成本法下长期股权投资准则的实例分析

1、本钱法下长期股权投资准那么的实例分析长期股权投资准那么的新旧之别新准那么对投资的会计处理进展了重新分类，将原来一个?企业会计准那么投资?中的内容，分为?企业会计准那么第2号长期股权投资?和?企业会计准那么第22号金融工具确认和计量?两部分。新准那么与原投资准那么中的长期股权投资相比，主要变化有：1.初始计量中的情况多元化。长期股权投资的初始投资本钱分别按企业合并和非企业合并两种情况确定，企业合并又分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。2.后续计量中本钱法的适用范围变化。以下情况下企业应运用本钱法核算长期股权投资：投资企业可以对被投资单位施行控制的长期股权投资；投资企业对被投资单位不

2、具有共同控制或重大影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。新准那么既扩大又缩小了本钱法适用范围。说扩大了其适用范围，是因为新准那么要求投资企业对可以向被投资单位施行控制持有50%以上表决权的长期股权投资采用本钱法进展核算，只是在编制合并报表时按权益法进展调整。说缩小了适用范围，是因为对于投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响的长期股权投资，新准那么不再像旧准那么那样一律采用本钱法，而是区分是否可以可靠地获取公允价值，只有对那些在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资才采用本钱法。3.计提的减值准备不得转回。当长期股权投资的可收回金额低于其账面价

3、值的，应当将长期股权投资的账面价值减计至可收回金额，减计的金额确认为长期股权投资减值损失，计入当期损益，同时计提相应的长期股权投资减值准备。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。长期股权投资准那么的实例处理兴业公司为一家上市公司，2022年该公司发生的与投资相关的经济业务如下，假设不考虑增值税以外的其他流转税：1.2022年1月1日，兴业公司以房产和旧设备向振华公司投资二者属于同一控制下的两个公司，占振华公司60%的股权，投资时振华公司所有者权益的账面价值为14000万元。投资时兴业公司资本公积为500万元，盈余公积为200万元。该房产的账面原价为8000万元，已计提累计折旧5

4、00万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7600万元。旧设备的原值220万元，已提折旧20万元，公允价值200万元。2.接上面1，假设2022年1月1日，兴业公司以房产和旧设备向振华公司投资二者不属于同一控制的两个公司，占振华公司60%的股权。其余情况一样。3.兴业公司2022年4月1日与三和公司的原投资者a公司签订协议兴业公司和三和公司不属于同一控制下的公司，兴业公司以自产产品非应税消费品和承当a公司的短期还贷款义务换取a持有的三和公司股权。兴业公司投出存货的不含税公允价值为500万元，增值税85万元，账面本钱400万元，存货跌价准备为50万元，承当归还贷款义务200万元，兴业

5、公司占三和公司70%的股权。4.接上面3，假如兴业公司与三和公司属于同一控制下的公司，占三和公司70%的股权，投资时三和公司的所有者权益账面价值为1000万元。投资时兴业公司资本公积为100万元，盈余公积为50万元。其余情况一样。案例解析：1.兴业公司的会计处理：借：固定资产清理7500万元累计折旧520万元固定资产减值准备200万元贷：固定资产8220万元借：长期股权投资8400万元1400060%贷：固定资产清理7500万元资本公积900万元。注：同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承当债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照获得被合并方所有者权益账面价值的份额1400

6、060%作为长期股权投资的初始投资本钱。长期股权投资初始投资本钱与支付的现金、转让的非现金资产以及所承当债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积，资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。2.借：固定资产清理7500万元累计折旧520万元固定资产减值准备200万元贷：固定资产8220万元借：长期股权投资7800200+7600万元贷：固定资产清理7500万元营业外收入300万元。注：非同一控制下的企业合并，合并本钱为购置方在购置日为获得对被购置方的控制权而付出的资产、发生或承当的负债以及发行的权益性证券的公允价值。企业合并本钱是公允价值与账面价值的差额，贷记“营业外收入，或借记“营业外支出等科目。3.

7、借：长期股权投资785万元(500+85+200)贷：短期借款200万元主营业务收入500万元应交税费应交增值税销项税额85万元借：主营业务本钱350万元存货跌价准备50万元贷：库存商品400万元。注：新准那么对于存货，例如库存商品、材料等税法上界定的视同销售，都要按?企业会计准那么第14号收入?的要求，结转收入和本钱，不再按本钱结转。4.借：长期股权投资700万元100070%资本公积85万元贷：短期借款200万元主营业务收入500万元应交税费应交增值税销项税额85万元借：主营业务本钱350万元存货跌价准备50万元贷：库存商品400万元。注：同一控制下的企业合并，按账面价值计入长期股权投资本

8、钱，借贷差额计入“资本公积或留存收益科目，不像非同一控制下的企业合并，将差额计入“营业外收入或“营业外支出科目。本钱法下新长期股权投资准那么与税法差异?国家税务总局关于企业股权投资业务假设干所得税问题的通知?国税发2000118号文件规定，企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和对外投资两项经济业务进展所得税处理。业务1中，应纳税所得额=固定资产的应纳税所得额公允价值7600-账面价值7300-减值准备200+设备的应纳税所得额公允价值200-账面价值200=100万元。该笔业务产生财税差异100万元，纳税申报时应做纳税调增100万元。业务2中，应纳税所得额7600-7500=100万元，会计上的损益为300万元，产生的财税差异为固定资产减值准备200万元。假如资产不计提减值准备，非同一控制下以固定资产或无形资产对外投资，由于采用了公允价值，那么不会产生财税差异。所以，这一点不同于业务1的财税差异处理。业务3中，作为非同一控制下的企业合并，假如是以存货投资，财税差异为存货跌价准备50万元。假如存货未计提跌价准备，