企业纳税筹划2-3课件

1、任务一 直接投资与间接投资的纳税筹划任务案例宏博公司为中国居民企业，适用25的所得税税率，有闲置资金1500万元准备对外投资，现有两个投资方案可供选择。方案一与其他公司联营，共同出资创建一个新的高新技术企业A公司(在中国境内注册成立)。宏博公司拥有A公司30的股权。预计A公司每年可盈利300万元，税后利润全部分配。方案二宏博公司用1500万元购买国债，年利率为6，每年可获得利息收入90万元。任务一 直接投资与间接投资的纳税筹划任务要求从实际投资收益的角度比较以上方案的优劣。任务一 直接投资与间接投资的纳税筹划任务执行如果采用方案1，按现税法规定，A公司设立后被认定为国家重点扶持的高新技术企业，

2、适用15的所得税税率。则宏博公司分回税后股息300(115)3076.5(万元)，还原为税前收益为76.5(115)90(万元)。 我国对居民企业之间的股息红利性收益采取免税法，以避免重复征税。宏博公司从中国居民企业A公司取得的76.5万元股息，属于免税收入，无须补税，宏博公司取得实际投资收益76.5万元。任务一 直接投资与间接投资的纳税筹划任务执行如果采用方案2，根据税法规定，企业投资国债获得的利息收入也属于免税收入，无须缴纳企业所得税。利息收入为税前收益，直接免税，宏博公司获得的实际投资收益即为90万元，比方案1多13.5万元(9076.5)。 如果从税负角度考虑，宏博公司应选择方案2。当

3、然，公司在选择投资方式时，应综合考虑各种因素，选择税负最低、收益最高的方案，以实现企业投资收益最大化的目标。任务二 货币资金投资、非货币性投资的纳税筹划任务要求考虑以上每个方案的综合税负，比较以上方案的优劣。任务二 货币资金投资、非货币性投资的纳税筹划任务执行方案1：以货币资金1 600万元作为注册资本。在取得投资时，无须纳税。方案3：机器设备作为注册资本投入。根据税法规定，A企业以使用过的设备对外投资，属视同销售行为，应缴纳增值税，但因其售价未超过原价，免于缴纳增值税及相应城建税、教育费附加。按现行企业所得税法规定，A企业以使用过的设备对外投资，属于非货币资产交换，应缴纳企业所得税1600(

4、1800220) 255(万元)。方案4：专利技术作为注册资本投入。根据税法规定，A企业以无形资产对外投资入股，参与被投资方利润分配、共同承担风险的行为，不缴纳营业税及相应城建税、教育费附加。但按现行企业所得税法规定，A企业以无形资产对外投资，属于非货币资产交换，应缴纳企业所得税(16001600)25%0.方案5：以厂房作价1 600万元作为注册资本。根据税法规定，将不动产作为注册资本投资入股，参与被投资方利润分配，承担投资风险，不缴纳营业税、城建税及教育费附加，但需要缴纳契税（由受让方缴纳）。但按现行企业所得税法规定，A企业以不动产对外投资，属于非货币资产交换，应缴纳企业所得税(1600(

5、25001000) 2525(万元)，且受让方应缴纳契税1600 348(万元)。任务三 非货币性投资与转让的纳税筹划任务案例均信公司为中国居民企业，拥有一项非专利技术，其账面价值300万元，公允价值400万元。方案1：转让该专利技术。可以按公允价值获得400万元。方案2：以该专利技术对外投资(被投资方亦为中国居民企业)。假设：(1)以专利技术对外投资，预计每年可以获得分红60万元，有效期为10年。 (2)投资方与被投资方的所得税税率均为25，城建税及教育费附加分别为7和3，投资的必要报酬率6。任务三 非货币性投资与转让的纳税筹划任务要求比较以上两方案的税后收益净现值，选择较优方案。任务三 非

6、货币性投资与转让的纳税筹划任务执行具体分析过程如下：如果选择方案2，以专利技术对外投资应缴纳营业税、城建税及教育费附加为0，投资时按视同销售行为计算所得税，应缴纳企业所得税(400300)2525(万元)，根据税法可以在5年时间内分期缴纳，则每年应缴纳5万元(255)。5年缴纳所得税的现值一5PVIF(6，5)54.212 421.062(万元)。预计的每年分红所得属于免税收入，应缴纳所得税为0。10年收益的现值60PVIF(6，10)607.360 1441.606(万元)。税后收益的现值441.60630021.062120.544(万元)。任务三 非货币性投资与转让的纳税筹划任务执行所以

7、，方案1与方案2税后现值的差异为： 120.5445367.544(万元) 应纳税总额的差异为：(20225)21.06225.938(万元)任务四 专用设备投资抵免的的纳税筹划任务案例天一公司为中国居民企业，2009年1月根据环保部门要求改造其废水处理设施。预计改造项目建设周期为2年，需要购买工业废水处理专用设备5套，投资总额为2000万元。根据天一公司历年纳税情况预测，其2009年以后每年应纳所得税额为35万元。方案一所有专用设备均在2009年购置完毕。方案二将专用设备在当年和下年分两年购置。任务四 专用设备投资抵免的的纳税筹划任务要求比较以上两投资方案税后收益并选择较优方案。任务四 专用设备投资抵免的的纳税筹划任务执行具体分析过程如下：方案1：所有专用设备均在2009年购置完毕。则从当年开始到第5年的抵免期限内，每年可以抵免的应纳所得税为35万元，5年合计可以抵免355175(万元)，而税法允许抵免的专用投资额为200010200(万元)，还有25万元的投资抵免额因为超过5年抵扣期不能再抵免。根据分析，当年专用设备的购置应该控制在1750万元以下。方案2：将专用设备在当年和下年分两年购置，当年购置1750万元(17510)，2010年购置250万元。则当年购置的1750万元专用设备，可以抵免175010175(万元)，从当年开始5年应纳税额正好可以全部抵扣完毕。201