划案例筹划方案 造纸厂和汇文商店之间采取委托代销方式，就可以递延纳税。当造纸厂7月份发出商品时，以代销方式发出，可不计算销收收入，10月份按收到的代销清单确认销售额，并计算缴纳税金。 提醒注意：递延纳税筹划案例 第 10 招 会计技巧筹划原理与运

3、用 会计与税收一脉相承，利用会计政策及会计核算技巧筹划节税，一般通过会计折旧、摊销政策，存货计价方法、会计估计等会计手段进行税收筹划。 会计技巧筹划单位负担个人所得税咋办？ 一些单位为了调动雇员的积极性，或出于其他原因，常常代为雇员承担个人所得税。 按照税法规定，代为雇员支付的个人所得税属于与企业经营活动无关的支出，应计入“营业外支出”，不能税前扣除。 如何筹划？能否税前扣除个税？会计技巧筹划案例单位负担个人所得税咋办？ 比如，小王的税后工资报酬为6375元。 按下列办法换算成税前工资： 应纳税所得额= 税前工资= 税后6375元相当于税前7000元。 筹划方法：会计技巧筹划案例预估折扣率的筹

4、划 山泉矿泉水公司是一家生产销售天然矿泉水的生产商，该公司为了鼓励代理商，给予优惠销售政策如下：年销售矿泉水在100万瓶以下的，每瓶享受0.2元的折扣；年销售矿泉水在100万500万瓶的，每瓶享受0.25元的折扣；年销售矿泉水在500万瓶以上的，每瓶享受0.30元的折扣。但是，在代理期间，由于山泉公司不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能销售多少瓶矿泉水，也就不能确定每家代理商应享受的折扣率。通常的做法是等到年底结算或次年年初，一次性地结算应给代理商的总折扣金额，单独开具红字发票，但这种折扣在计税时不允许冲减销售收入。预估折扣率的筹划 筹划方法：会计技巧筹划案例 第 11 招 契约优化筹划原

5、理与运用 纳税人与各利益相关者（包括股东、债权人、供应商、顾客、雇员等）之间，存在着微妙的博弈竞争与合作关系，它们之间的博弈合作是靠契约合同来维护的，这种契约合同其实是一种纯粹的市场契约。对于纳税人来说，利用契约思想，可以在更大范围内、更主动地实现统筹规划，并按签订的契约统一安排纳税事宜。契约优化筹划税收契约关系 经营者董事会 经理层职 工原材料半成品产成品库存供应商经销商 研 发 采 购生 产销 售顾 客 股 东债权人 王老师给某企业的经理层人士授课，关于讲课的劳务报酬，双方在合同书上这样写道：“甲方（企业）给乙方（王老师）支付20天讲课费5万元人民币，往返交通费、住宿费、伙食费等一概由乙方

6、自行支付。”王老师共获劳务报酬50000元，自己支付交通费、住宿费、伙食费等费用10000元。个人所得税由甲方代扣代缴。 按照税法规定，王老师应如何纳税？他的净收益为多少？契约优化筹划案例 劳务报酬每次收入不超过4000元的，减除费用800元；超过4000元，减除20%的费用，以其余额为应纳税所得额。级数全次应纳税所得额税率速算扣除数不超过20000元 202000050000元30% 2000超过50000元40% 7000劳务报酬所得适用税率表 依照税法规定，王老师应按50000元缴纳个人所得税。 应纳个人所得税50000（120）30200010000 税后总报酬500001000040

7、000 扣除相关费用后的实际净收益=400001000030000（元） 思考：王老师怎样筹划可以增加净收益？契约优化筹划案例 筹划方案：修改合同条款 如果对该劳务合同进行修改，王老师便可以获得更多净收益。 即将合同中的报酬条款改为“甲方负责乙方往返飞机票、住宿费、伙食费。同时向乙方支付讲课费40000元。” 请计算王老师拿到多少税后报酬？王老师净收益增加多少？契约优化筹划案例 依照税法规定，王老师应按40000元缴纳个人所得税。 应纳个人所得税额40000（120）3020007600（元） 税后总报酬40000760032400（元） 即王老师的税后净收益为32400元，增加收益2400元

8、。 结论：签合同的节税秘诀？契约优化筹划案例借款合同的签订 一董事长向公司借款300万元购买别墅，并办理了个人借款手续。到第二年年底还未归还该笔借款。税法规定，个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在一个纳税年度未归还的，且又未用于企业生产经营的，应视为企业对个人投资者的红利分配，征收20%的个人所得税。由于该公司的财务人员没注意上述文件，也没有对董事长的借款做出任何处理。该涉税事项面临着税务风险，一旦税务查处，要补交60万元的税款，并加收滞纳金。该涉税事项如何进行筹划？契约优化筹划案例借款合同的签订 筹划方案一： 筹划方案二：契约优化筹划案例 第 12 招 流程再造筹划原

9、理与运用 业务离不开流程，税收产生于业务流程，业务流程决定着税收的性质和流量。因此，在税收筹划过程中，应充分利用业务流程及流程再造的优势改变税收。 筹划方法： 1.改变流程顺序 2.再造业务流程流程再造筹划成套化妆品在出厂环节征收消费税，应该先销售后包装。汽车的配件，应该是先买后配，规避部分消费税。 年夏天，气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的乘用车，消费税税率由15%上调至25%；气缸容量在4.0升以上的乘用车，消费税税率由20%上调至40%；金银首饰在零售环节征收消费税，应该包装简单，降低包装费。改变流程顺序筹划案例案例分析 我们曾为一家俱厂进行纳税设计，他们主要加工板材并生产

10、家具。该家具厂的原料主要是木材，他们在长江沿岸征用万亩荒山建成农场，作为其原料基地。还有一部分木材向当地政府收购站购买，收购站从农民手中收购，这是企业的基本情况。由于家具厂没有把自身业务与税收政策结合起来，经过分析，家具厂的税收负担相当高，怎样解决这个问题呢？流程再造筹划案例筹划方案 我们帮助家具厂分析经营流程，家具厂从事荒山植树造林，虽然税收有农林牧渔业税收优惠政策所得税减免，但只有林业企业才能享受该政策。我们建议家具厂将农场分离出来，成立独立的林业生产企业，再以市场价格将原料卖给加工企业。这样林业生产企业就可以享受税收优惠政策。流程再造筹划案例筹划方案 我们进一步建议，家具厂吸纳收购站的人

11、员为企业员工，同时将收购站变成家具厂的派出机构，或者家具厂自己成立农副产品收购中心，直接从农民手中收购农副产品，开具农副产品收购发票，这样就可以抵扣的增值税进项税额。总结：流程是否合理，影响着企业的税收负担。对于引起多交税的流程，必须进行改造。一般在做方案时，要求企业画出流程图。流程再造筹划案例流程再造筹划案例中国北方有一家自动化设备生产企业，自行研发了一套软件配置在所生产的设备上，导致该设备售价比同类产品高出30%，企业为此非常困惑：由于产品售价高，导致企业的增值税负担和所得税负担都很重。你认为应该如何筹划？ 第 13 招 资产重组筹划原理与运用 企业利用并购、分立及其他资产重组手段，改变其

12、组织形式及股权关系，进而降低税收负担。 筹划方法： 1.合并筹划 2.分立筹划资产重组筹划合并筹划 一是并购、重组后的企业可以进入新的领域、新的行业，税收待遇自然不同； 二是并购有大量亏损的企业，可以盈亏抵补，实现低成本扩张； 三是企业合并可以实现关联企业或上下游企业流通环节的减少，节约流转税和印花税； 四是企业合并可能改变纳税主体性质，譬如，企业可能因为合并而由小规模纳税人变为一般纳税人，或由内资企业变为中外合资企业。企业合并与分立筹划案例分析 （1）酒厂A和B都是独立核算的法人企业。A主要经营粮食类白酒，适用20%的消费税。B以A生产的粮食酒为原料生产药酒，按照10%的税率缴纳消费税。 （

13、2）A每年要向B提供价值2亿元（计5000万千克的粮食酒）。 （3）B由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。 （4）B共欠A5000万元货款。经评估，B的资产总额恰好也为5000万元。企业合并筹划案例AB案例分析 酒厂A应该合并酒厂B。 1.承债务式吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳企业所得税。 2.原A酒厂向B提供的粮食酒不用缴纳消费税。 3.合并后生产药酒，消费税税率下降。企业合并筹划案例分立筹划 一是企业分立为多个纳税主体，可以形成有关联关系的企业群，实施集团整体筹划； 二是企业分立可以将兼营或混合销售中的低税率业务或零税率业务独立

14、出来，合理节税； 三是企业分立使适用累进税率的纳税主体分化成两个或多个适用低税率的纳税主体； 四是企业分立可以增加一道流通环节，有利于流转税抵扣及转让定价策略的运用。企业合并与分立筹划案例分析 科技园区一家企业提供高科技产品和技术服务，我们建议该企业进行业务分立，成立一家技术服务公司。其技术服务费按照5%缴纳营业税，其对客户的服务中含有技术培训，我们进一步建议该企业对于技术培训单独核算，这样可以按照3%的税率交纳营业税，属于文化业。企业分立筹划案例案例分析 振邦集团是一家生产型的企业集团，由于近期生产经营效益不错，于是准备扩展生产能力。离振邦集团不远的公司生产由于经营管理不善正处于严重的资不抵

15、债状态，已经无力经营。经评估确认资产总额为4000万元，负债总额为6000万元，但公司的一条生产线性能良好，正是振邦集团生产原料所需的生产线，其原值为1400万元（不动产800万元、生产线600万元），评估值为2000万元（不动产作价1200万元，生产线作价800万元）。资产重组筹划案例资产转移的方式？AB资产重组筹划案例案例分析 方案一：资产转让 振邦集团拿现金2000万元直接购买不动产及生产线，按照税法规定，公司销售不动产缴纳5.5%的营业税及附加，生产线转让按4%的税率减半征收增值税，并计算资产转让所得缴纳25%的企业所得税。 税收总额=12005.5%800（1+4%）4%212008

16、00（1+4%）80060012005.5%25%=207.19（万元） 弊端：振邦集团需要筹集2000多万现金。企业分立筹划案例案例分析 方案二：承债式整体并购 公司资产总额为4000万元，负债总额为6000万元，已严重资不抵债。根据税法规定，当被兼并企业净资产小于零或基本为零的前提下，兼并企业以承担被兼并企业全部债务的方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不缴纳企业所得税。 方案弊端：振邦集团要承担大量的不必要的债务，这对以后的集团运作不利。企业分立筹划案例案例分析 方案三：资产重组 公司分立出一个独立的全资子公司公司，包含生产线2000万元，负债2000万元，净

17、资产为0。然后让振邦集团并购公司，即将资产买卖行为转变为企业产权交易行为。 当从公司分设出公司时，被分设企业应视为按公允价值转让其被分离出去的部分或全部资产，计算被分立资产的财产转让所得，缴纳企业所得税：公司分立公司后，公司应确认财产转让所得600万元，计所得税150万元。企业分立筹划案例案例分析 方案三的优点：避免支付大量现金，解决了短期内筹资的难题；振邦集团只承担公司一部分债务，负担小；振邦集团在资产重组中获益最大，既购买了急需的生产线，又未购买其他无用资产，增加了交易的可行性。 操作的关键点：企业分立筹划案例 第 14 招 股权交易筹划原理与运用 股权是一种财产权，通过股权交易可以巧妙地

18、行使控制权，控制收益的实现。 筹划方法 1.股权控制 土地的运作： 2.股权置换股权交易筹划股权控制的筹划案例案例分析 中江公司是一家具有房地产开发资质的投资公司，3月份与一外国财团达成协议，以26亿元的价格在长江三角洲旅游区开发一个带有高尔夫球场的高级度假村。 业务流程：先由中江公司购买土地使用权并建成度假村，然后再以26亿元的价格销售给外国财团。据中介机构分析评估，度假村的开发成本18亿元（其中包括土地出让金6亿元）。中江公司初步测算该项目转让应缴纳营业税、城建税、教育费附加、土地增值税和资产转让的企业所得税共计3亿多元。股权控制的筹划案例筹划方案 第1步： 第2步： 筹划方案 第3步： 股权控制的筹划案例股权置换的筹划案例M公司N公司AB M、N拟交换资产，相互置换等价股份，则双方都不缴纳企业所得税。非常类似于非货币性