绩效审计（第三版）第九章 绩效审计质量控制方法

1、 绩效审计 第三版第九章绩效审计质量控制方法主要知识点本章介绍绩效审计质量控制方法，主要内容包括：概述，审计项目计划阶段的质量控制，审计实施阶段的质量控制，审计终结阶段的质量控制，审计档案归档与后续跟踪质量控制。关键概念绩效审计质量；绩效审计质量控制第一节概述一、政府绩效审计质量控制的含义定义：政府绩效审计质量是政府审计人员发现被审计单位在绩效方面存在的问题，将发现的问题向有关部门或社会公众报告，并对所发现的问题提出恰当的改进建议或行政处理的联合概率。与政府绩效审计质量密切相关的概念是政府绩效审计失败。（一）政府绩效审计质量控制的主客体（二）政府绩效审计质量控制目标二、政府绩效审计质量的特征1

2、审计质量具有模糊性的特点2审计质量内涵具有动态性的特征3审计质量影响因素具有系统性的特征三、政府绩效审计质量控制的特点1审计质量控制是一个全面质量控制的过程2审计项目质量控制是一个系统性工程3绩效审计质量控制的基础是责任区分4审计质量控制应该是一个闭环控制系统四、政府绩效审计质量控制机制框架（一）组织保障机制（三）制度和措施保障机制（二）人员保障机制第二节审计项目计划阶段的质量控制一、审计项目选择控制（一）概述审计计划环节质量控制的主要目标是审计立项的重要性、针对性和可行性。审计项目选择控制，主要是考虑成本-效益原则，选择审计项目的标准有以下几项：1.影响较大的项目2.预期能产生明显社会效果的

3、项目3.符合成本-效益原则第二节审计项目计划阶段的质量控制一、审计项目选择控制（二）审计项目选择的决策树法审计人员在选定审计项目时，应当根据上述原则在不同的项目之间做出决策。决策过程中可以利用决策树法。所谓决策树法，就是运用树状图表示各决策的期望值，通过计算，最终优选出效益最大、成本最小的决策方法。二、审计项目的初步分析控制（一）审计项目的可行性分析控制1.详细分析审计事项2.绩效审计方法选择控制3.审计人力资源配置控制4.审计风险评估与防范控制5.信息沟通控制二、审计项目的初步分析控制（二）确定审计目标和绩效标准绩效审计是一种开放性的审计。对实现方案目标和取得的成果及进展的衡量标准，在某些情

4、况下，可能没有绩效计量标准，而只能使用不很直接的绩效指标。对于规范性标准，绩效考评指标有时并不是一组数字，或一些比率，而是操作程序，行为规范。二、审计项目的初步分析控制（三）审计项目计划控制方法甘特图法甘特图（Gantt Chart）也叫横道图或条形图，主要应用于项目计划和项目进度的安排。甘特图直观、简单、容易制作，便于理解，一般适用于比较简单的小型项目，可用于WBS的任何层次、进度控制、资源优化、编制资源和费用计划。但是不能系统地表达一个项目所包含的各项工作之间的复杂关系，难以进行定量的计算和分析，以及计划的优化等。在使用甘特图的时候，要充分关注其优缺点。甘特图能够从时间上整体把握进度，很清

5、晰地标识出每一项任务的起始与结束时间，但任务之间的关系不能有效识别。三、审计方案制订控制审计方案是审计小组成员的行动计划和指南，是完成绩效审计任务和达成绩效审计目标的指导性文件。审计方案一般包括两个层次：综合审计方案和具体审计方案。综合审计方案是对一个审计项目实施的全过程的综合安排，是对一个审计项目从审计准备到审计完成全过程所作的综合报告。具体审计方案是针对具体每一个审计目标或具体审计程序及时间、人员所作的详细安排。第三节审计实施阶段的质量控制一、审计证据的收集和整理分析（一）审计证据的收集政府绩效审计的审计证据是指审计机关和审计人员为证明公共资源使用的效益性、效率性和效果性而收集的证明材料。

6、绩效审计证据包括实物证据、书面证据、口头证据、分析证据等。在收集绩效审计证据时，应该注意，绩效审计证据来源比较广泛，可以从被审计单位、与被审计单位类似的其他单位、公共文献、社会公众等广泛的渠道获得。收集审计证据可以采用审阅、访谈、抽样调查、观察、分析等方法。第三节审计实施阶段的质量控制一、审计证据的收集和整理分析（二）审计证据的整理分析审计人员必须针对审计的具体目标，把他们收集的证据进行分析，按照与审计结果的关系进行整理、归纳，以便形成具有证明力和说服力的证据链，得出逻辑严密、客观完整、有说服力的结论，从而完成审计建议和审计报告。审计人员可采取以下措施：首先，召开碰头会或者其他形式的座谈会讨论

7、关键信息。其次，就审计结论和所需的证据制作逻辑关系图，以发现需要进一步深入分析的领域。最后，每个审计人员都负责具体的项目内容，复核发现的问题。二、审计工作底稿的编制审计工作底稿是审计人员在执行审计业务过程中形成的审计工作记录和取得的资料，它不仅是形成审计结论、发表审计意见的直接依据，也是证明审计人员按照相关审计准则要求完成审计工作、履行应尽职责的依据。审计人员在审计过程中的重要任务就是收集审计证据，编制审计工作底稿，进而做出审计结论的过程。通过编制审计工作底稿，把业已收集到的数量众多但又不系统、没有重点的各种审计证据资料，系统地加以归类整理，从而使审计结论建立在充分和适当的审计证据基础之上。第

8、四节审计终结阶段的质量控制一、审计报告编制控制（一）编制依据中华人民共和国国家审计准则（二）内容框架与形式（1）绩效审计报告的名称。（2）被审计项目或事项的背景。（3）审计项目实施情况。（4）审计评价意见或结论。（5）绩效审计发现的违法违规问题及处理处罚意见。（6）审计对策及建议。（7）被审计单位的反馈意见。（三）责任追究（1）审计组长对其提出的审计报告的真实性和完整性负责；对审计工作底稿记录的重大问题不予反映或者不如实反映的，审计报告反映的问题严重失实的承担责任。（2）审计组所在部门负责人对其代拟的审计报告、审计决定书、审计移送处理书的恰当性负责；对审计组提出的审计报告中记录的重大问题隐瞒不

9、报或者不如实反映的，对其代拟的审计报告、审计决定书、审计移送处理书反映的事实严重失实的承担责任。（3）法制工作机构负责人和复核人员对其复核意见的恰当性负责；对审计报告中存在的定性不准确，适用法律、法规、规章不正确，处理处罚不当的问题应当综合表述，绩效审计报告应该繁简适当，既全面又重点突出，既完整又具有可读性。（四）语言组织审计组在审计报告草案的起草过程中，应该多方征求意见，并在完成报告草案后，组织全面的复核工作，以确定审计报告简明扼要且包含主要信息。其主要措施有：就报告反映信息的清晰性、一致性和平衡性，进行审计组内部复核；就报告中是否存在普通读者难以理解的专业术语、论据不足、常识性错误以及文风

10、不一致等问题，征求内部咨询人员的意见；征求专家组的意见，以确保审计报告中反映的内容不存在明显错误，或出现与其他机构所获得信息不一致的风险。（五）审计发现与审计建议控制审计建议是否以证据为基础，是否清晰、有价值，审计报告应当获取所有的支持材料。为确保审计建议的清晰可靠，审计人员应当采取的措施包括召集审计组全体成员重点讨论报告中所提的建议；与被审计单位充分沟通与讨论，力求审计建议建立在被审计单位与审计组意见一致的基础上；必要时，还应征求专家或内部咨询人员的意见。二、审计报告报送控制（一）报告对象为了强化绩效审计报告责任，绩效审计报告首先应向委托人提出，除涉及国家秘密外，政府绩效审计报告应逐步推行向

11、社会公众公开的制度，以利于社会公众对绩效审计的监督。（二）审计报告报送与信息发布从发达国家的国家审计实践来看，应当逐步完善绩效审计报告的报送与信息发布机制。审计机关和审计人员，应根据年度审计计划，完成审计公告和审计报告信息披露。第五节审计档案归档与后续跟踪质量控制一、归集审计档案（一）归档依据（二）责任归属（三）归档内容（1）结论类文件材料（2）证明类文件材料（3）立项类文件材料 （4）备查类文件材料二、后续跟踪检查质量控制（一）审计质量控制经验总结（1）是否实施了内部和外部质量保证措施。（2）是否适当地总结了经验教训。（3）是否确定了存在的影响，并能控制潜在的影响。（4）对与审计项目有关的主要文件是否加以确认并纳入国家审计署记录，这个问题要求审计组复核所有与绩效审计相关的文件的整理和保存