管理会计研究理论基础与研究方法课件

1、管理会计研究理论基础与研究方法课件管理会计研究理论基础与研究方法课件背景说明1,河南与上财的缘分:衣食父母、众望所归2，会议目标：我们的研究环境、我的个人体会3，我们未来的共同研究方向：提高理论素养、规范研究方法、立足于中国的现实2022/9/11上海财经大学 会计学院2背景说明1,河南与上财的缘分:衣食父母、众望所归2022/9背景说明我的研究经历: 翻译 传统 案例 摸索我的研究困惑： 学科的划分 MA、FA、FM 研究成果的标志 学术价值2022/9/11上海财经大学 会计学院3社会价值背景说明我的研究经历:2022/9/10上海财经大学 会计学背景说明如何开展摸索:举办管理会计国际研讨

2、会与境外学者合作培养博士与境外学者合作研究中国MA问题改进各类研究生MA教学模式2022/9/11上海财经大学 会计学院4背景说明如何开展摸索:2022/9/10上海财经大学 会计学 主题一中西方管理会计研究的比较2022/9/11上海财经大学 会计学院52022/9/10上海财经大学 会计学院7中西方管理会计研究的比较一、如何看待我们MA的研究管理会计经验研究方法述评比较与借鉴中国管理会计教学与研究的未来发展 管理会计中的实验心理学研究二、我们的差距三个关键的问题西方企业管理会计师的职责管理会计师的基本技能我们离国际刊物有多远2022/9/11上海财经大学 会计学院6中西方管理会计研究的比较

3、一、如何看待我们MA的研究2022管理会计经验研究方法述评比较与借鉴 数据来源国外国内 合计 公开数据262147 自己调查482270企业内部数据131124 综合202 合计89541432022/9/11上海财经大学 会计学院7管理会计经验研究方法述评比较与借鉴 数据来源国外国内 合管理会计经验研究方法述评比较与借鉴理论基础国外国内经济学3320组织行为学120心理学71管理学92社会学50综合21战略管理理论59没有采用理论1620合计89542022/9/11上海财经大学 会计学院8管理会计经验研究方法述评比较与借鉴理论基础国外国内经济学管理会计经验研究方法述评比较与借鉴研究内容 国

4、外 国内管理控制系统6626成本核算53成本管理33管理会计理论体系21资本预算和投资决策33战略管理会计29其他89总计89542022/9/11上海财经大学 会计学院9管理会计经验研究方法述评比较与借鉴研究内容 国管理会计经验研究方法述评比较与借鉴实证研究方法 国外 国内问卷调查 26 14档案研究 28 23实地/案例研究 14 16实验研究 18 1综合方法 3 0合计 89 542022/9/11上海财经大学 会计学院10管理会计经验研究方法述评比较与借鉴实证研究方法 管理会计经验研究方法述评比较与借鉴 问卷调查方法 国外 国内 统计百分比 0 8 方差分析法 26 6 合计 26

5、142022/9/11上海财经大学 会计学院11管理会计经验研究方法述评比较与借鉴 问卷调查方法 中国管理会计教学与研究的未来发展Among the 310 accounting Ph.D. dissertations produced in China from 1982 to 2001, only 19 were on cost and management accounting (6.1 percent), as compared to 107 (34.6 percent), 56 (18.1 percent), and 43 (13.9 percent), respectively,

6、for financial accounting, financial management, and auditing.Source: Lie, P. and T. Zhang. 2004. “Accounting PhD Training and Theoretical Accounting Research.” (In Chinese) Accounting Research 4: 77-82.(聶萍與張天西. 2004. 會計博士生培養與會計理論研究. 會計研究 4: 77-82.)2022/9/11上海财经大学 会计学院12中国管理会计教学与研究的未来发展Among the 310中

7、国管理会计教学与研究的未来发展 研究 教学 实务2022/9/11上海财经大学 会计学院13中国管理会计教学与研究的未来发展 中国管理会计教学与研究的未来发展When we are asked why we require faculty members who are primarily teachers to publish in order to gain promotion or tenure, 教学与研究密不可分 研究成果本身就说明教师是否“与时俱进” 直接关系到学生的培养质量 Source: Simon, H.A. “Bounded Rationality and Organiza

8、tional Learning.” Organization Science 2(1): 125-134. 2022/9/11上海财经大学 会计学院14中国管理会计教学与研究的未来发展When we are a中国管理会计教学与研究的未来发展MA研究人的行为的原由，教授要教学生学会观察人的行为方式及其内在联系 我们不是告诉学生人的行为规则，而是要让学生学会如何寻找这些规则的因果关系 从而教会学生通过会计数据去观察千变万化的社会环境现象 Source: Kinney, W. R., Jr. “The Relation of Accounting Research to Teaching and

9、Practice: A “Positive” View.” Accounting Horizons 3(1): 119-124.2022/9/11上海财经大学 会计学院15中国管理会计教学与研究的未来发展MA研究人的行为的原由，教中国管理会计教学与研究的未来发展Three major possibilities:Teaching effectiveness and research productivity are negatively correlated (perhaps due to requiring different talents or factors like time and

10、 effort tradeoffs);Teaching effectiveness and research productivity are positively correlated;There is no relation between teaching effectiveness and research productivity. Source: Bell, T. B., T. J. Frecka, and I. Solomon. “The Relation between Research Productivity and Teaching Effectiveness: Empi

11、rical Evidence for Accounting Educators,” Accounting Horizons 7(4): 33-49.2022/9/11上海财经大学 会计学院16中国管理会计教学与研究的未来发展Three major p管理会计中的实验心理学研究RESEARCH METHODSNormative/conceptual 71.8%Case studies 16.6Surveys 6.7Field-archival 4.2Analytic modeling 0.72022/9/11上海财经大学 会计学院17管理会计中的实验心理学研究RESEARCH METHODS管理

12、会计中的实验心理学研究THEORETICAL PERSPECTIVESNo theory 79.9%Economics 6.0Finance 8.1Psychology 0.7Organizational Behavior (e.g., contingency theory) 2.5Statistics 0.3Production/Ops Mgt 0.4Strategy 2.12022/9/11上海财经大学 会计学院18管理会计中的实验心理学研究THEORETICAL PERS管理会计中的实验心理学研究Most studies use normative/conceptual methodIn

13、formal armchair research which will not result in contributions to management accounting that are highly valued overseas 缺乏规范No Experiments MA的未来趋势Less than ten studies use psychology (or OB) theoryManagement accounting is people in organizations producing and using accounting informationJudgments,

14、decisions, motivation, social interaction2022/9/11上海财经大学 会计学院19管理会计中的实验心理学研究Most studies use三个关键的问题一篇好的论文所应该包含的三大要素 提出了什么样的问题 研究这一问题的学术价值在哪里 你准备如何来研究这一问题 论文作出贡献的标志: 运用新的数据, 运用新的研究方法 运用新的理论 来观察客观事物的内在联系 论文的语言表达非常精炼 Source: Kinney, W. R., Jr. “Editorial,” The Accounting Review 65(1) :268-269.2022/9/11

15、上海财经大学 会计学院20三个关键的问题一篇好的论文所应该包含的三大要素2022/西方企业管理会计师的职责突破了会计的局限性,成为企业的领导分析信息,参与决策更多地行使制订战略规划、开展内部咨询、生产流程改进以及业绩评价 Traditional work activities such as short-term budgeting, project accounting, and compliance reporting are becoming much smaller parts of management accountants work activities. 2022/9/11上海

16、财经大学 会计学院21西方企业管理会计师的职责突破了会计的局限性,成为企业的管理会计师的基本技能Analytical/critical thinkingWritten communicationOral communicationComputer technologyDecision making ability (includes business decision models and risk analysis)Interpersonal relationship (includes team work, leadership and negotiations) Continuing l

17、earning2022/9/11上海财经大学 会计学院22管理会计师的基本技能Analytical/critica管理会计师的基本技能Professional attitudes Project management Customer orientation Change management Research skills Entrepreneurship Resource management Promotion ability Foreign language competence2022/9/11上海财经大学 会计学院23管理会计师的基本技能Professional attitu我们离

18、国际刊物有多远By and large, these articles are of the 中外MA比较研究,或借鉴西方的研究 (cf. Solomon, and Shields, 1995). 直接引用西方的MA实践 MA方法组合的研究 (e.g., ABC and budgeting, ABC and target costing, ABC and value chain management) 2022/9/11上海财经大学 会计学院24我们离国际刊物有多远By and large, th我们离国际刊物有多远An example: The ABC/ABM papers: Introdu

19、ce and explain concepts: EVA 、 cost drivers、resource drivers、 activity drivers、 and the procedures of ABC system. Symptoms of obsolete cost systems are also mentioned. Differences between “traditional” cost systemsand ABC are discussed by means of numerical examples, some of which are based on field

20、 data. 2022/9/11上海财经大学 会计学院25我们离国际刊物有多远An example: The A我们离国际刊物有多远There also are case studies of why and how some firms in the petroleum, electrical devices, iron and steel, and railroad industries adopt ABC. 典型中国案例 Some papers suggest conditions conducive to ABC/ABM adoption, including adequacy of

21、information systems and quality of the accounting personnel. 适用条件、信息系统配置、会计人员素质2022/9/11上海财经大学 会计学院26我们离国际刊物有多远There also are cas我们离国际刊物有多远Other papers propose integrating ABC/ABM with other management accounting techniques such as the budgeting system (activity-based budgeting), variance analysis,

22、standard costing, responsibility accounting, Pareto analysis, cause and effect analysis, and value chain analysis. 2022/9/11上海财经大学 会计学院27我们离国际刊物有多远Other papers propos我们离国际刊物有多远Chinese Management Accounting research has made a very good start towards describing and understanding extant practice. 我们已经

23、能够清晰地描述我们的实践，但是这仅仅是研究的开端！2022/9/11上海财经大学 会计学院28我们离国际刊物有多远Chinese Management 我们离国际刊物有多远However, due to the methodological limitations (e.g., empirical methodology, relative lack of theory, highly dispersed settings, great variety of variables and how they are operationalized), 我们由于缺乏研究工具：研究方法与研究的理论基础

24、 我们无法达到西方的研究境界：如何提炼个别的现象、如何分析多种变量、它们的内在联系以及运行机制？2022/9/11上海财经大学 会计学院29我们离国际刊物有多远However, due to the我们离国际刊物有多远much more work is needed before a firm enough foundation can be established for guiding practice. 我们未来的研究潜力巨大：企业各种基础设施的逐步完善，达到一定数量的案例数据库 2022/9/11上海财经大学 会计学院30我们离国际刊物有多远much more work is n 主题

25、二 管理会计研究的理论基础2022/9/11上海财经大学 会计学院31 主2022/9/11上海财经大学 会计学院322022/9/10上海财经大学 会计学院34管理会计研究的理论基础心理学经济学权变理论代理理论历史学与社会学2022/9/11上海财经大学 会计学院33管理会计研究的理论基础心理学2022/9/10上海财经大学 心理学的基本概念Psychology is the science of the human mind and behaviorMind: Attention, memory, comprehension, learning, judgments, decisions,

26、 motivationBehavior: Action, communication研究人的认知的程度与行为表现，以及激励的内在因素，这是MA研究的核心：人的各种行为表现直接影响我们所需的经济后果2022/9/11上海财经大学 会计学院34心理学的基本概念Psychology is the scie心理学的基本概念Distinctive features of psychology are its focus onIndividual rather than organizational or societal (market) behavior 社会学与心理学都在研究人的行为， 而社会学侧重

27、于研究企业或社会的客观现象 心理学更关注个人的主观行为2022/9/11上海财经大学 会计学院35心理学的基本概念Distinctive features o心理学的基本概念Subjective phenomena such as mental representations, rather than objective phenomena like market prices or organizational size社会学研究：市场价格、企业规模与技术发展等Birnberg, Luft and Shields. 2007. Psychology Theory in Management

28、Accounting Research. In Chapman, Hopwood, and Shields. Handbook of Management Accounting Research, Volume 1. Oxford: Elsevier.2022/9/11上海财经大学 会计学院36心理学的基本概念Subjective phenomena s心理学运用于管理会计研究Primary use has been to explain effects of management accounting practice on individuals minds and behavior MA

29、的特定环境通过对人的利益的影响从而引起人的行为表现。2022/9/11上海财经大学 会计学院37心理学运用于管理会计研究Primary use has be心理学运用于管理会计研究Much less research on how individuals minds and behavior influence management accounting practice 另一种观点认为：人的行为是人的一种天生本能的表现，与其所处的环境无关。2022/9/11上海财经大学 会计学院38心理学运用于管理会计研究Much less research心理学运用于管理会计研究3 types of ef

30、fects: 管理会计对人的行为有三种影响方式 Different, 运用心理学来解释不同的MA会对人产生不同的行为表现 better, 恰当地运用MA可以引发人们更好的行为表现 Optimal，认为MA存在最佳的模式，从而可以带来人的最佳行为结果。 2022/9/11上海财经大学 会计学院39心理学运用于管理会计研究3 types of effects心理学运用于管理会计研究Causal-model formsUnidirectional, linear前者表现为单向性 X Y后者表现为线性关系 Y=A+BX因果模型存在两种类型 2022/9/11上海财经大学 会计学院40心理学运用于管理会

31、计研究Causal-model forms心理学运用于管理会计研究模型一、Additive 现实中存在MA变量，它可以独立地影响人的行为，也就是说，变量的作用是无条件的，它仅仅是测试MA的对人的行为影响后果，而不考虑过程。例如：预算激励2022/9/11上海财经大学 会计学院41心理学运用于管理会计研究模型一、Additive2022/9心理学运用于管理会计研究模型二、interaction and intervening-variable MA变量受另一个变量的影响， 例如：环境的多变、雇员的工作态度都会影响到MA的作用程度，从而进一步影响MA的目标结果2022/9/11上海财经大学 会计学

32、院42心理学运用于管理会计研究模型二、interaction an心理学理论激励理论（motivation theory）渴望水平理论（Level of Aspiration Theory）目标设定理论（Goal-Setting Theory）认知不一致理论（Cognitive Dissonance Theory）组织公平理论（Organizational Justice Theory）期望理论（Expectancy Theory）归因理论（Attribution Theory）个体-环境适应理论（Person-Environment Fit Theory）2022/9/11上海财经大学 会计

33、学院43心理学理论激励理论（motivation theory）20心理学理论社会心理学理论（Social Psychology Theory）作用理论（Role Theory）社会比较理论（Social Comparison Theory）社会身份理论（Social Identity Theory）认知心理学理论（Cognitive Psychology Theory）行为决策理论（Behavioral Decision Theory）2022/9/11上海财经大学 会计学院44心理学理论社会心理学理论（Social Psychology经济学重要的理论基础研究成果实证检验2022/9/11

34、上海财经大学 会计学院45经济学重要的理论基础2022/9/10上海财经大学 会计学院经济学理论基础的重大意义： 如何用经济学研究MA,简称EMAR,研究表明经济学在MA的研究中起着非常关键的作用,它提供了研究的工具。2022/9/11上海财经大学 会计学院46经济学理论基础的重大意义：2022/9/10上海财经大学 会经济学研究成果：有证据表明近二十年来，经济学在MA研究中占据“半壁江山”2022/9/11上海财经大学 会计学院47经济学研究成果：有证据表明近二十年来，经济学在MA研究中占据2022/9/11上海财经大学 会计学院482022/9/10上海财经大学 会计学院502022/9/

35、11上海财经大学 会计学院492022/9/10上海财经大学 会计学院51权变理论针对不同的环境情况（circumstances),应有不同特点的管理控制系统（MCS）与之恰当匹配（appropriate match)。预算、业绩评价、转移定价等都是管理控制系统的组成部分，它们的科学制定都应该与企业具体的环境因素相匹配才能发挥更好的作用。2022/9/11上海财经大学 会计学院50权变理论针对不同的环境情况（circumstances),应权变理论的研究框架2022/9/11上海财经大学 会计学院51权变理论的研究框架2022/9/10上海财经大学 会计学院5代理理论委托代理理论是过去30多年

36、里契约理论最重要的发展之一。它是20世纪60年代末70年代初一些经济学家深入研究企业内部信息不对称和激励问题发展起来的。委托代理理论的中心任务是研究在利益相冲突和信息不对称的环境下，委托人如何设计最优契约来激励代理人。 2022/9/11上海财经大学 会计学院52代理理论委托代理理论是过去30多年里契约理论最重要的发展之一代理理论所以为了预防和惩治代理人的败德行为，委托人有必要采取“胡萝卜与大棒”政策：一方面是对其代理人进行激励，力求实现激励相容；另一方面对代理的过程实行监督，充分发挥“经理人市场”的作用。这样使得代理人的行为符合委托人的效用函数。预算、薪酬以及业绩评价都涉及到如何设定科学的制

37、度来激励代理人的问题。 2022/9/11上海财经大学 会计学院53代理理论所以为了预防和惩治代理人的败德行为，委托人有必要采取 主题三 管理会计研究方法2022/9/11上海财经大学 会计学院54 管理会计研究方法经验研究方法 档案法案例/实地研究法问卷调查法实验法非经验研究方法（包括理论研究）分析性研究规范研究 2022/9/11上海财经大学 会计学院55管理会计研究方法经验研究方法 2022/9/10上海财经大学经验研究方法：档案法利用数据库获取相关的数据来对假设进行检验的研究方法。一般是公开可得到的数据优点：客观真实缺点：变量存在一定的替代性例如，利用上市公司披露的高管薪酬数据和预算数

38、据来做管理会计的内容。国外与国内有大量研究：2022/9/11上海财经大学 会计学院56经验研究方法：档案法利用数据库获取相关的数据来对假设进行检验经验研究方法：案例/实地研究案例研究法是对现实中某一复杂的和具体的现象进行深入和全面的实地考察，是一种经验性的研究方法。另外，案例研究法通过所选择的一个或几个案例来说明问题，用收集到的资料分析事件间的逻辑关系。因此，案例研究法所得出的结论不依赖于抽样原理。 优点：研究较档案研究更加深入和丰富，可以发现新的问题缺点：由于是个案研究，普遍性较差我们的管理世界杂志有许多经典案例2022/9/11上海财经大学 会计学院57经验研究方法：案例/实地研究案例研

39、究法是对现实中某一复杂的和经验研究方法：案例/实地研究实地研究法（field study）是指不带有理论假设而直接深入到社会生活中，采用观察、访问等方法去收集基本信息或原始资料，然后依靠研究者本人的理解和抽象概括从第一手资料中得出一般性结论的方法。实地研究往往是实证研究的前提，具有很强烈的探索性，我们国内几乎是空白。2022/9/11上海财经大学 会计学院58经验研究方法：案例/实地研究实地研究法（field stud经验研究方法：案例/实地研究许继电气的作业成本法和作业成本管理的研究学术界与实务界合作的成功案例历时7年，随着许继组织结构的变化，目前仍在继续进行属于典型的案例/实地研究2022

40、/9/11上海财经大学 会计学院59经验研究方法：案例/实地研究许继电气的作业成本法和作业成本管经验研究方法：问卷调查它是调查者运用统一设计的问卷向被选取的调查对象了解情况或征询意见的调查方法。主要作用包括在两个方面：在实践中检验某些理论研究的结论；扩展某些局部性研究（如实验室或实地研究）的结果，以观察其结论的外部有效性。业绩评价和转移定价以及预算研究都可以采用问卷的方式获取相关数据。2022/9/11上海财经大学 会计学院60经验研究方法：问卷调查它是调查者运用统一设计的问卷向被选取的经验研究方法：实验法实验是指为了检验某种科学理论或假设而进行某种操作或从事某种活动，是把客观世界的场景浓缩到

41、一个特定的实验室中，运用实验的结果反映现实世界的真实情况。实验目的有二：其一是把客观世界的逻辑复制到特定的实验场景中来；其二是把实验结果推及到客观世界当中去。2022/9/11上海财经大学 会计学院61经验研究方法：实验法实验是指为了检验某种科学理论或假设而进行经验研究方法：实验法基本特征Random assignment of people to treatments (i.e., levels of independent variables) 实验的变量是随机的Manipulation of independent variables 选择恰当的自变量Control for effect

42、s of variables that can affect the dependent variable 对变量的影响结果实施控制ManipulationAbsent or hold constantMeasurement2022/9/11上海财经大学 会计学院62经验研究方法：实验法基本特征Random assignmen经验研究方法：实验法十大优势1.Test and refine causal theories by manipulating independent variable and observing effect on dependent variable High int

43、ernal validityControl for or measure effects of variables besides the independent variable on the dependent variableTest causal-model forms and directional effects2.Test competing predictions3.Test reasons why evidence is mixed (e.g., omitted variables, variable measurement, causal-model form)2022/9

44、/11上海财经大学 会计学院63经验研究方法：实验法十大优势1.Test and refi经验研究方法：实验法十大优势4.Test causal chains related toindirect effects (e.g., management accounting stress performance satisfaction)intervening processes (e.g., beliefs, motives, preferences, thinking)5.Test detailed process explanations or causal mechanisms6.Test

45、 how well a theory predicts outside its boundary conditions or when its assumptions are violated7.Provide evidence on practices that are not currently implemented2022/9/11上海财经大学 会计学院64经验研究方法：实验法十大优势4.Test causal c经验研究方法：实验法十大优势8. Control for problems in archival and survey data by random assignment

46、and control of variablesSelf-selection people/firms that choose a management accounting practice differ from people/firms that choose other practicesEndogeneity independent variable is correlated with error termCorrelated omitted variables they influence dependent variable and are correlated with in

47、dependent variables9. Disentangle effects of natural confounds by orthogonally manipulating variables or holding constant all but one variableMulticollinearity correlated independent variables10. Archival and survey studies have problems with variables being unobservable (e.g., motives, thinking) an

48、d difficult to measure (e.g., precision of performance measures)2022/9/11上海财经大学 会计学院65经验研究方法：实验法十大优势8. Control for p经验研究方法：实验法弊端Abstraction or simplification of natural ecology and lack of representative samples can affect experimental resultsExperiments are bad for testing magnitude or point predictions and for estimating parameters in natural ecologyGeneralize theory, not dataLimited ability to collect additional data after experimentCreating some experimental settings is expensive2022/9/11上