2第二章交易性金融资产和持有至到期投资

1、2021/9/111交易性金融资产 本节要求掌握交易性金融资产的定义和相关账务处理，包括交易性金融资产取得、持有期间、资产负债表日以及处置或出售的账务处理。2021/9/112一、交易性金融资产的定义 交易性金融资产是指企业取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。2021/9/113二、交易性金融资产的账务处理（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等2021/9/114【例题】 东方公

2、司于2008年12月5日从证券市场上购入北方公司发行在外的股票20万股作为交易性金融资产，每股支付价款10元，另支付相关手续费用10万元.2021/9/115借：交易性金融资产成本 200 投资收益 10 贷：银行存款 2102021/9/116【例题】2008年2月10日，甲公司支付价款1 06万元从二级市场购入乙公司发行的股票10万股,每股支付价款10.6元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元),另支付相关手续费用1万元.甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产。 2021/9/117借：交易性金融资产成本 100 投资收益 1 应收股利 6 贷：银行存款 1072021/9/11

3、8【例题】2008年5月20日，甲公司二级市场购入丙公司债券850 000元,以交易为目的，不准备持有至到期。购买价中包含已到付息期但尚未领取的债券利息2000元.购买该债券另支付相关交易费用850元.款项以银行存款支付。 2021/9/119借：交易性金融资产成本 848 000 投资收益 850 应收利息 2 000 贷：银行存款 850 8502021/9/1110（二）持有期间的股利或利息借：应收股利 应收利息 贷：投资收益其中：应收股利是指被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例；应收利息是指资产负债表日计算的应收利息；2021/9/1111【例题】2008年3月12日，收到乙公司的

4、现金股利6万元。借 ：银行存款 6 贷：应收股利 62021/9/1112【例题】2008年6月1日，乙公司（被投资公司）再次宣告发放现金股利，每股1元.由于甲公司持有乙公司股票10万股，因此该次应收股利是10万元。该股利于6月20日实际收到。 2021/9/11136月1日，乙公司宣告分配股利时： 借：应收股利 10 贷：投资收益 106月20日，甲公司收到股利时： 借：银行存款 10 贷：应收股利 102021/9/1114（三）资产负债表日公允价值变动1公允价值上升借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益2公允价值下降借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动202

5、1/9/1115【例题】2008年12月31日，乙公司股票价格涨到每股13元 。公允价值变动为13*10万股-100=30 借：交易性金融资产公允价值变动 30 贷：公允价值变动损益 302021/9/1116（四）出售交易性金融资产借：银行存款等 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动 投资收益（差额，也可能在借方） 2021/9/1117同时：借：公允价值变动损益 （原计入该金融资产的公允价值变动） 贷：投资收益或：借：投资收益 贷：公允价值变动损益2021/9/1118【例题】2009年2月10日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。 借：银行存款 150 贷：交易性金融资产成本

6、100 公允价值变动 30 投资收益 20 2021/9/1119同时：借：公允价值变动损益 30 贷：投资收益 30此时，投资收益总额为20+30=502021/9/1120期末结转：借：公允价值变动损益 贷：本年利润（转入后该科目无余额）2.处置时： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 公允价值变动损益期末如何结转2021/9/11213.处置当期期末： 借：本年利润 贷：公允价值变动损益 借：投资收益 贷：本年利润（或者做上述分录相反的分录） 因此，跨年度处置交易性金融资产时，不会出现公允价值变动损益重复计入本年利润的问题。 公允价值变动损益期末如何结转2021/9/1122公允价值变动

7、损益是利润表项目，只要该项资产不出售，期末结转至本年利润利润分配-未分配利润，主要是为了核算当年净资产，是按照市场价值核算的。但只要资产不出售，计入公允价值变动损益的这些收益或损失就没有实际发生（就象买股票一样，不论你是赚了赔了，只要股票还没卖出去，亏盈还只是账上的一个数字而已，一旦把股票卖了，亏盈可就是实实在在的了）。注意2021/9/1123所以交易性金融资产或投资性房地产在出售的时候，以前形成的公允价值变动损益都要转到投资收益，这就是实实在在的损益了。看利润表的时候，放在公允价值变动损益里的就是资产价值变动产生的潜在的损益，说明还在手里的资产价值变动之差，放在投资收益里的，就是已经出售的

8、金融资产产生的实际的损益。注意2021/9/1124综合练习题A公司于2008年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元；2008年12月31日，该股票公允价值为110万元；2009年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。2021/9/1125 （以下分录均以万元为单位）（1）2008年12月5日，取得时：借：交易性金融资产成本 100 贷：银行存款 1002021/9/1126 （2） 2008年12月31日，资产负债表日，交易性金融资产以公允价值计价：借：交易性金融资产 公允价值变动 10 贷：公允价值变动损益

9、102021/9/1127 （3） 2009年1月10日，出售该交易性金融资产：借：银行存款 115 贷：交易性金融资产成本 100 公允价值变动 10 投资收益 52021/9/1128 同时，把持有期间计入公允价值变动损益转入投资收益：贷：公允价值变动损益 10 投资收益 102021/9/11292021/9/1130综合练习题207年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款1 020 000元（含已到付息但尚未领取的利息 20 000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，ABC企业将其划分

10、为交易性金融资产。 2021/9/1131ABC企业的其他资料如下：（1）207年1月5日，收到该债券206年下半年利息20 000元；（2）207年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元（不含利息）；（3）207年7月5日，收到该债券半年利息；2021/9/1132（4）207年12月31日，该债券的公允价值为1 100 000元（不含利息）；（5）208年1月5日，收到该债券207年下半年利息；（6）208年3月31日，ABC企业将该债券出售，取得价款1 180 000元（含1季度利息10 000元）。2021/9/1133 207年1月1日，购入债券：借：交易性金融资产成本

11、1 000 000 投资收益 20 000 应收利息 20 000 贷：银行存款 1 040 0002021/9/1134 207年1月5日，收到该债券206年下半年利息20 000元； 借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 0002021/9/1135207年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益（计提利息）：借：交易性金融资产 公允价值变动 150 000 贷：公允价值变动损益 150 000借：应收利息 20 000 贷：投资收益 20 0002021/9/1136 207年7月5日，收到该债券半年利息： 借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 0002021/9/

12、1137207年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益：借：公允价值变动损益 50 000 贷：交易性金融资产 公允价值变动 50 000借：应收利息 20 000 贷：投资收益 20 0002021/9/1138208年1月5日，收到该债券207年下半年利息：借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 0002021/9/1139208年3月31日，将该债券予以出售：（1）先确认2008年前3个月利息借：应收利息 10 000 贷：投资收益 10 0002021/9/1140（2）确认收到前3个月利息借：银行存款 10 000 贷：应收利息 10 0002021/9/1141（3）

13、出售交易性金融资产借：银行存款 1 170 000 贷：交易性金融资产成本 1 000 000 公允价值变动 100 000 投资收益 70 0002021/9/1142 同时，把之前确认的公允价值变动损益转入投资收益：借：公允价值变动损益 100 000 贷：投资收益 100 000此时，投资收益总额为70000+100000=1700002021/9/1143可供出售的金融资产一、可供出售的金融资产的概念 指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。二、可供出售的金融资产的账务处理2021/9/1144（一）初始确认公允价值计量（手续费计入初始入账金额） 1.股票投资 借：可供出售金融

14、资产成本 应收股利 贷：银行存款2021/9/1145【例题】A公司于2007年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为？2021/9/1146借：可供出售金融资产成本712 应收股利 100 贷：银行存款 8122021/9/1147（二）持有期间对方宣告分派现金股利，计入到“投资收益” 借：应收股利 贷：投资收益收到现金股利： 借：银行存款 贷：应收股利2021/9/1148（三）资产负债表日公允价值变动1公允价值上升借：可供出售的金

15、融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积2公允价值下降（价格正常波动下降）借：资本公积其他资本公积 贷：可供出售的金融资产公允价值变动2021/9/1149（四）出售可供出售金融资产 第一步：冲资产账面 反方向冲可供出售金融资产账面价值，确认投资收益 第二步：转资本公积，调整“投资收益”余额 把之前已经确认进“资本公积其他资本公积”的金额反方向转出，转入“投资收益”2021/9/1150第一步：冲资产账面借：银行存款等 贷：可供出售金融资产成本借或贷：可供出售金融资产公允价值变动借或贷：投资收益（差额）2021/9/1151第二步：转“资本公积” 借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益或：

16、 借：投资收益 贷：资本公积其他资本公积2021/9/1152【例题】A公司于2008年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2008年12月31日，该股票公允价值为110万元；2009年4月20日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。 2021/9/11532021/9/1154【例题】 红星公司2008年7月10日从二级市场购入股票100万股。每股市价15元，手续费3万元，初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。红星公司至2008年12月31日仍然持有该股票，该股票当时的市价为16元。2009年2月11日，该公司将该股票出售，售价为每股13元，另支付交易费用3万元。2021/9/1155（单位：万元）（一）2008年7月13日，取得时： 借：可供出售金融资产成本 1503 贷：银