税费计算与缴纳（第三版）任务6.12环境保护税的计算与缴纳

1、其他税费的计算与缴纳项目六关税的计算与缴纳资源税的计算与缴纳城镇土地使用税的计算与缴纳房产税的计算与缴纳车船税的计算与缴纳印花税的计算与缴纳目录Contents目录Contents车辆购置税的计算与缴纳环境保护税的计算与缴纳城市维护建设税和教育费附加的计算与缴纳耕地占用税的计算与缴纳土地增值税的计算与缴纳契税的计算与缴纳环境保护税的计算与缴纳任务6.12【案例导入】 学生李娜毕业后一直在华龙板材厂工作。她了解到从2018年1月1日起，全国开征环境保护税。为此，李娜认真学习有关规定，了解并掌握了环境保护税的税目税额、应纳税额的计算和纳税申报工作。（一）环境保护税的概念 环境保护税是对在中华人民共

2、和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者征收的一种税。（二）环境保护税的作用 （1）有利于提高纳税人的环保意识和遵从度，强化企业治污减排的责任。 （2）有利于构建促进经济结构调整、发展方式转变的绿色税制体系。一、环境保护税的概述 中华人民共和国环境保护税法于2018年1月1日起施行。根据该法规定，在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人，应当依法缴纳环境保护税。为促进各地保护和改善环境、增加环境保护投入，国务院决定环境保护税全部作为地方收入。（一）纳税义务

3、人 在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人。 向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的，在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的，不属于直接向环境排放污染物，不用缴纳环境保护税。二、环境保护税的主要法律规定（二）征税范围与税目税额 环境保护税的征税范围包括环境保护税税目税额表和应税污染物和当量值表（具体内容见表6-21至表6-26）规定的应税大气污染物、水污染物、固体废物和噪声。 环境保护税实行从量定额征收。应税大气污染物和水污染物的具体适用税额的确定和调整，由省

4、、自治区、直辖市人民政府统筹考虑本地区环境承载能力、污染物排放现状和经济社会生态发展目标要求，在环境保护税税目税额表规定的税额幅度内提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。二、环境保护税的主要法律规定 环境保护税实行从量定额征收。其计算公式为： 应纳税额=应税污染物的计税依据具体适用税额（一）应税污染物的计税依据 （1）应税大气污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定。 （2）应税水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定。 （3）应税固体废物按照固体废物的排放量确定。 （4）应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定。三、环境保护税的计算 应税大

5、气污染物、水污染物的污染当量数，以该污染物的排放量除以该污染物的污染当量值计算。每种应税大气污染物、水污染物的具体污染当量值，依照应税污染物和当量值表执行。计算公式为： 应税大气污染物、水污染物的污染当量数=排放量污染当量值 每一排放口或者没有排放口的应税大气污染物，按照污染当量数从大到小排序,对前三项污染物征收环境保护税。 每一排放口的应税水污染物，按照应税污染物和当量值表，区分第一类水污染物和其他类水污染物，按照污染当量数从大到小排序，对第一类水污染物按照前五项征收环境保护税，对其他类水污染物按照前三项征收环境保护税。三、环境保护税的计算（二）排放量和噪声的分贝数的计算方法与顺序 （1）安

6、装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备的，按照污染物自动监测数据计算。 （2）未安装使用污染物自动监测设备的，按照监测机构出具的符合国家有关规定和监测规范的监测数据计算。 （3）因排放污染物种类多等原因不具备监测条件的，按照国务院环境保护主管部门规定的排污系数、物料衡算方法计算。 （4）不能按照本条第一项至第三项规定的方法计算的，按照省、自治区、直辖市人民政府环境保护主管部门规定的抽样测算的方法核定计算。三、环境保护税的计算 某企业2019年10月份向大气直接排放二氧化硫、氟化物各10千克，一氧化碳、氯化氢各100千克，假设大气污染物每污染当量税额按环境保护税税目税额表最低标准1.2

7、元计算，该企业只有一个排放口。 要求：计算该企业10月份应缴纳的环境保护税（结果保留两位小数）。【解析】第一步，计算各污染物的污染当量数：二氧化硫：100.95=10.53氟化物：100.87=11.49一氧化碳：10016.7=5.99氯化氢：10010.75=9.30第二步，按污染物的污染当量数排序：氟化物（11.49）二氧化硫（10.53）氯化氢（9.30）一氧化碳（5.99 ），选取前三项污染物（每一排放口或者没有排放口的应税大气污染物，对前三项污染物征收环境保护税）第三步，计算应纳税额：氟化物：11.491.2=13.79（元）二氧化硫：10.531.2=12.64（元）氯化氢：9.

8、31.2=11.16（元） 【例6-21】 假设某企业2019年10月份产生尾矿1 000吨，其中综合利用的尾矿300吨（符合国家和地方环境保护标准），在符合国家和地方环境保护标准的设施贮存200吨。 要求：计算该企业10月份尾矿应缴纳的环境保护税。【解析】应纳税额=（1 000-300-200）15=7 500（元） 【例6-22】（一）暂予免征环境保护税 （1）农业生产（不包括规模化养殖）排放应税污染物的。 （2）机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶和航空器等流动污染源排放应税污染物的。 （3）依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物，不超过国家和地方规定的排放

9、标准的。 （4）纳税人综合利用的固体废物，符合国家和地方环境保护标准的。 （5）国务院批准免税的其他情形（由国务院报全国人民代表大会常务委员会备案）（二）减征环境保护税 （1）纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准30%的，减按75%征收环境保护税。 （2）纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准50%的，减按50%征收环境保护税。四、环境保护税的减免税（一）纳税义务发生时间 纳税义务发生时间为纳税人排放应税污染物的当日。（二）纳税地点 纳税人应当向应税污染物排放地的税务机关申报缴纳环境保护税。（三）纳税申报 1.按

10、期申报 按月计算，按季申报缴纳，应当自季度终了之日起15日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。 2.按次申报 不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳，应当自纳税义务发生之日起15日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。五、环境保护税的缴纳 3.纳税申报附送资料 向税务机关报送所排放应税污染物的种类、数量，大气污染物、水污染物的浓度值，以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。 4.纳税人申报资料异常或未按期申报的处理 税务机关可以提请环境保护主管部门进行复核，环境保护主管部门应当自收到税务机关的数据资料之日起15日内向税务机关出具复核意见。税务机关应当按照环境保护主管部门复核的数据资料调整纳税人的应纳税额。纳税申报表见表6-27。五、环境保护税的缴纳 实践活动【活动目标】通过练习，进一步熟悉环境保护税的计算。【活动要求】下列选择题中有四个选项，请根据环境保护税的法律规定，选择出正确的选项。【活动实施】下列关于环境保护税的计税依据说法正确的是