税收概论培训课件

1、PAGE PAGE 96税收概论论主要内容容1、税收收本质 2、税税制结构构3、商品品税制4、所得得税制5、财产产税制 6、税税收作用用7、税收收原则8、税收收政策9、税收收负担 10、税负转转嫁第一讲 税收本本质讲授目的的:通过本章章的学习习，主要要掌握税税收的产产生及其其基本职职能、税税收的本本质，税税收的定定义,并并在此基基础上重重新审视视作为一一个纳税税人在纳纳税方面面的义务务和权利利。思考题:（1）概概念：税税收 税收本本质（2）简简述税收收的基本本职能（3）简简述市场场失灵与与政府税税收的关关系（4）如如何理解解税收即即“税价”（5）如如何理解解税收的的基本概概念（6）如如何理解解

2、税收的的本质（7）结结合本章章所学的的原理及及其你的的社会经经验，谈谈谈你对对税收的的理解。讲授内容容:第一节 税收收的产生生及其职职能第二节 税收收的本质质第三节 税收收的定义义第四节 纳税税人的权权利与政政府的责责任第一节 税收收的产生生及其职职能主要内容容：1、税收收产生与与满足公公共需要要有直接接的关系系2、税收收存在的的必然性性3、税收收的基本本特征4、税收收的基本本职能一、税收收产生与与满足公公共需要要有直接接的关系系税收产生生的前提提条件1、适当当的客观观经济条条件，即即剩余产产品、私私有制的的存在和和发展；2、国家家的产生生和存在在。（二）中中国税收收的表现现形态夏商周的的贡助

3、彻彻 孟孟子.滕滕文公上上记载载:“夏后氏氏五十而而贡殷人七七十而助助周人百百亩而彻彻其实皆皆什一也也。”（1）贡贡法夏朝的“贡”，是将将国家的的土地按按官爵大大小分封封给各级级奴隶主主贵族，让让他们再再转分配配给农民民耕种，以以用于“制禄”和“制赋”。农民民耕种官官家土地地，应上上缴粮食食的标准准规定为为十取其其一，即即“民耕五五十亩，贡贡五亩”。（2）助助法“助者藉藉也”助法即即藉法是农夫夫“耕种”“公田田”的一种种制度。一般认认为助法法以井田田下“公田”和“私田”的划分分为前提提。农夫夫自耕其其“私田”以维持持自己及及一家的的生活共耕“公田”为公社社共同体体或压迫迫者剥削者者提供剩剩余产

4、品品。（3）彻彻法 一般认认为是周周行彻法法的开始始。 西周时时期有国国野的划划分和对对立作为征征服者的的周人主主要居于于国中被征服服者则主主要聚居居于野鄙鄙。 一般认认为当时时彻法和和助法并并行国中用用彻法野鄙行行助法。助法和和彻法的的主要区区别在于于助有公公田私田由民共共耕公田田服劳役役彻则无无公田私田之之分由民自自耕其田田交纳部部分实物物。中国的赋赋税“赋”：古代对对于军事事、战争争的征用用为“赋”，与后后代的田田赋是两两回事。“赋”由由“贝”、“武”两字组组成。“贝”者者货币也也，“贝”字代表表货币。“武”字字词典解解释，关关于军事事、投击击为“武”。武装装、武器器、武术术等。“税”由

5、由“禾”、“兑”两字组组成。“禾”者者为农产产品，古古代实物物税赋主主要为从从土地收收获的谷谷物。“兑”者者兑换也也，即交交换之意意。 意含：人民将将生产的的谷物交交纳给国国家，换换取国家家保护人人民的生生产、生生活平安安。二、税收收存在的的必然性性公需说交换说义务说经济调节节说公需说，也称公共福利说，流行于17世纪，其代表性学者是法国的博丹和德国的克洛克。该学说认为，国家的职能是满足公共需要，增进公共福利，为此需通过征税来获得实现其职能的费用。交换说，也称利益说，发端于18世纪，主要代表有卢梭、亚当斯密，是在自由主义与个人主义基础上发展的。该学说认为，国家和个人是各自独立平等的实体，国民因国

6、家的活动获利，理应向国家纳税以作为报偿。个人给国家税款，国家给个人以保护。义务说，也称牺牲说，起源于19世纪英国的税收牺牲说，黑格尔为其代表之一。该学说认为，个人生活必须依赖于国家的生存，为了维持国家生存而纳税，是每个公民的义务。 经济调节节说，也也称市场场失灵说说，是凯凯恩斯理理论的重重要观点点。该学学说认为为，由于于存在市市场失灵灵，市场场机制不不能进行行资源的的有效配配置和公公平分配配社会财财富，因因而需要要社会经经济政策策予以调调节和矫矫正。而而税收正正是达到到这一目目的的重重要手段段，发挥挥税法的的调节功功能，对对市场进进行干预预，为公公众提供供公共物物品。 .公共共产品与与税收（一

7、）公公共产品品的概念念、特征征1、公共共产品的的定义萨缪尔逊逊对纯公公共产品品的定义义：每一一个人对对这种产产品的消消费,并并不能减减少任何何他人对对该产品品的消费费。2、公共共产品的的基本特特征（1）非非竞争性性。 （2）非非排他性性。 （3）不不可分割割性。（二）公公共产品品的需求求与供应应不可分割割性：提供者者必须具具有广泛泛的管理理辐射范范围和充充分的资资金运作作能力。受益的非非排他性性和竞争争性：必须能能够防止止“免费搭搭车”现象造造成其资资金供给给链条的的断裂。 公共品的的供给可可以采用用下列两两种方式式： （1）采采用自愿愿捐献和和成本分分担的方方式（“林达尔尔均衡”）如果每一一

8、个社会会成员都都按照其其所获得得的公共共物品或或劳务的的边际效效益的大大小，来来捐献自自己应当当分担的的公共物物品或劳劳务的资资金费用用，则公公共物品品或劳务务的供给给量可以以达到具具有效率率的最佳佳水平。 （2）采采用强行行征税和和政府提提供方式式（三）结结论公共产品品通过税税收的征征收以保保证其资资金来源源,税收收成为衡衡量人们们消费公公共品的的价格.市场场失灵与与税收（一）什什么是市市场失灵灵市场失灵灵是指由由于完全全竞争市市场所假假定的条条件在现现实中得得不到满满足，导导致市场场机制在在很多方方面配置置资源的的能力不不足，配配置效率率降低，同同时市场场机制在在资源配配置过程程中也会会造

9、成收收入分配配不公和和宏观经经济波动动等现象象。（二）市市场失灵灵的原因因 根根据施帝帝格里茨茨的观点点，导致致市场失失灵的原原因主要要有： （11）个人人自由和和社会原原则的矛矛盾。基于个个人效用用最大化化原则的的帕累托托最优概概念与社社会公平平原则不不一定一一致。效效率与平平等是市市场无法法自行解解决的一一对矛盾盾。市场无无法解决决个人价价值与社社会价值值取向产产生的矛矛盾。 （22）现实实中的经经济运行行不能满满足完全全竞争假假定。如如市场存存在着的的独占、垄断、过渡竞竞争等，都都会引起起社会效效率的损损伤。（3）某某些领域域不适用用一般竞竞争均衡衡分析，尤尤其是那那些体现现效率递递增的

10、经经济活动动，如研研究与开开发等。 （44）完全全市场假假定不成成立。如如完全的的风险保保障市场场是不存存在的。 （55）信息息不完备备或信息息无关性性的存在在。主要要表现为为：私人的的信息获获得是有有限的；信息在在私人交交易中会会发生扭扭曲；市场行行为主体体所掌握握的信息息是不对对称的。 （66）存在在不完全全均衡，资资源不能能被充分分利用，如如失业等等。 （77）存在在外部效效应。 （88）公共共物品是是市场无无法自行行保证供供给的。（三）税税收在解解决市场场失灵方方面的作作用税收在解解决外部部效应和和收入分分配公平平方面具具有一定定的作用用，并通通过发挥挥这些作作用来解解决市场场失灵。1

11、、外部部效应与与政府税税收效应是指指在实际际经济活活动中，生生产者或或者消费费者的活活动对其其他生产产者或消消费者带带来的非非市场性性影响。外部化的的效应分分为负外外部效应应和正外外部效应应。 负外部部效应亦亦称外部部成本或或外部不不经济，是指对交易双方之外的第三者所带来的未在价格中得以反映的成本费用的现象。 正外部效效应亦称称外部效效益或外外部经济济，是指指对交易易双方之之外的第第三者所所带来的的未在价价格中得得以反映映的经济济效益的的现象。外部效应应的内在在化方式式： 外部效应应的私人人解决德规范范和社会会约束 市场私私利的自自我满足足B、政府府矫正外外部效应应公共管管制 矫正性性税收 矫

12、正性性财政补补贴法律措措施 2、收入入分配不不公与政政府税收收缩小过大大的贫富富差距是是政府的的社会责责任。而而税收是是政府调调节收入入差距的的重要手手段。三、税收收的形式式特征 11、税收收的强制制性：税税收是国国家凭借借政治权权力，通通过法律律形式对对社会产产品进行行的强制制性分配配。 22、税收收的无偿偿性：税税收是国国家向纳纳税人进进行的无无需偿还还的征收收。国家家征税以以后，税税款即成成为国家家所有，不不再归还还给纳税税人，也也不向纳纳税人支支付任何何代价或或报酬。 33、税收收的固定定性：税税收是国国家通过过法律形形式预先先规定了了对什么么征税及及其征收收比例。 四、税收收的基本本

13、职能税收职能能是指税税收分配配手段本本身固有有的职责责和功能能，也就就是税收收自它产产生以后后就具有有的职责责和功能能。（一）财财政职能能 税收的的财政职职能即税税收组织织财政收收入的职职能。（二）经经济职能能 税收收的经济济职能即即税收调调节经济济的职能能。税收调节节经济的的职能可可从微观观和宏观观方面来来分析。（三）监监督管理理职能监督管理理职能即即税收对对整个社社会经济济生活进进行有效效监督和和管理的的职能。国家要把把税收征征收过来来，必然然要进行行税收管管理、纳纳税检查查、税务务审计和和统计、税源预预测和调调查等一一系列工工作。这这些工作作一方面面能够反反映有关关的经济济动态，为为国民

14、经经济管理理提供依依据；另另一方面面能够对对经济组组织、单单位和个个人的经经济活动动进行有有效的监监督。第二节 税收的的本质一、税收收属于分分配范畴畴由于征税税过程就就是政府府把一部部分国民民收入和和社会产产品从微微观经济济组织或或个人手手中转由由政府支支配的过过程，因因此，税税收属于于分配的的范畴，是是国家凭凭借政治治权力进进行的分分配，而而且税收收分配还还是联结结初次分分配与再再分配的的渠道。（一）税税收是凭凭借政治治权力进进行（税收的的依据）税收分配配以国家家政治权权力为依依据的具具体表现现： 1、在在税收分分配关系系中，国国家始终终占据主主导地位位，各项项税收法法规、政政策的制制定、执

15、执行、修修改都是是由国家家主导进进行；2、现代代社会中中，国家家是通过过法律形形式征税税。（二）税税收分配配是联结结初次分分配与再再分配的的渠道国民收入入经历三三次分配配：1、初次分分配2、再分配配3、第第三次分分配二、税收收体现了了国家与与纳税人人（含负负税人）的的职权与与责任、义务与与权利的的关系（一）“税价”隐含了了交换的的意思1、交换换的概念念交换是指指人们相相互交换换活动和和劳动产产品的过过程。通通常说的的交换，是是指人们们在等价价基础上上的商品品交换。商品流流通，则则是从整整体上看看的以货货币为媒媒介的商商品交换换。 2、从从税收的的经济本本质看，具具有一定定的交换换特质（二）税税

16、收不属属于完全全意义上上的交换换（经济济交换、等价交交换、物物质交换换等），它它所体现现的是一一种义务务与权利利的对等等关系1、税收收不属于于完全意意义上的的交换2、税收收体现了了政府与与纳税人人之间的的职权（权权利）与与责任（义义务）的的关系税收体现现国家与与纳税人人之间的的利益分分割关系系，即国国家承担担为全体体社会成成员提供供公共产产品的职职责，同同时国家家也可据据此向全全体社会会成员无无偿征收收税收。（税收收的目的的）如何理解解税收活活动中国国家、税税务机关关与纳税税人的关关系。（1）国国家分别别与税务务机关，与与纳税人人的关系系国家与与税务机机关的关关系国家与与纳税人人的关系系（2）

17、税税务机关关与纳税税人的关关系三、税收收的根本本目标在在于增进进社会的的公共福福利（一）满满足公共共需要是是税收存存在的前前提和必必要条件件1、从税税收产生生的前提提看。 2、从税收收存在的的作用看看。 3、从税收收征收的的理由看看。（二）增增进社会会的公共共福利是是税收追追求的唯唯一目标标第三节 税收的的定义一、税收收定义的的介绍(一)外外国学者者对税收收的定义义(二)我我国学者者对税收收的定义义有代表性性的观点点: 第一类类观点认认为：税税收是国国家凭借借政治权权力，按按照预定定标准，无无偿地集集中一部部分社会会产品形形成的特特定分配配关系。 第二类类观点认认为：税税收是国国家为满满足社会

18、会公共需需要，依依据其社社会职能能，按照照法律规规定，参参与国民民收入中中剩余产产品分配配的一种种规范形形式。 第三类类观点认认为：税税收是国国家为实实现其社社会经济济目标，按按预定的的标准对对私人部部门进行行的非惩惩罚性和和强制性性的征收收；是将将资源的的一部分分从私人人部门转转移到公公共部门门。二、如何何定义税税收税收的定定义应能能够体现现下列的的要点：税收的根根本目的的 税收征收收的主体体 政府征税税的依据据 税收的直直接目的的 税收的作作用1、税收收的根本本目的：满足整整个社会会公共产产品的需需要；（或或满足国国家职能能实现的的需要）2、税收收征收的的主体：代表社社会全体体成员行行使公

19、共共权力的的政府；3、政府府征税的的依据：政治权权力，或或称公共共权力，这这种公共共权力的的全体社社会成员员集体让让渡或赋赋予的；而与公公共权力力相对应应的必然然是对公公共长跑跑的提供供与管理理义务；（即政政府有征征税的权权力，也也有提供供公共产产品的义义务）；4、税收收的直接接目的：为政府府筹集财财政资金金；（体体现征税税的过程程是物质质财富从从私人部部门单向向地、无无偿地转转给国家家）5、税收收的作用用：随着着社会经经济日益益复杂，税税收的调调控作用用日显突突出。三、公共共财政理理论下的的税收定定义税收是国国家为满满足公共共需要，凭凭借公共共权力，按按照法律律所规定定的标准准和程序序强制地

20、地、无偿偿地、定定量地取取得财政政收入的的基本形形式，它它体现政政府与纳纳税人之之间以法法律为准准绳结成成的特殊殊分配关关系。理解：1、税收收是国家家取得财财政收入入的基本本形式 22、政府府征税凭凭借的是是公共权权力 33、政府府征税的的目的是是为了实实现其公公共职能能的需求求 44、税收收必须借借助法律律形式来来进行纳税人的的权利及及其维护护一、纳税税人的权权利与义义务的对对应性二、纳税税人的权权利的法法律规定定（一）宪宪法赋予予纳税人人的基本本权利宪法第二二章第五五十六条条中华华人民共共和国公公民有依依照法律律纳税的的义务。（二）税税收征管管法赋予予纳税人人的基本本权利 税收征征管法：第

21、八条条 纳税税人、扣扣缴义务务人有权权向税务务机关了了解国家家税收法法律、行行政法规规的规定定以及与与纳税程程序有关关的情况况。缴税税人、扣扣缴义务务人有权权要求税税务机关关为纳税税人、扣扣缴义务务人的情情况保密密。税务务机关应应当依法法为纳税税人、扣扣缴义务务人的情情况保密密。纳税税人依法法享有申申请减税税、免税税、退税税的权利利。纳税税人、扣扣缴义务务人对税税务机关关所作出出的决定定，享有有陈述权权、申辩辩权；依依法享有有申请行行政复议议、提起起行政诉诉讼、请请求国家家赔偿等等权利。纳税人人、扣缴缴义务人人有权控控告和检检举税务务机关、税务人人员的违违法违纪纪行为。（三）其其他规章章规范的

22、的纳税人人的基本本权利 参参照国家家税务总总局：纳纳税人权权利与义义务公告告国税公公告220099第11号 纳纳税人权权利： 1、知知情权 2、保保密权 3、税税收监督督权 4、纳纳税申报报方式选选择权 5、申申请延期期申报权权 6、申申请延期期缴纳税税款权 7、申申请退还还多缴税税款权8、依法法享受税税收优惠惠权 9、委委托税务务代理权权 10、陈述与与申辩权权 11、对未出出示税务务检查证证和税务务检查通通知书的的拒绝检检查权 12、税收法法律救济济权 13、依法要要求听证证的权利利 14、索取有有关税收收凭证的的权利 第二讲 税制结结构本讲的要要点税收制度度及其要要素构成成税制结构构思考

23、题：1、概念念：纳税税人 征征税对象象 征税税范围 税目 税率 比例税税率 累累进税率率 超额额累进税税率 定额税税率 计计税依据据 纳税税环节 纳税期期限 减减税 免免税 免免征额 起征点点 税收收优惠 违章处处理 商商品税 所得税税 财产产税 行行为税 直接税税 间接接税 中中央税 地方税税 共享享税 税税制结构构 2、甲甲企业本本年应税税所得3300万万元，按按照税法法规定，其其适用的的税率为为25%，同时时该企业业享受减减税500%的税税收优惠惠。问该该企业本本年实际际应向国国家缴纳纳多少税税金。 3、某某人本月月取得应应税工资资收入440000元，问问其应缴缴纳多少少个人所所得税？（

24、适用用现行个个人所得得税税率率）税收制度度及其要要素构成成本讲的要要点税收制度度的概念念税制的构构成要素素纳税人课税对象象税率计税依据据纳税环节节纳税期限限税收优惠惠违章处理理一、税收收制度的的概念税收制度度，简称称“税制”，它是是国家征征收税款款的各种种法令和和办法的的总称。广义的税税收制度度指国家家设置的的所有税税种组成成的税收收体系及及各项征征收管理理制度。狭义的税税收制度度指国家家设置某某一具体体税种的的课征制制度。二、税制制的构成成要素（一）纳纳税人纳税人亦亦称“纳税义义务人”、“课税主主体”，是税税法上规规定的直直接负有有纳税义义务的单单位和个个人。（二）课课税对象象课税对象象亦称

25、“征税对对象”或“课税客客体”，是征征税的标标的物。即对什什么东西西课税。与课税对对象有紧紧密联系系的几个个主要概概念：税种 税税目 税税源 祱祱本1、税种种不同的课课税对象象构成不不同的税税种。税种是国国家税收收制度中中规定征征收的税税收种类类，也就就是国家家征收的的某一种种税叫什什么名称称。税种一般般由课税税对象来来决定，如如对个人人所得课课税叫个个人所得得税，对对商业企企业的营营业额课课税，就就叫营业业税；对对增值额额课税就就叫增值值税等。2、税目目税目又称称“课税品品目”，它规规定课税税对象的的具体项项目，是是课税对对象在应应税内容容上的具具体化。例如我国国消费税税的课税税对象是是应税

26、消消费品.制定税目目的方法法有两种种： “列举举法”，即将将课税对对象的具具体项目目列举出出来，分分别成为为一个税税目. “概括括法”，即将将课税对对象的几几个具体体项目或或某类项项目合并并列举出出来作为为一个税税目。3、税源源、税本本税源是每每种税收收的经济济来源。物质生产产部门创创造的国国民收入入，是税税收最终终的经济济源泉。税源的组组成内容容:在市场经经济条件件下，国国民收入入通过分分配形成成企业和和个人的的各种收收入，如如工资收收入、奖奖金收入入、利息息收入、股息收收入、劳劳务收入入、利润润收入等等。税源和课课税对象象的关系系：一致，如如所得税税，税源源和课税税对象都都是纳税税人的所所

27、得收入入；不一致，又又分两种种情况：税源包含含在课税税对象之之中，如如对企业业课征的的商品税税，税源源是企业业生产销销售该商商品的赢赢利，而而课税对对象则是是包括商商品成本本在内的的商品销销售收入入；税源在课课税对象象之外，如如各种财财产税，课课税对象象是财产产，税源源则是财财产带来来的收入入或财产产所有人人的其他他收入。税本是创创造税源源的基础础，表现现为创造造国民收收入的物物质生产产部门，包包括生产产的三要要素：劳劳动者、劳动资资料和劳劳动对象象。日本财政政学家小小川乡太太郎说：税本是是基础，税税源是基基础上产产生的果果实。若若将税本本比作一一棵树，税税源就是是树上的的果实，课课税对象象则

28、可以以是这棵棵树的树树杆、树树枝或果果实。（三）税税 率税率是应应征税额额占单位位课税对对象的比比例。税率的类类型:比例税率率累进税税率定额额税率1、比例例税率 比例税税率是对对同一课课税对象象不论数数额大小小，均按按相同比比例进行行征税的的税率。 例如，甲甲企业本本年取得得应税收收入1000万，乙乙企业本本年取得得应税收收入10000万万。假设设适用比比例税率率10%。 甲企业业应纳税税额=110010%=100万； 乙企业业应纳税税额=11000010%=1000万2、累进进税率把课税对对象按照照一定标标准划分分为若干干等级，每每一等级级规定逐逐级上升升的征税税比例的的税率，称称为累进进税

29、率。级数全月应纳纳税所得得额税率（%）速算扣除除数（元元）1不超过5500元元的502超过5000元至至20000元的的部分10253超过20000元元至50000元元的部分分151254超过50000元元至2000000元的部部分203755超过2000000元至4000000元的部部分25137556超过4000000元至6000000元的部部分30337557超过6000000元至8000000元的部部分35637558超过8000000元至10000000元的的部分401037759超过10000000元以以上的部部分45153775（1）全全额累进进税率“超额累累进税率率”的对称称。

30、全部部课税对对象数额额都按其其与之适适应的最最高一级级征税比比例计税税的一种种累进税税率。某纳税人人的课税税对象数数额10000元元，则这这10000元全全部都按按第2级10% 的税税率计税税，应纳纳税额为为1000元（10000元元10%）。（2）超超额累进进税率“全额累累进税率率”的对称称。全部部课税对对象数额额各按所所属级次次适应的的征税比比例计税税的一种种累进税税率。如果某纳纳税人课课税对象象数额为为10000元，则则这10000元元中，第第1级的5000元按按5% 的税率率计税，第第2级的5000元按按10% 的税税率计税税，应纳纳税额为为75元(50005%500010%）。若若以

31、上税税率改为为全额累累进税率率，则该该纳税人人应纳税税额为1100元元（1000010%）。运用速算算扣除法法计算：应纳税额额=应税税收入总总额适用最最高的税税率-速速算扣除除数 如如上例，应应纳税额额=10000 10%-255=7553、定额额税率定额税率率亦称“固定税税额”。它是是按课税税对象的的计量单单位直接接规定应应纳税额额的税率率。适用用于从量量计征的的税种。（四）计计税依据据 计税依据据亦称“课税依依据”、“课税基基数”、“税基”，是计计算应纳纳税额的的根据。即根据据什么来来计算纳纳税人应应缴纳的的税额。计税依据据按照计计量单拉拉来划分分，有两两种情况况：一是按照照课税对对象的价

32、价值即货货币单位位计算，称称为从价价计征。二是按照照课税对对象的自自然计量量单位计计算，称称为从量量计征。（五）纳纳税环节节纳税环节节是课税税对象在在其运行行过程中中应当缴缴纳税款款的环节节。 按照纳纳税环节节的多少少，可将将税收课课征制分分为三类类，即一一次课征征制、两两次课征征制和多多次课征征制。 一次课征征制是指指同一税税种在其其课税对对象运行行过程中中只选择择一个环环节课征征的制度度。现行行的消费费税、资资源税等等都实行行一次课课征制。两次课征征制是指指同一种种税在其其课税对对象运行行过程中中选择两两个环节节课征的的制度。如中国国19773年试试行的工工商税，对对工业产产品在生生产销售

33、售环节征征一次税税，在商商业零售售环节再再征一次次税。多次课征征制是指指同一种种税在其其课税对对象运行行过程中中选择两两个以上上环节课课征的制制度。（六）纳纳税期限限 纳税期期限是税税法规定定的纳税税人发生生纳税义义务后计计算申报报纳税的的一个时时间区间间。 与纳纳税期限限相关的的有申报报期限、缴库期期限、纳纳税年度度。 申报报期限是是税法规规定的纳纳税人向向税务机机关申报报纳税的的时间。 缴库库期限是是税法规规定的纳纳税人或或扣缴义义务人把把应纳税税款缴入入国库的的时间。 纳税税年度是是税法对对按年计计征的税税种规定定的计算算征税的的起止日日期。 （七）减减税免税税 减税免税税是依据据税法规

34、规定对某某些特殊殊情况给给予减轻轻或免除除税收负负担的一一种税收收措施。 1、减税是是从纳税税人的应应纳税额额中减征征部分税税额的措措施。 2、免税是是免除纳纳税人全全部应纳纳税额的的措施。 3、起征点点亦称“起税点点”。它是是税法规规定的对对课税对对象开始始征税的的最低数数量界限限。4、免征征额亦称称“免税额额”。它指指税法中中规定的的课税对对象全部部数额中中免予征征税的数数额。 5、税收优优惠是税税法中规规定的有有利于减减轻或免免除税负负的待遇遇。（八）违违章处理理 违章处理理是对纳纳税人违违反税收收法制的的行为采采取的惩惩罚措施施，它是是税收强强制性在在税收制制度中的的体现。第二节 税制

35、制结构一、税制制结构的的内涵 税制结构构是指国国家根据据集中收收入和调调节经济济的要求求，合理理设置各各个税种种从而形形成的相相互协调调和补充充的税收收体系。即是指指整个税税收体系系中，主主体税、辅助税税和补充充税及其其要素之之间相互互联结、相互协协调及其其数量比比例关系系。也即即税收体体系布局局问题。二、我国国采用的的税收分分类（一）按按课税对对象分类类可将全部部税种分分为流转转税类、收益税税类、财财产税类类、资源源税类和和行为税税类。流转税类类 (1)增增值税；(2)消费税税；(33)营业业税；(4)关关税；(5)资资源税。这些税种种是在生生产、流流通或服服务领域域，按纳纳税人取取得的销销

36、售收入入或营业业收入征征收的。 所得税类类，包括括2个税税种：(1)企企业所得得税；(2)个个人所得得税。这些税种种是按照照纳税人人取得的的利润或或纯收入入征收的的。财产税类类，包括括10个个税种：(1)房房产税；(2)城市房房地产税税；(33)城镇镇土地使使用税；(4)车船使使用税；(5)车船使使用牌照照税；(6)车车辆购置置税；(7)契契税；(8)耕耕地占用用税；(9)船船舶吨税税；(110)遗遗产税(未开征征)。 这些税税种是对对纳税人人拥有或或使用的的财产征征收的。行为税类类，包括括8个税税种：(1)城城市维护护建设税税；(22)印花花税；(3)固固定资产产投资方方向调节节税；(4)土

37、土地增值值税；(5)屠屠宰税；(6)筵席税税；(77)证券券交易税税(未开开征)； (88)燃油油税(未未开征)。这些税种种是对特特定行为为或为达达到特定定目的而而征收的的。（二）按按征收管管理体系系分类我国的税税收按照照征收管管理的分分工体系系进行分分类，可可以分为为工商税税收、关关税和农农业税收收三大类类。（三）按按税收收收入的支支配权限限分类 全部税税种可以以分为中中央税、地方税税和中央央地方共共享税。 (1)中中央税，指由中央立法、收入划归中央并由中央管理的税收，如我国现行的关税、消费税等税种。(2)地方税，是指由中央统一立法或授权立法、收入划归地方，并由地方负责管理的税收，如我国现行

38、的房产税、车船使用税、土地增值税、城镇土地使用税等税种。 (3)共共享税，如果某一种税收收入支配由中央和地方按比例或按法定方式分享，便属于中央地方共享税。我国共享税由中央立法、管理，如现行的增值税、印花税、资源税等税种。（四）以以税收的的计税依依据为标标准，可可以把税税收分为为从价税税和从量量税。 凡是是以课税税对象的的价格和和金额为为计税依依据课征征的税，称称为从价价税，亦亦即从价价计征的的各种税税。如我我国现行行的增值值税、营营业税、关税等等。从价价税的应应纳税额额随课税税对象价价格的变变化而变变化。凡是以课课税对象象的自然然计量单单位为标标准课征征的税，称称为从量量税，亦亦即从量量计征的

39、的各种税税。如我我国现行行资源税税中的盐盐税、耕耕地占用用税、车车船使用用税、屠屠宰税等等。自然然计量单单位可以以是课税税对象的的件数、重量、容积、面积或或长度。从量税税的应纳纳税额随随课税对对象的数数量变化化而变化化。（五）以以税收与与价格的的关系为为标准，可可以把税税收分为为价内税税与价外外税。凡是税金金构成价价格的内内涵，作作为课税税对象价价格的组组成因素素的税种种，称为为价内税税。 是税税金不包包括在课课税对象象价格之之中的税税种， 称为价价外税。第三讲 商品品课税学习要求求：通过本章章学习，掌掌握商品品税的经经济意义义和特征征，商品品税的功功能与局局限性，了了解我国国目前主主要商品品

40、税的税税种有关关纳税规规定，能能够处理理简单的的涉税业业务。本讲的要要点 商商品课税税的基本本概念 商商品税的的特征 商商品税的的功能与与缺陷 商商品课税税的类型型 增增值税、消费税税、营业业税纳税税规定介介绍思考题： 1、简述商商品税的的特征. 2、商品税税有什么么功能，存存在哪些些缺陷？ 3、根据商商品税的的特征与与功能，结结合我国国实际，试试论商品品税成为为我国当当前的主主体税的的必然性性。 4、比较增增值税与与营业税税在征收收范围方方面有什什么差异异？5、简述述增值税税的计税税原理。 6、某烟厂厂20110年112月销销售卷烟烟1000大箱（每每大箱55万支，2250条条），每每条卷烟

41、烟的出厂厂价格1100元元（包含含增值税税）。该该月外购购货物一一批，增增值税专专用发票票列明货货款3000万元元，增值值税金551万元元。请根根据我国国现行增增值税、消费税税制度计计算当月月该烟厂厂应缴纳纳的增值值税和消消费税。 一、商品品税的基基本概念念 商品课课税是指指对生产产、消费费的商品品或提供供的劳务务所课的的税。二、商品品税的基基本特征征1、课税税对象广广泛 2、以以流转额额为课税税基础 3、课课税环节节较多 4、重重复课税税的存在在 5、税税负可以以转嫁 6、商商品税属属于对物物税三、商品品税的功功能与缺缺陷（一）商商品课税税的功能能 1收收入及时时可靠。 2负担普普遍。 3贯

42、彻国国家产业业政策，促促进经济济稳定增增长。 4有利于于调节消消费，鼓鼓励储蓄蓄。 5征收容容易，管管理方便便，节省省费用。 6纳税人人不感觉觉痛苦。 （二）商商品课税税的缺陷陷 1不符符合纳税税能力原原则。 2违违反税负负公平原原则。 3可可能影响响生产发发展。 4容容易引起起价格上上涨，减减少商品品供给。 5存存在重复复课税。 6可可能影响响人民生生活。 7商商品税缺缺乏弹性性。 四、商品品课税的的类型1、依据据计税依依据进行行分类 (1)以以应税商商品的流流转总额额为计税税依据的的商品税税； (2)以应税税商品流流转的增增值额为为计税依依据的商商品税。 2、依据据课税环环节进行行分类 （

43、1）单单环节课课征的商商品税，是指仅在商品流转的诸多环节中的一个环节上课征的商品税，如我国现行的消费税即属之；（2）多多环节课课税，是是指在商商品流转转的诸多多环节中中，选择择两个或或两个以以上的环环节课征征的商品品税。 3、依据据课税地地点进行行分类 （11）国内内商品税税：凡税税源产生生于境内内并由税税务机关关征收的的商品税税，即为为国内商商品税，如如国内的的增值税税、消费费税、营营业税； （22）涉外外商品税税：凡税税源产生生于商品品经由关关境的流流转并由由海关征征收的商商品税，即即为涉外外商品税税，如关关税、海海关代征征的进口口环节的的增值税税、消费费税等。五、增值值税纳税税制度介介绍

44、（一）增增值税概概念（二）增增值税纳纳税人（三）增增值税征征税范围围（四）增增值税适适用税率率（五）增增值税的的计税依依据（六）增增值税的的税额计计算 （一）增增值税概概念 增值税税是以商商品为课课税对象象，以增增值额为为计税依依据的一一种税收收。（二）增增值税纳纳税人根据增增值税暂暂行条例例的规规定，凡凡在中华华人民共共和国境境内销售售货物或或者提供供加工、修 理理修配劳劳务，以以及进口口货物的的单位和和个人，为为增值税税的纳税税义务人人。 增值税税纳税人人划分为为一般纳纳税人和和小规模模纳税人人。 一般纳纳税人适适用的计计税方法法扣税法法小规模纳纳税人适适用的计计税方法法简易（三）增增值税

45、征征税范围围 在中国国境内销销售、进进口应税税货物和和加工修修理修配配劳务的的单位和和个人，必必须依据据增值税税法规定定，缴纳纳增值税税。增值税征征税范围围包括货货物的生生产、批批发、零零售和进进口四个个环节，此此外，加加工和修修理修配配也属于于增值税税的征税税范围，加加工和修修理修配配以外的的劳务服服务暂不不实行增增值税。在增值税税范围的的规定中中，税法法还对视视同销售售行为、混合销销售和兼兼营销售售的涉税税行为作作了规定定。 1、视视同销售售行为 单位或或个体经经营者的的下列行行为，视视同销售售货物，征征收增值值税: 1.货货物交付付他人代代销; 2.售售代销货货物; 3.有有两个以以上机

46、构构并实行行统一核核算的纳纳税人，将将货物从从一个机机构移送送到其他他机构用用于销售售，但相相关机构构设在同同一县(市)的的除外; 4.将将自产或或委托加加工的货货物用于于非应税税项目; 5.将将自产、委托加加工或购购买的货货物作为为投资，提提供给其其他单位位或个体体经营者者; 6.将将自产、委托加加工或购购买的货货物分配配给股东东或投资资者; 7.将将自产、委托加加工的货货物用于于集体福福利或个个人消费费; 8.将将自产、委托加加工或购购买的货货物无偿偿赠送给给他人。 2、混合合销售行行为所谓混合合销售行行为，是是指现实实生活中中有些销销售行为为同时涉涉及货物物和非增增值税应应税劳务务 (指

47、指属于营营业税征征税范围围的劳务务活动) ，即即在同一一项销售售行为中中既包括括销售货货物又包包括提供供非应税税劳务。混合销售售行为的的特点是是:销售售货物与与提供非非应税劳劳务是由由同一纳纳税人实实现，价价款是同同时从一一个购买买方取得得的。例如:某某计算机机公司向向A单位位销售计计算机并并负责安安装调试试，根据据合同规规定，销销售计算算机的货货款及安安装调试试的劳务务款由AA单位一一并支付付。 纳税处处理： 增增值税暂暂行条例例实施细细则第第5、66条规定定。3、兼营营非应税税劳务 所谓兼兼营非应应税劳务务，是指指纳税人人的经营营范围既既包括销销售货物物和应税税劳务，又又包括提提供非应应税

48、劳务务。但是是，销售售货物或或应税劳劳务与提提供非应应税劳务务不同时时发生在在同一购购买者身身上，即即不发生生在同一一项销售售行为中中。 例如:某药店店除销售售药品外外，还提提供医疗疗服务，其其医疗服服务即属属于药店店兼营的的非应税税劳务纳税处理理：增值税税暂行条条例实施施细则第第7条规规定。（四）增增值税适适用税率率 1、基基本税率率 117% 2、低低税率 13% 3、零零税率 4、征征税率 3% （五）增增值税的的计税依依据 理论上上的计税税依据是是增值额额； 实际税税法规定定的计税税依据是是销售额额。 销售额额的含义义： 增值值税暂行行条例第第6条 增值值税暂行行条例实实施细则则第11

49、2条（六）增增值税的的税额计计算 1、一一般纳税税人增值值税的计计算方法法 以每一一生产经经营环节节上发生生的货物物或劳务务的销售售额为计计税依据据，然后后按规定定税率计计算出货货物或劳劳务的整整体税负负，同时时通过税税款抵扣扣方式将将外购项项目在以以前环节节已纳的的税款予予以扣除除，从而而完全避避免了重重复征税税。 计计税公式式： 应纳增增值税=销项税税额-进进项税额额 =销销售额税率-进项税税额例如： 某企业业2月取取得销售售收入1100万万，当月月外购货货物一批批，取得得增值税税专用发发票，上上列货款款10万万元，增增值税11.7万万元。该该企业22月应纳纳增值税税： 100017%-1

50、.7=115.33万元2、小规规模纳税税人 采用用简易法法计算增增值税。 计税公公式： 应纳纳税额=销售额额征收率率 例如： 某小规规模纳税税人2月月取得销销售收入入10万万，当月月外购货货物一批批，支付付全部价价款4万万元。该该企业22月应纳纳增值税税： 11003%=3万元元六、消费费税纳税税规定介介绍（一）消消费税概概念（二）消消费税纳纳税人（三）消消费税征征税范围围（四）消消费税适适用税率率（五）消消费税的的计税依依据（六）消消费税的的税额计计算（一）消消费税概概念消费税是是对特定定的消费费品和消消费行为为征收的的一种税税。根据中中华人民民共和国国消费税税暂行条条例规规定，消消费税是是

51、对我困困境内从从事生产产、委托托加工和和进口应应税消费费品的单单位和个个人，就就其销售售额或销销售数量量，在特特定环节节征收的的一种税税。（二）消消费税纳纳税人根据消消费税暂暂行条例例的规规定，消消费税的的纳税人人为:在在中华人人民共和和国境内内生产、委托加加工和进进口应税税消费品品的单位位和个人人。自220099年1月月1日起起，增加加了国务务院确定定的销售售应税消消费品的的其他单单位和个个人。 这里所所说的“单位”是指:国有企企业、集集体企业业、私有有企业、股份制制企业、外商技技资企业业和外国国企业、其他企企业和行行政单位位、事业业单位、军事单单位、社社会团体体 及其其他单位位。“个人”是

52、指:个体经经营者及及其他个个人。“中华人人民共和和国境内内是指指:生产产、委托托加工和和进口应应税消费费品的起起运地或或所在地地在境内内。（三）消消费税征征税范围围税目表上上规定了了征税范范围。（四）消消费税适适用税率率税目表上上规定了了税率（五）消消费税的的计税依依据消费税税暂行条条例第第5-110条 消费费税暂行行条例实实施细则则第99-211条1、从量量计征 计计税依据据为数量量2、从价价计征 计计税依据据为销售售额（六）消消费税的的税额计计算某石化化厂20010年年10月月份销售售柴油110万升升，同月月将自产产柴油550000升用于于本厂基基建工程程的车辆辆和设备备使用。柴油适适用税

53、率率为税额额0. 1元/升。计计算该石石化厂220100年100月份应应纳消费费税税额额。应纳税额额= 11000000 0. 1 + 50000 0. 1 = 1105000 (元) 企业将将生产的的成套化化妆品作作为年终终奖励发发给本厂厂职工，查查知无同同类产品品 销售售价格，其其生产成成本为1150000元。国家税税务总局局核定的的该产品品的成本本利润率率为5% ，化化妆品适适用税率率为300% 。计算应应纳消费费税税额额。组成计税税价格=（1550000+15500005%）（1-30%）=115755070%=2225000（元）应纳税额额= 222500030% = 67550 (

54、元)某公司司从境外外进口一一批化妆妆品，经经海关核核定，关关税的完完税价格格为5440000元进口口关税税税率为225% ，消费费税税率率为300%。计计算应纳纳税额如如下: 组组成计税税价格=（关税税完税价价格+关关税）（1消费税税税率）=（5440000+544000025%）（130%）=（5540000+1135000）70%=9664299 应纳消消费税=96442930%=2889288.7元元某酒厂厂销售白白酒1000顿，取取得销售售收入1100万万元。白白酒消费费税率为为20%，0.5元/斤。 应纳消消费税=10000000020%+1000200000.55=20000000

55、+11000000=30000000元七、营业业税纳税税规定介介绍（一）营营业税概概念（二）营营业税纳纳税人与与扣缴义义务人（三）营营业税征征税范围围（四）营营业税适适用税率率（五）营营业税的的计税依依据（六）营营业税的的税额计计算（一）营营业税概概念营业税是是对在我我国境内内提供应应税劳务务、转让让无形资资产或销销售不动动产的单单位和个个人所取取 得的的营业额额征收的的一种商商品与劳劳务税。 （二）营营业税纳纳税人与与扣缴义义务人 1、营业税税的纳税税人 在中华华人民共共和国境境内提供供应税劳劳务、转转让无形形资产或或者销售售不动产产的单位位和个人人， 为为营业税税的纳税税人。条例：第第1条

56、 实施施细则：9、110、111、112条2、营业业税扣缴缴义务人人条例：第第11条条（三）营营业税征征税范围围营业税确确定的基基本征税税范围为为:在中中华人民民共和国国境内提提供的应应税劳务务、转让让的无形形 资产产或销售售的不动动产。 暂行条条例:第第1条 实施细细则:第第1、22、4、9条（四）营营业税适适用税率率实行比例例税率。 看税目目税率表表。（五）营营业税的的计税依依据 1、一一般规定定纳税人提提供应税税劳务、转让无无形资产产或者销销售不动动产，按按照营业业额和规规定的税税率计算算应纳税税额。 纳税人人的营业业额为纳纳税人提提供应税税劳务、转让无无形资产产或者销销售不动动产收取取

57、的全部部价款和和价外费费用。 条条例：第第4条 细细则：第第13、14、15条条2、特殊殊规定 条例：第5、6、77条 细则：第166、177、188条3、各应应税项目目的计税税依据及及其规定定（六）营营业税的的税额计计算 例1 鸿运运公司主主营业务务为汽车车货物运运输，经经主管税税务机关关批准使使用运输输企业发发票，是是按交通运运输业税目征征收营业业税的单单位。该该公司220044年取得得运输货货物收入入12000万元元，其中中运输货货物出境境取得收收入1000万元元，运输输货物入入境取得得收入1100万万元，支支付给其其他运输输企业的的运费(由鸿运运公司统统一收取取价款) 2000万元元;

58、销售货货物并负负责运输输所售货货物共取取得收入入3000万元;派本单单位卡车车司机赴赴S因为该该国某公公司提供供劳务，鸿鸿运公司司取得收收入500万元;附设非非独立核核算的搬搬家公司司取得收收入200万元.计算鸿运运公司220044 年应应纳营业业税。答案：应纳营业业税= ( 12000 1000 2000)3 % + 203 % = 27. 6 (万元元)例2：AA建筑公公司具备备主管部部门批准准的建筑筑企业资资质，220044年承包包一项工工程，签签订的建建筑工程程施工承承包合同同注明的的建筑业业劳务价价款为990000万元(其中安安装的设设备价款款为30000万万元) ，另外外销售建建筑

59、材料料10000万元元。A公司将将15000万元元的安装装工程分分包给BB建筑公公司。工工程竣工工后，建建设单位位支付给给A公司材材料差价价款6000万元元，提前前竣工奖奖1500万元。A 公司司又将其其中的材材料差价价款2000万元元和提前前竣工奖奖50万元元支付给给B企业。请计算AA企业应应纳营业业税额和和代扣代代缴营业业税额。答案：应纳营业业税额= (990000 3000015000 +6000 + 1500 2000 50) 3%= 50000 3% = 1550(万万元)代扣代缴缴营业税税额= (115000 +2200 +500) xx3% =522. 550(万万元)例3：某某

60、商业银银行20003年年三季度度吸收存存款8000万元元，取得得自有资资金贷款款利息收收入600万元，办办理结算算业务取取得手续续费收入入20万元元，销售售账单凭凭证、支支票取得得收入110万元元，办理理贴现取取得收入入20万元元，转贴贴现业务务取得收收入155万元，转转让某种种债券的的收入为为1200万元，其其买入价价为1000万元元，代收收水、电电、煤气气费3000万元元，支付付给委托托方价款款2900万元，出出纳长款款收入11万元。请计算该该银行应应纳营业业税额。答案：营业税额额= (660 +20 + 110 +20 + 1120 1000 +33002900) 5% =7(万万元)例