审计学-第三章 审计目标与审计过程课件

1、第三章 审计目标与审计过程 第一节 审计目标 第二节 审计过程 第三节 计划审计工作北京长城机电案：被完全省却的审计程序一、公司简介 1989年，北京长城机电产业公司成立，注册资金30万元，1993年增至260万元。1992年该公司研制的“内反馈中型调速机”通过国家级鉴定。为了推广该成果，公司自1992年至1993年初，先后在全国16个省市以 “技术开发合同”形式搞非法集资，年息不低于24%。在短短的9个月之内，公司就集资高达10多亿，大量的集资款被公司法人代表沈太福及其管理层挥霍，而公司描绘的宏伟目标却如空中楼阁，甚至出现了亏损。二、审计始末 长城机电与中诚会计师事务所二分所签订协议书。该所

2、的三名注会于3月26日上午9点开始审验，到晚7点做好底稿，报告确认的数字均没有按照审计准则规定的审计程序进行验证：银行存款账面余额没有与银行核对；库存现金没有清点；存货没有进行监盘；应收账款和长期投资也没有函证；对其公司1.8亿的购电机款，仅凭发票就认定为固定资产。审验报告草稿完成后，将其交付公司副总裁和法人代表沈太福审阅并打印，27日上午，机电公司副总裁带着打印好的审验报告100份和一张空白支票到北京中诚会计事务所二分所，事务所按照长城机电公司的要求在100份报告上加盖注册会计师名章和事务所的公章，收费10万元。 三、惩处 长城机电公司非法集资案败露后，1993年5月，财政部依法解散北京中诚

3、会计事务所及其下属的13个分所，撤销了参与出具虚假报告的10名注册会计师的资格，随后，法院对具体承办长城公司审计业务的注册会计师依法判处了有期徒刑。第一节 审计目标 一、审计目标的决定因素：社会需求和审计能力 二、审计目标的历史演变时 间审计目标20世纪三四十年代前查错防弊20世纪三四十到七八十年代财务报表的公允性20世纪七八十年代至今财务报表的公允性与查错防弊并重四、认定与目标的关系 实现 总目标 确定具体 实施审计 获取审计 管理当局 目标 程序 证据 认定 实 再认定 现 充分适当五、管理当局认定 所谓认定，是指被审计单位当局对其财务报表所作的断言或声明。例如：甲公司资产负债表中存货的列

4、示100万。 存货是存在的明示性的认定 存货的正确余额为100万 所有应报告的存货均已包括在内暗示性的认定 所有被报告的存货都归公司所有 存货的使用不受任何限制 1.东方公司将2008年度的主营业务收入列入2007年度的财务报表，则其2007年度财务报表存在错误的认定是（ ） 2.注会在审计过程中，发现被审单位将一笔不符合收入确认标准的业务列入了本期利润表的收入项目，则被审单位管理层违反的认定是（ ） 3.注会发现被审单位销售给A公司一批商品的销售收入记录了100万元，实施审计程序确认，该笔销售实际取得收入应为90万元（被审单位将10%的商业折扣计入了收入），则其违反的认定是（ ） （二）期末

5、账户余额的认定-资产负债表 存在 高估相关（更关注资产） 完整性 低估相关（更关注负债） 计价和分摊 金额错误 权利和义务 所有权注会在审计过程中发现以下问题，请问被审单位管理层违反了什么认定？ 1.被审单位当年购入设备一台，会计部门在入账时，漏记了该设备的运费。 2.将经营租赁设备一台列为企业固定资产。 3.将应收账款乙公司一笔货款50万元记为100万元。（三）列报的认定 发生以及权利和义务 完整性 分类和可理解性 准确性和计价审计总目标-财务报表层次 合法性 公允性具体审计目标-认定层次 对管理层的认 定进行再认定二、注册会计师审计的过程（一）接受客户委托阶段 1.委托人提出委托。 2.初

6、步了解被审单位的基本概况，商议有关事项。 明确审计业务的性质和范围 初步了解被审计单位基本概况评价会计师事务所的专业胜任能力商定审计收费明确被审单位应协助的工作3签订审计业务约定书。 （二）计划阶段初步业务活动制定总体审计策略制定具体审计计划 1初步业务活动针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性进一步确认与被审计单位不存在对业务约定条款的误解 2. 制定总体审计策略和具体审计计划总体审计策略是对审计的范围、时间和方向所作的规划，它指导制定具体计划。具体审计计划是依据总体审计策略制定的，对实施总体审计计划所需要的审计过程的性质、时间和范围所

7、作的详细规划与说明。 （三）实施阶段1.了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险。目的：实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。必备程序方法：询问、分析程序、观察和检查等方法 两个层次的重大错报风险财务报表层重大错报风险 认定层次重大错报风险 总体应对措施 进一步审计程序 控制测试 实质性程序3. 针对认定报表层次重大错报风险实施进一步审计程序（1）实施控制测试目的：测试控制运行的有效性。控制测试不是必须的程序 方法：询问、观察、检查、穿行测试和 重新执行等（2）实施实质性程序 实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。实施实质性分

8、析程序。所谓分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系 （四）完成阶段1.检查期后事项注册会计师应当考虑期后事项对财务报表和审计报告的影响，并实施必要的审计程序检查期后事项2.检查或有事项在完成阶段，注册会计师需要在专门设计和实施一些具体的审计程序验证或复核或有事项的完整性。 3.评估客户持续经营能力注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，确定可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性，并考虑对审计报告的影响

9、。4.评价审计证据，形成意见并出具报告 一、审计计划的含义及作用对于任何一项审计业务，都必须严格按照执业准则的要求制定科学的审计计划，而且计划审计工作贯穿于整个审计过程的始终。对审计计划的补充、修订贯穿于整个审计过程。 第三节 计划审计工作二、制订审计计划之前应做的准备工作（一）初步业务活动的目的注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况与客户不存在对业务约定条款的误解 （二）初步业务活动的内容1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序。 应考虑事项：客户的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信；项目组是否具有

10、执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源；会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。2.评价遵守职业道德规范的情况独立性专业胜任能力管理层诚信问题3.就业务约定条款与客户达成一致理解三、审计计划的内容（一）总体审计策略总体审计策略，是指对审计的预期范围、时间和方向所做的规划。应考虑的事项： 审计的范围 报告目标、时间及所需沟通审计方向(二)具体审计计划1.风险评估程序应计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围。2.进一步审计程序针对评估的认定层次的重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序 3.其他审计程序例如阅读含有已审财务报表的文件中的其他信息，与客户律师直接沟通等。四、审

11、计计划的更改和记录 1. 审计计划的更改 计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。2. 记录（1）对总体审计策略的记录；（2）对具体审计计划的记录： 风险评估程序的性质、时间和范围 进一步审计程序的性质、时间和范围（3）对计划的重大修改的记录。下列关于计划审计工作的说法中不正确的有（ ） A 计划审计工作前需要充分了解被审计单位及其 环境，一旦确定，无需进行修改 B 计划审计工作通常由项目组中经验较多的人完 成，项目负责人审核批准 C 小型被审计单位无需制定总体审计策略 D 项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计 划审计工作 根据U公司的特点，审计计划的下列各项内容中，M注会无需修改的有（ ）。（04年） A 在初步评估