财务会计实务(第二版)学习情境08对外投资

1、学习情境八 对外投资知识目标1.了解：对外投资的概念、特点、分类 ；2.熟悉：金融资产、长期股权投资、投资性房地产的核算流程；3.掌握：金融资产、长期股权投资、投资性房地产的账务处理 。 能力目标1.会判断金融资产、长期股权投资、投资性房地产之间的区别 ；2.会处理金融资产、长期股权投资、投资性房地产相关业务 。案例导引百度投资去哪儿协议首曝光1.百度进行投资主要是通过什么途径?2.对外投资对企业的发展有何意义?任务1 认识对外投资任务描述1.判断该公司的投资决策正确与否，并指出所存在的问题？2.指出该公司对饭店和煤矿应有的对策？任务1 认识对外投资相关知识一、认识投资（一）投资的概念 投资是

2、指企业为通过分配来增加财务，或者为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。投资广义投资：对外投资、对内投资狭义投资：对外投资本情境研究狭义投资任务1 认识对外投资（二）投资的意义获取投资收益对其他企业进行参股控制控制原材料供应基地保障产品的销售渠道实现多元化经营（三）投资的特点投资的目的性资产的让渡性获取收益的间接性（四）投资的分类按投资性质分权益性投资债权性投资混合性投资按投资方式分直接投资间接投资按投资方向分实物投资证券投资按投资目的分金融资产投资长期股权投资投资性房地产投资任务1 认识对外投资任务1 认识对外投资二、认识对外投资的影响因素1、对外投资的盈利与增值水平2、对

3、外投资风险3、对外投资成本4、投资管理和经营控制能力5、筹资能力6、对外投资的流动性7、对外投资环境任务1 认识对外投资三、熟悉对外投资的原则1、收益性原则2、安全性原则3、流动性原则4、整体性原则四、熟悉对外投资程序1、分析企业生产经营情况，明确投资目的； 2、认真进行可行性分析，科学选择投资对象； 3、根据投资对象特点，正确选择出资方式； 4、根据国家有关规定，合理确定投资资产的价值； 5、加强对被投资企业的监控，不断提高投资效益； 6、认真评价投资业绩，及时反馈各种信息。 任务1 认识对外投资任务实施 见教材P188-P189注意事项1.进行投资决策时，一定认真对投资项目进行可行性分析。

4、2.进行投资后，要加强对被投资单位的监控和指导。任务评价 根据前面任务下达的要求，实施并完成任务后，进行任务实施评价，填写任务实施情况表。 任务2 处理投资性房地产任务描述1.请作出龙腾公司有关业务会计处理。 2.请作出华泰公司有关业务会计处理。 相关知识一、认识投资性房地产1、概念：P1902、范围： （1）已出租的土地使用权 （2）持有并准备增值后转让的土地使用权 （3）已租出的建筑物任务2 处理投资性房地产任务2 处理投资性房地产二、采用成本模式进行后续计量处理投资性房地产业务（一）设置有关账户企业应设置“投资性房地产”账户。按类别或项目进行明细核算。任务2 处理投资性房地产（二）具体业

5、务处理 采用成本模式计量的投资性房地产比照固定资产或无形资产处理。1、取得投资性房地产（1）外购借：投资性房地产 贷：银行存款（2）自行建造借：投资性房地产 贷：在建工程任务2 处理投资性房地产2.后续计量投资性房地产按期（月）计提折旧或摊销借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧（或累计摊销）取得租金收入借：银行存款 贷：其他业务收入计提减值准备时借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备任务2 处理投资性房地产3.转换房地产投资性房地产转为自用时借：固定资产（或无形资产） 投资性房地产累计折旧（或累计摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 累计折旧（或累计摊销） 固定资产减值准备

6、（或无形资产减值准备）注：自用固定资产或无形资产转为投资性房地产时，则相反会计分录。 任务2 处理投资性房地产4.处置投资性房地产按实际收到的款项借：银行存款 贷：其他业务收入结转成本时借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧（或累计摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产【例】南方公司于2011年1月1日支付2000万元的土地出让金取得一块土地使用权，使用年限50年，准备筹建办公楼。2012年1月1日，南方公司将该土地使用权出租，每年收取租金70万元，在年末一次性收取。请作出2011年与2012年南方公司相关业务的会计处理。任务2 处理投资性房地产2011年取得土地使用权时借：无形资产土

7、地使用权 2000 贷：银行存款 20002011年底摊销土地使用权时借：管理费用 40 贷：累计摊销 402012年1月1日，转换时借：投资性房地产 2000 累计摊销 40 贷：无形资产土地使用权 2000 投资性房地产累计摊销 402012年年底取得收入时借：银行存款 70 贷：其他业务收入 702012年年底摊销土地使用权时借：其他业务成本 40 贷：投资性房地产累计摊销 40任务2 处理投资性房地产三、处理采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产业务（一）设置有关账户 除设置“投资性房地产”账户按类别或项目进行明细核算外，还应当分别通过“成本”和“公允价值变动”账户进行明细核算。（

8、二）具体业务处理1.取得投资性房地产借：投资性房地产成本 贷：银行存款 或在建工程P194 思考8-1回答思考8-1：企业有确凿证据表明其投资性房地产的公允价值能够可靠取得的，可对该投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。任务2 处理投资性房地产2.后续计量投资性房地产 投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量时，不计提折旧或摊销，应当在资产负债表日按公允价值调整其账面价值。借：投资性房地产公允价值变动 （公允价值高于账面价值差额） 贷：公允价值变动损益或相反分录取得租金收入借：银行存款 贷：其他业务收入任务2 处理投资性房地产3.投资性房地产后续计量模式变更 成本计量模式可变更为公允价值计

9、量模式，公允价值计量模式不得转换为成本模式。借；投资性房地产成本 投资性房地产累计折旧（或累计摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 盈余公积（或借记） 利润分配未分配利润（或借记）公允价值与账面价值差额任务2 处理投资性房地产4.转换投资性房地产转为自用房地产时借：固定资产或无形资产 公允价值 公允价值变动损益 （或贷记） 差额 贷：投资性房地产成本 公允价值变动（或借记）5.处置投资性房地产按实际收到的款项借：银行存款 贷：其他业务收入结转成本时借：其他业务成本 贷：投资性房地产成本 公允价值变动（或借记）同时借：公允价值变动损益 贷：其他业务收入或相反分录【例】甲公司为从事房地产

10、经营开发的企业。2009年10月与乙公司签订租赁协议，约定将其开发的一栋精装修的写字楼开发完成的同时开始租赁给乙公司使用，租赁期10年，每年租金800万，租金每年末支付。2010年1月1日，该写字楼开发完成并开始起租，写字楼的总造价为6000万元。甲公司决定采取公允价值模式对该项出租的房地产进行后续计量。2010年12月31日，该写字楼的公允价值为6200万。2011年12月31日，该写字楼的公允价值为6300万。2012年5月1日，甲公司将该写字楼出售，实际收到价款 7000万。请对甲企业的相关业务做出会计处理。2010年1月1日，确认投资性房地产时借：投资性房地产成本 6000 贷：开发产

11、品 60002010年12月31日，实际收到当年租金时借：银行存款 800 贷：其他业务收入 8002010年12月31日，确认公允价值变动时借：投资性房地产公允价值变动 200 贷：公允价值变动损益 2002011年12月31日，实际收到当年租金时借：银行存款 800 贷：其他业务收入 8002011年12月31日，确认公允价值变动时借：投资性房地产公允价值变动 100 贷：公允价值变动损益 1002012年5月1日，出售时借：银行存款 7000 贷：其他业务收入 7000借：其他业务成本 贷：投资性房地产成本 6000 公允价值变动损益 300借：公允价值变动损益300 贷：其他业务收入

12、300任务2 处理投资性房地产任务实施 见教材P195-P196注意事项1.采用成本模式和公允价值模式进行后续计量业务处理的区别 。2.不同计量模式下，投资性房地产的转换和处置业务处理 。任务评价 根据前面任务下达的要求，实施并完成任务后，进行任务实施评价，填写任务实施情况表。 任务3 处理长期股权投资任务描述1.请对华泰公司有关投资业务作出会计处理。 2.请对龙腾公司有关投资业务作出会计处理。 任务3 处理长期股权投资相关知识一、认识长期股权投资业务（一）认识长期股权投资 1、概念：P198 2、特点： 3、分类： （1）对子公司投资：控制 （2）对合营企业投资：共同控制 （3）对联营企业投

13、资：重大影响 注意：对于无控制、共同控制或重大影响，在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，将作为“可供出售金融资产核算”。任务3 处理长期股权投资合营安排一项有两个或两个以上的参与方共同控制的安排。合营安排共同经营：合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排。合营企业：合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。通过单独主体达成的合营安排，通常划分为合营企业。任务3 处理长期股权投资一、认识长期股权投资业务（二）认识长期股权投资的核算方法核算方法成本法权益法对子公司投资对合营企业投资对联营企业投资控制共同控制重大影响任务3 处理长期股权投资二、采用成本法处理长期股权

14、投资业务（一）账户设置“长期股权投资”（二）具体业务处理1、取得时借：长期股权投资 应收股利 贷：银行存款2、持有期间，被投资单位宣告发放现金股利时，按应享有部分借：应收股利 贷：投资收益实际收到现金股利时借：银行存款 贷：应收股利处置时借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 应收股利 投资收益（借或贷）【例】2011年1月1日甲公司以银行存款800万取得D公司3%的股权（对D公司不具有重大影响），其中包含已宣告发放的现金股利20万元，另支付相关税费15万元。 2011年4月5日，甲公司收到D公司的现金股利20万元。 2012年3月4日，D公司宣告分派现金股利900万元。 201

15、2年4月5日，甲公司收到上述现金股利。 2012年6月20日，甲公司出售了对D公司的全部股权，实际收到款项900万元。请对甲公司的相关业务作出会计处理。任务3 处理长期股权投资 2011年1月1日借：长期股权投资 795 应收股利 20 贷：银行存款 8152011年4月5日借：银行存款 20 贷：应收股利 202012年3月4日借：应收股利 27 贷：投资收益 272012年4月5日借：银行存款 27 贷：应收股利 272012年6月20日借：银行存款 900 贷：长期股权投资 795 投资收益 105任务3 处理长期股权投资任务3 处理长期股权投资三、采用权益法处理长期股权投资业务（一）账

16、户设置 长期股权投资成本 损益调整 其他权益变动（二）具体业务处理1、取得时若初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的借：长期股权投资成本 应收股利 贷：银行存款若初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的借：长期股权投资成本 贷：银行存款 营业外收入 （差额）任务3 处理长期股权投资2、持有期间业务（1）被投资单位实现净利润时，按应享有份额借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益若为净亏损时借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整（2）被投资单位宣告发放现金股利时借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整实际收到时借：银行存款 贷：应收股利（3）被投资单

17、位发生其他影响其所有者权益发生变动的事项时，按应应有份额借：长期股权投资其他权益变动 贷：其他综合收益或相反分录P202 思考8-2回答思考8-2：在持有长期股权投资时，若被投资单位实现净利润或净亏损等影响所有者权益发生变动的情况时，权益法下要据此调整长期股权投资的账面价值，而成本法下则无需调整。任务3 处理长期股权投资3、处置长期股权投资时借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资成本 损益调整（或借记） 其他权益变动（或借记） 应收股利 投资收益（或借记）同时借：其他综合收益 贷：投资收益或相反分录任务3 处理长期股权投资四、处理长期股权投资减值业务1、期末对其账面价值逐项检查，

18、可收回金额低于账面价值，则表明发生减值2、减值金额 可收回金额或未来现金流量现值低于账面价值的差额3、业务处理借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备长期股权投资减值损失一经确认，在以后期间不得转回。 【例】 南方公司于200年1月1日以银行存款2100万元取得C公司30%的股权（含已宣告发放但尚未领取的现金股利100万元），取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。假定南方公司能够对C公司施加重大影响。 200年3月1日，南方公司收到上述股利。 200年，C公司实现净利润1000万元。 201年2月1日，C公司宣告分派现金股利500万元。 201年3月1日，南方公司收到上述

19、分派的现金股利。 201年，C公司实现净亏损400万元。 202年3月30日，C公司将其拥有的某公司的债券投资由持有至到期投资转换为可供出售金融资产，导致C公司资本公积减少了30万元。 202年5月1日，南方公司将拥有的C公司的股权全部出售，实际收到款项2200万元。请对南方公司的相关业务作出会计处理。任务3 处理长期股权投资200年1月1日初始投资成本2000万应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额1800万，故无须调整初始入账价值。借：长期股权投资成本 2000 应收股利 100 贷：银行存款 2100200年3月1日借：银行存款 100 贷：应收股利 100200年12月31日借：长

20、期股权投资损益调整 300 贷：投资收益 300201年2月1日借：应收股利 150 贷：长期股权投资损益调整 150201年3月1日借：银行存款 150 贷：应收股利 150201年12月31日借：投资收益 120 贷：长期股权投资损益调整 120202年3月30日借：其他综合收益 9 贷：长期股权投资其他权益变动 9202年5月1日借：银行存款 2200 长期股权投资其他权益变动 9 贷：长期股权投资成本 2000 损益调整 30 投资收益 179借：投资收益 9 贷：其他综合收益 9任务3 处理长期股权投资任务实施 见教材P203-P205注意事项1.在核算长期股权投资业务时，请注意成本

21、法和权益法下的初始计量业务处理 。2.采用权益法时，被投资单位发生影响所有者权益变动事项时，长期股权投资需按份额相应调整其账面价值 。任务评价 根据前面任务下达的要求，实施并完成任务后，进行任务实施评价，填写任务实施情况表。 任务4 处理金融资产任务描述1.假定不考虑相关税费，请对龙腾公司的相关业务作出会计处理。2.假定不考虑相关税费，请对金茂公司的以上业务作出会计处理。子任务1 处理以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产任务4 处理金融资产相关知识一、认识以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（一）概念：P206（二）内容： 1、交易性金融资产 2、指定为以公允价值计量且其变动计

22、入当期损益的金融资产子任务1 处理以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产任务4 处理金融资产二、处理交易性金融资产（一）账户设置1、 “交易性金融资产成本、公允价值变动”2、“公允价值变动损益”3、“投资收益”子任务1 处理以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产任务4 处理金融资产一、处理交易性金融资产（二）相关业务处理1、 取得交易性金融资产时 借：交易性金融资产成本 （公允价值） 投资收益 （交易费用） 应收股利（或应收利息） （已到付息期但尚未领取的利息或 已宣告但尚未发放的先进股利） 贷：银行存款 （实际支付的金额）子任务1 处理以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

23、任务4 处理金融资产（二）具体业务处理2、 持有期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按票面利率计算分期付息、到期还本的债券利息时 借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益实际收到股利或利息时借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息）3、资产负债表日，调整公允价值变动借：交易性金融资产公允价值变动 （公允价值高于账面价值的差额） 贷：公允价值变动损益 或相反分录子任务1 处理以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产P208 思考8-1回答思考8-1：如果金融资产是股票，则用“应收股利”，如果金融资产是债券，则用“应收利息”。任务4 处理金融资产4、出售交易性金融资产时借：银行存款 实

24、际收到款项 贷：交易性金融资产成本 账面余额 公允价值变动（或借记） 账面余额 投资收益（或贷记） 差额同时借：公允价值变动损益 贷：投资收益或相反分录子任务1 处理以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【例】2012年1月1日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批乙公司发行的股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。 2012年3月5日，收到已宣告发放的现金股利。 2012年3月31日，该股票的公允价值为每股4.5元。 2012年4月10日，乙公司宣告发放每股现金股利0.

25、3元。 2012年5月8日，收到上述现金股利。 2012年6月30日，该股票的公允价值为每股5.3元。 2012年7月20日，甲公司将该股票全部处置，实际收到款项5.5万元存入银行。 请对甲公司的相关业务做出处理。任务4 处理金融资产子任务1 处理以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1、2012.1.1借：交易性金融资产 成本500 应收股利 20投资收益 5贷：银行存款5252、2012.3.5借：银行存款20贷：应收股利 203、2012.3.31借：公允价值变动损益 50 贷：交易性金融资产 公允价值变动50 4、2012.4.10借：应收股利 30贷：投资收益 30任务4 处理

26、金融资产子任务1 处理以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产5、2012.5.8借：银行存款30贷：应收股利 306、2012.6.30借：交易性金融资产公允价值变动80贷：公允价值变动损益80 7、2012.7.20借：银行存款505投资收益25贷：交易性金融资产 成本 500 公允价值变动30借：公允价值变动损益30 贷：投资收益 30任务4 处理金融资产子任务1 处理以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【例】（1）2012年1月1日，甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产，面值总额为100万元，利率为6%，3年期，每半年付息一次，该债券为溢价发行。

27、取得时公允价值为115万元，含已到付息期但尚未领取的利息3万元，另支付交易费用2万元，全部价款以银行存款支付。借：交易性金融资产成本 112（115-3）应收利息 3 投资收益 2贷：银行存款117（2）2012年1月5日甲公司收到上述利息3万元借：银行存款 3贷：应收利息3（3）2012年3月31日该债券公允价值为122万元借：交易性金融资产 公允价值变动 10（122-112）贷：公允价值变动损益 10 任务4 处理金融资产子任务1 处理以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（4）2012年6月30日计提上半年利息借：应收利息 3 贷：投资收益 3（5）2012年6月30日该债券公允

28、价值为96万元借：公允价值变动损益 26（96-12226）贷：交易性金融资产 公允价值变动26（6）2012年7月1日收到上半年的利息3万元借：银行存款 3贷：应收利息3（7）2012年7月3日，将该债券全部处置，实际收到价款120万元。借：银行存款 120 交易性金融资产 公允价值变动 16（10-26=-16）贷：交易性金融资产 成本 112投资收益 24借：投资收益16贷：公允价值变动损益 16任务实施 见教材P209-P210注意事项1.注意在核算取得业务时，请注意交易费用的确认 。2.处置同时要转出原计入公允价值变动损益的数额 。任务评价 根据前面任务下达的要求，实施并完成任务后，

29、进行任务实施评价，填写任务实施情况表。 任务4 处理金融资产子任务1 处理以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产任务4 处理金融资产子任务2 处理其他金融资产任务描述1.请对龙腾公司有关投资业务作出会计处理。 2.请对华泰公司有关投资业务作出会计处理。 任务4 处理金融资产相关知识一、处理持有至到期投资（一）认识持有至到期投资 1、概念：P212 2、特点： （1）到期日固定、回收金额固定或可确定 （2）有明确意图持有至到期 （3）有能力持有至到期子任务2 处理其他金融资产任务4 处理金融资产子任务2 处理其他金融资产（二）处理持有至到期投资 1、设置有关账户 持有至到期投资成本、利息调

30、整、应计利息 2、具体业务处理（1）取得时借：持有至到期投资成本 面值 利息调整（借或贷） 差额 应收利息 实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息 贷：银行存款 实际支付的金额P213 思考8-4回答思考8-4：一般溢价购买，利息调整在借方，折价购买，利息调整在贷方。在编制会计分录时，以调平该会计分录的差额在哪方来选择方向。任务4 处理金融资产子任务2 处理其他金融资产（2）资产负债表日计算分期利息时借：应收利息 面值*票面利率 （或持有至到期投资应计利息） 贷：投资收益 摊余成本*实际利率 持有至到期投资利息调整（借或贷） 差额实际收到利息时借：银行存款 贷：应收利息 或 持有至到期

31、投资应计利息（3）资产负债表日发生减值时借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内， 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失（4）出售持有至到期投资时借：银行存款 实际收到款 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资成本 利息调整（借或贷） 应计利息 投资收益（借或贷） 差额（5）到期兑现持有至到期投资借：银行存款 贷：持有至到期投资成本 应计利息任务4 处理金融资产子任务2 处理其他金融资产账面价值【例】南方公司2010年1月1日购入A企业当日发行的三年期债券，票面利率为10%，票面总值为100 000元

32、，南方公司以105154元的价格购入，假定不考虑相关交易费用。该债券每年付息一次，最后一年还本并付最后一次利息。南方公司按年计息。购入时市场利率为8%，南方公司购入后将其划为持有至到期投资。请对南方公司的相关业务进行会计处理。任务4 处理金融资产子任务2 处理其他金融资产1、2010年1月1日购入债券时借：持有至到期投资成本 100 000 利息调整 5 154 贷：银行存款 105 154任务4 处理金融资产子任务2 处理其他金融资产年份期初摊余成本实际利息（期初摊余成本*实际利率）应收利息（票面金额*票面利率）期末摊余成本= + - 2010105 1548 412.3210 000103

33、 566.322011103 566.328 285.3010 000101 851.622012101 851.628 148.3810 000100 0002、2010年12月31日收到利息，确认利息收入借：应收利息 10 000 贷：投资收益 8 412.32 持有至到期投资利息调整 1 587.68借：银行存款 10 000 贷：应收利息 10 0003、2011年12月31日收到利息，确认利息收入借：应收利息 10 000 贷：投资收益 8 285.30 持有至到期投资利息调整 1 714.70借：银行存款 10 000 贷：应收利息 10 0004、2012年12月31日收到利息，

34、确认利息收入，收回本金借：应收利息 10 000 贷：投资收益 8 148.38 持有至到期投资利息调整 1 851.62借：银行存款 110 000 贷：应收利息 10 000 持有至到期投资成本 10 0000二、处理可供出售金融资产（一）认识可供出售金融资产 概念：P216（二）处理可供出售金融资产1、账户设置：可供出售金融资产成本、利息调整、应计利息、公允价值变动任务4 处理金融资产子任务2 处理其他金融资产2、具体业务处理（1）取得时若为股票性质的可供出售金融资产时借：可供出售金融资产成本 应收股利 贷：银行存款若为债券性质的可供出售金融资产时借：可供出售金融资产成本 可供出售金融资

35、产利息调整（借或贷） 应收利息 贷：银行存款任务4 处理金融资产子任务2 处理其他金融资产任务4 处理金融资产子任务2 处理其他金融资产2、具体业务处理（2）资产负债表日债券投资计提期末应收未收利息时借：应收利息 可供出售金融资产应计利息 贷：投资收益 可供出售金融资产利息调整（借或贷）调整公允价值时借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：其他综合收益或相反分录任务4 处理金融资产子任务2 处理其他金融资产2、具体业务处理（3）出售时借：银行存款 其他综合收益（借或贷） 贷：可供金融资产成本 利息调整（借或贷） 应计利息 投资收益（借或贷）【例】2011年1月1日，A公司支付价款1028200元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总额为1000000元，票面利率为4%，实际利率为3%，利息每年末支付，到期一次还本。A公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。2011年12月31日，该债券的市场价值为1000046元。假定不考虑交易费用和其他因素的影响，请对A公司2011年的相关业务作出处理。任务4 处理金融资产子任务2 处理其他金融资产2010年1月1日，购入债券时借：可供出售金融资产成本 1000 000 利息调整 28200 贷：银行存款 1 028 2002009年12月31日，收到债券利息，确认