初级会计实务项目十一收入核算

1、项目十一收入核算项目导读 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入来源于企业的日常活动，而不是偶发的交易或事项，如工商企业销售商品、提供劳务的收入等。有些交易或事项也能为企业带来经济利益，但却不属于收入范畴，而属于利得。 利得是指企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得是收入以外的其他收益，通常从偶发的经济业务中取得，属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益，如企业因其他企业违约收取的罚款、处理固定资产净损益等。 根据不同的标准可以将收入分为不同的类别。按照收入的来源商品销售

2、收入提供劳务的收入让渡资产使用权所取得的收入 以取得货币资产方式的商品销售及正常情况下的以商品抵偿债务的交易等取得的收入 提供旅游、运输、饮食、广告、理发、照相、洗染、咨询、代理、培训、产品安装等所取得的收入 包括因他人使用本企业现金而收取的利息收入，因他人使用本企业的无形资产而形成的使用费收入，因他人使用本企业固定资产、包装物而取得的租金收入 根据不同的标准可以将收入分为不同的类别。按照企业经营业务的主次 主营业务收入其他业务收入 主营业务以外的其他日常活动所取得的收入，如工业企业销售材料、提供非工业性劳务、技术转让、出租固定资产、出租包装物等获得的收入 企业为完成其经营目标而从事的日常活动

3、中的主要活动所取得的收入 收益营业收入狭义主营业务收入其他业务收入投资收益（处置长期投资获得的投资收益 ）营业外收入广义收入利得学习要点: 销售商品收入的确认销售商品收入业务的核算提供劳务收入业务的核算让渡资产使用权收入业务的核算任务1 销售商品收入核算一、销售商品收入概述 商品所有权上的风险，主要指商品所有者承担该商品价值发生损失的可能性。比如，商品发生减值、商品发生毁损的可能性。 商品所有权上的报酬，主要指商品所有者预期可获得的商品中包括的经济利益。比如，商品价值的增加以及商品的使用所形成的经济利益等。 1.销售商品收入的确认 （五个条件）判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给

4、购货方，应当关注交易的实质而不是形式，并结合所有权凭证的转移或实物的交付进行判断。通常情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。有时，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移，如采用收取手续费方式委托代销的商品。 条件一：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 注意：如果企业只保留有所有权上的次要风险，且符合销售商品收入确认的其他四案例：某商场销售A商品并约定该商品售

5、出后，购货方不能退货。商场在发出该商品后，就可以认为该商品所有权上的风险和报酬已转移。【案例】某商场在销售A商品时向客户承诺，如果卖出的商品在三个月内因质量总是不符合要求，则可以退货。根据以往的经验，商场估计退货的比例为销售额的1%。【解析】本例中，虽然商场仍保留有一定的风险，但这种风险是次要的，所售商品所有权上的主要风险和报酬已转移给了客户。因此，如果其他条件也符合的话，该商场可以在A商品售出后即确认收入。【案例】A企业于销售一批商品，商品已发出，买方已预付部分货款，余款由A企业开出一张商业承兑汇票，已随发票账单一并交付买方。买方当天收到商品后，发现商品质量没达到合同规定的要求，立即根据合同

6、的有关条款与A企业交涉，要求A企业在价格上给予一定的减让，否则买方可能会退货。双方没有达成一致意见，A企业未采取任何弥补措施。【解析】本例中，尽管商品已经发出，发票账单已交付买方，也已收到到部分货款，但由于双方在商品质量的弥补方面未达成一致意见，买方尚未正式接受商品，商品可能被退回，因此商品所有权上的主要风险和报酬仍留在A企业，A企业此时不能确认收入，而应在按买方要求进行了弥补时予以确认。【案例】A企业出售一批商品给B企业，为到期收回货款，A企业暂时保留售出商品的法定所有权。【解析】本例中，A企业仅仅为了到期收回货款而保留商品的法定所有权。这表明，交易中其他重大不确定因素已不存在，货款的收回也

7、由于保留了商品的法定所有权而得到相当保障，买方为了取得法定所有权，一般会支付货款，因而可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移。如果其他条件也符合的话，A企业应确认收入。【案例】A企业为家电经销商，销售一批高档电视机给B宾馆。根据合同，A企业应将该批电视机送抵B宾馆，并负责调试。A企业已将电视机发出，并收到90%的货款，但调试工作尚未开始。【解析】本例中，虽然A企业没有完成调节器试工作，但就电视机销售而言，调试工作并不是影响销售实现的重要因素。电视机运抵B宾馆后，说明与电视机的所有权有关的主要风险和报酬已转移出A公司。如果其他条件也符合的话，A企业应确认收入。条件二：企业既没有保留通常与所

8、有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制【案例】A房地产开发商将一片住宅小区销售给某客户，并受客户的委托代售小区商品房和管理小区物业。【解析】本例中，A房地产开发商虽然仍对小区继续管理，但这种管理与小区的所有权无关。因为小区的所有权属于客户，与小区所有权有关的主要风险和报酬也已从A开发商转移给了客户。此时如果符合销售商品收入确认的其他条件，A房地产开发商可以确认收入。 【案例】某软件咨询公司销售一个成套软件给某客户，并接受客户的委托对软件进行日常管理，其中包括更新软件等。【解析】本例中，客户是成套软件的受益者，与之相关的风险也由客户承担，软件咨询公司售后的持续管理可以认为是与软件销

9、售独立的另一项提供劳务的活动。因此，尽管软件咨询公司仍对售出软件有继续管理权，但不是与软件的所有权有关，并不阻碍软件咨询公司对销售软件收入的确认。条件三：收入的金额能够可靠地计量； 企业在销售商品时，商品销售价格通常已经确定。但是，由于销售商品过程中某些不确定因素的影响，也有可能存在商品销售价格发生变动的情况。在这种情况下，新的商品销售价格未确定前通常不应确认销售商品收入。 条件四：与交易相关的经济利益能够流入企业 企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差；或销售时得知买方在另一项交易中发生了巨额亏损，资金周转十分困难；或在出口商品时，不能肯定进口企业所在国政府是否允许将款项汇出等等。

10、在这些情况下，企业应推迟确认收入，直至这些不确定因素消除。条件五：相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。【案例】A房地产开发商将一片住宅小区销售给某客户，并受客户的委托代售小区商品房和管理小区物业。【解析】本例中，A房地产开发商虽然仍对小区继续管理，但这种管理与小区的所有权无关。因为小区的所有权属于客户，与小区所有权有关的主要风险和报酬也已从A开发商转移给了客户。此时如果符合销售商品收入确认的其他条件，A房地产开发商可以确认收入。 销售商品收入的计量 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。 从购货方已收或应收

11、的合同或协议价款，通常为公允价值。某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。 对销售商品收入进行计量时，应注意区别现金折扣和销售折让两个概念。销售商品收入的确认时间二、销售商品收入的账户设置借方 贷方1.销售退回而冲减的收入2.期末转入“本年利润”科目企业销售产品或提供劳务时实现的销售收入0主营业务收入借方 贷方本期因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本期末转入“

12、本年利润”的已销售产品的生产成本0主营业务成本三、销售商品收入的账务处理（一）一般销售商品收入业务借：银行存款 应收账款 应收票据（等） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额)借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 【案例】A企业于5月2日以托收承付方式向B企业销售一批商品，成本为4万，增值税发票注明：售价6万，增值税1.02万。A企业在销售时已知B企业资金周转发生暂时困难，但A企业考虑到为了促销以免存货积压，同时B企业的资金周转困难只是暂时性的，未来仍有可能收回货款，因此，仍将商品销售给了B企业。假如12月4日时，A企业得知B企业经营情况逐渐好转，B企业也承诺近期付款，又该如

13、何处理? 【解析】1) A企业的会计处理如下： 借：发出商品 40000 贷：库存商品 40000同时，将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款：借：应收账款B企业（应收销项税额） 10200 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 10200 由于此项收入目前收回的可能性不大，A企业在销售该商品时不能确认收入。应将已发出商品成本转入发出商品科目。2)假如12月4日A企业得知B企业经营情况逐渐好转，B企业也承诺近期付款，A企业可以确认收入： 借：应收账款B企业 60000 贷：主营业务收入 60000 同时，结转成本:借：主营业务成本 40000 贷：发出商品 40000 12月4日收到款项时：

14、借：银行存款 70200 贷：应收账款B企业 60000 应收账款B企业(应收销项税额) 10200 （二）商业折扣、现金折扣和销售折让业务 商业折扣，是指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。 商业折扣在销售时即已发生，并不构成最终成交价格的一部分。企业销售商品设计商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。1. 商业折扣 现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。一般用符号“折扣率/付款期限”表示，例如“2/10，1/20，n/30”，即现金折扣是否发生以及发生多少要视买方的付款情况而定。 在计算现金折扣时，还应注意销售方式是按不包含增值税

15、的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣。2. 现金折扣【案例】A公司在2018年4月11日向B企业销售一批商品1000件，增值税发标上注明的售价100 000元，增值税额17 000元，企业为了及早收回货款而在合同中规定符合现金折扣的条件为：2/101/20n/30。假定买方在4月19日、或4月26日、或5月20日付清货款，要求按总价法分别核算。付款日期4月19日4月26日5月30日借：银行存款115 000116 000117 000 财务费用2 0001 000 贷：应收账款117 000117 000117 0004月11日 借：应收账款B企业 117 000 贷：主营业

16、务收入 100 000 应交税费应交增值税（销）17 0003. 销售折让 销售折让是指企业因出售商品的质量不合规定或其他原因，经与购货单位协商后，在销货价格上给予额外的折让，就是在原发票金额的基础上减少金额。 销售折让应在实际发生时直接从当期实现的销售收入中扣减。已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品的收入，如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。【案例】甲企业销售一批商品给乙企业，增值税发票上注售价80000元，增值税额13600元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。经查明，乙企业提出

17、的销售折让要求符合原合同的约定，甲企业同意并办妥了有关手续。假定此前甲企业已确认该批商品的销售收入。 1）确认销售收入借：应收账款-乙企业93600贷：主营业务收入80000应交税费-应交增值税（销项税额）136002）发生销售折让时借：主营业务收入4000应交税费-应交增值税（销项税额）680贷：应收账款-乙企业46803）实际收到款项时借：银行存款88920（93600-4680） 贷：应收账款-乙企业88920 （三）销售退回业务【案例】企业收到上月发出的不合格甲产品5件，货款2000元以银行存款退回，根据“红字”销售发票、入库单等进行会计处理。同时结转对应的成本1750元。借：主营业务

18、收入 2000 贷： 应交税费增（销项税额） 银行存款 2340同时：借：库存商品甲产品 1750 贷：主营业务成本甲产品 1750340【案例】A企业于2017年11月7日销售一批甲商品给w公司，价款40万，增值税6.8万，销售成本33万，销货款于2017年底尚未收到。A企业于2017年12月27日接到w公司通知，w公司在验收商品时，发现该批商品存在严重的质量问题需要退货。A企业与w公司就退货事项已进行了协商。A企业于2017年底编制资产负债表时，将该公司的应收账款及按应收账款余额的5%计提的坏账准备已列示。2018年2月1日A企业与w公司就退货事项协商不成，A企业2018年2月14日(20

19、17年年报尚未报出)收到退回的商品及其增值税专用发票的发票联和抵扣联。假设A企业所得税税率为25%，盈余公积的提取比例为15%。（1）调整销售收入 借：以前年度损益调整 400 000 贷：应收账款w公司 468 000 应交税费应交增值税(销) 68 000 （2）调整计提的坏账准备借：坏账准备 23 400 贷：以前年度损益调整 23 400（3）调整销售成本借：库存商品 330 000 贷：以前年度损益调整 330 000（4）调整应交所得税借：应交税费 应交所得税 11 650 贷：以前年度损益调整 11 650 =（400 000330 00023 400）25%（5）将“以前年度损

20、益调整”科目余额转入“利润分配”科目借：利润分配未分配利润 31 222 贷：以前年度损益调整 31 222=（400 000330 00023 40015 378） （6）调整利润分配有关数字借：盈余公积 4 683.30 贷：利润分配未分配利润 4 683.30 （7）调整报告年度会计报表有关项目的数字 调整2017年12月31日资产负债表有关项目的数字：“应收账款”、“坏账准备”、“存货”、“应交税费”、“盈余公积”、“未分配利润”等项目的数字。 调整2017年度利润及利润分配表有关项目的数字：调整“主营业务收入”、“主营业务成本”、“税金及附加”、“管理费用”、“ 所得税费用”、“提取

21、法定盈余公积”、“未分配利润”等项目的数字。（8）A企业2018年1月1日的资产负债表的年初数应按（7）调整后的数字填列（四）采用预收款方式销售商品 在预收款销售方式下，销售方直到最后一笔款项才将商品交付购货方，销售方通常应在发出商品时确认收入，在此之前应确认为预收账款。 借：银行存款 贷：预收账款 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销）收到补付的款项时： 借：银行存款 贷：预收账款退回多付款项时，做相反的会计分录（五）委托代销商品业务 视同买断方式：由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售

22、方式。 收取手续费方式：委托方将商品交付给受托方时，商品所有权上的风险和报酬并未转移给受托方，因此，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理。受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。（五）委托代销商品业务 账务处理：受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。 收取手续费方式：与视同买断代销方式相比，主要特点是，受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。即受托方收取的手续费属于劳务收入。委托方应在收到受托方交付的商品代销清单时确认销售收入；受托方则按应收取的手续费确认收入。委托

23、方交付商品借：委托代销商品（成本价） 贷：库存商品受托方实际销售商品，委托方收到代销清单 借：应收账款受托方 贷：主营业务收入（协议价） 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：委托代销商品结算货款和手续费 借：销售费用（手续费） 贷：应收账款受托方 借：银行存款 贷：应收账款受托方受托方交付商品借：受托代销商品（协议价） 贷：受托代销商品款受托方实际销售商品，委托方收到代销清单 借：银行存款 贷：应付账款 应交税费应交增值税（销项税额）借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款借：受托代销商品款 贷：受托代销商品 结算货款和手续费借：应付账款 贷：银行存款 主营业务收入（

24、或其他业务收入） 【案例】企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为200元/件，成本120元/件，增值税率17%，A收到B开来的代销清单，并开具增值税专用发票，售价2万，增值税3400元。B按200元/件的价格出售给顾客，A按售价的10%支付给B手续费。B实际销售时，开具增值税专用发票，售价2万，增值税3400元。A收到代销清单时向B开具了一张相同金额的增值税专用发票。 要求：按收取手续费方式进行处理。 借：委托代销商品 12000 贷：库存商品 12000收到代销清单后：借：应收账款或银行存款 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税金-应交增值税（销项税）3400同时结转成本：借

25、：主营业务成本 12000 贷：委托代销商品 12000给B企业10%的手续费构成销售费用：借：销售费用 2000 贷：银行存款 2000收到B汇来的货款 借：银行存款 21 400 贷：应收账款 21 400一般，在实务当中，第二笔和第四笔的银行存款是相互抵消的。A企业借：受托代销商品 20000 贷：代销商品款 20000借：银行存款 23400 贷：应付账款 20000 应交税金-应交增值税（销项税） 3400借：应交税金-应交增值税（进项税） 3400 贷：应付账款 3400归还货款并计算手续费时：借：应付账款 23400 贷：银行存款 21400（2340090%） 主营业务收入 2

26、000借：受托代销商品款 20000 贷：受托代销商品 20000B企业（六）销售材料等存货业务借方 贷方期末转入“本年利润”科目的数额除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入0其他业务收入借方 贷方除主营业务成本外的其他销售或业务所发生的成本期末转入“本年利润”科目的数额0其他业务成本任务2 提供劳务收入核算一、提供劳务收入概述 劳务收入，是指企业为客户提供劳务所取得的收入。二、提供劳务核算的账户设置 劳务成本，是指企业对外提供劳务而发生的各项成本。借方 贷方企业发生的各项劳务成本结转劳务的成本尚未完成或结转的劳务成本劳务成本三、提供劳务业务的账务处理状态确认与计量原则同一会计年度在完成

27、劳务时确认收入跨年度能够可靠估计在资产负债表日完工百分比法确认劳务总收入和总成本能够可靠地计量与交易相关的经济利益能够流入企业劳务的完工程度能够可靠地确定不能可靠估计估计能够得到全部补偿收入成本，不确认利润估计能得到部分补偿收入预计可收回金额；成本本年已发生成本，差额就是本期损失估计全部不能得到补偿不确认收入，成本本年已发生成本（一）在同一会计期间开始并完成的劳务收入 对于不跨年度的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议的金额。确认时，参照销售商品收入的确认原则。借:银行存款 贷:主营业务收入发生并确认有关成本费用 借:主营业务成本 贷:银行存款等 如费用支出的时间较长,可先通过

28、“劳务成本”账户归集后再结转到“主营业务成本”账户。（二）劳务的开始和完成分属不同的会计期间1. 提供劳务交易结果能够可靠估计 企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。 企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。 在资产负债表日，如果提供劳务收入的结果能够可靠地估计，则应釆用完工百分比法确认劳务收入。当期确认的合同收入=（合同总收入完工进度

29、）-以前会计年度累计已确认的收入 当期确认的合同毛利=（合同总收入-合同预计总成本）完工进度-以前会计年度累计已确认的毛利当期确认的合同费用=当期确认的合同收入-当期确认的合同毛利-以前会计年度预计损失准备（1）收入的金额能够可靠地计量。 （2）相关的经济利益很可能够流入企业。（3）交易的完工进度能够可靠地确定。 已完工作的测量。 已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。 已经发生的成本占估计总成本的比例。（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。同时满足下列条件的，能够可靠估计【案例】某企业于2017年9月接受一项产品安装任务，安装期6个月，合同总收入20万元，年度预收款项4万元，余款在

30、安装完成时收回，当年实际发生成本6万元，预计还将发生成本4万元。则该企业2017年度确认收入为（）万元。A.8 B.12 C.20 D.0答案：B解析：该企业2015年度确认收入=20（6+4）6=12万元2. 提供劳务交易结果不能可靠估计（1）已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。【案例】某企业于2018年1月5日为客户订制一套软件，工期大约2个月，合同总收入4万，至2018年1月31日发生成本2万(假定均为开发人员工资)，预计6月份能收账款2.5万。预计开发完整软件还将发生成本1万。（销售税金略）（2）已经发生的劳务

31、成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到部分补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。该企业应作分录：发生成本时： 借：劳务成本20 000 贷：应付职工薪酬20 000 确认收入： 借：应收账款20 000 贷：主营业务收入20 000 结转成本： 借：主营业务成本20 000 贷：劳务成本20 000 【案例】某建筑工程监理公司2017年7月1日为M路桥 有限公司提供某段公路的建筑工程监理，合同总价款160万，建设时间2年，工程监理时间2年，监理费分4次平均支付。预计监理成本90万，每年发生的成本为30万，40万，20万。A按已发生的劳务成本占预计总成本的比例确定劳务的

32、完成程度。情况会计处理201720182019收到监理费 借：银行存款400000800000400000 贷：预收帐款400000800000400000发生劳务支出借：劳务成本300000400000200000 贷：银行存款300000400000200000各年完工比例33.33%44.45%22.22%完工百分比法借：预收账款533280711000355520贷：主营业务收入533280711000355520结转成本借：主营业务成本299970400050199980 贷：劳务成本29997040005019998030/90（2）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。承前例客户单位发生变动，不能支付开发费用。该企业应作分录：发生成本时： 借：劳务成本20 000 贷：应付职工薪酬20 000 结转成本： 借：主营业务成本20 000 贷：劳务成本20 000任务3 让渡资产收入核算 让渡资产使用权产生的收入主要有：因他人使用本企业现金而取得的利息收入，因他人使用本企