审计学02第二章审计目标

1、第二章 审计目标1导入问题：其一，注册会计师审计目标（审计工作所要实现的目的和要求）是什么？其二，注册会计师审计目标如何确立？其三，注册会计师审计目标如何实现？第二章 审计目标导入案例：河南华为会计师事务所状告证监会事件 2003年8月4日，原河南华为会计师事务所（现变更为河南华为会计咨询有限公司，更名前华为曾承担郑州宇通客车股份有限公司的审计业务，即本案原告）将中国证监会告上北京一中院，要求撤销证监会作出的行政处罚。河南华为“喊冤”的理由，是对中国证监会的“审计业务未能勤勉尽责，处以30万元行政处罚”的决定不服。在证券市场上会计师状告证监会的案例，实属罕见。 事件的来龙去脉 据中国证监会一位

2、负责人认定，2002年，河南华为会计咨询有限公司（原河南华为会计师事务所有限责任公司）的注册会计师董超、赛宝国在对郑州宇通客车股份有限公司1999年年报审计时，违反股票条例的相关规定，出具了存在虚假事项的审计报告。第二章 审计目标 1999年财务报表存在多处虚假内容：通过编造虚假记账凭证，将宇通客车的“银行存款”虚减1883万余元，同时“其他应收款”相应虚增1883万余元；通过编制虚假银行对账单及科目汇总表，修改部分明细账，“银行存款”虚减4500万元，“应付账款”虚减7000万元（报表中列入“预付账款”），“长期借款”减2500万元，共计虚减资产、负债1.35亿元。2002年，证监会对河南华

3、为开出罚单，认为其承办审计业务时“未勤勉尽责”，处以没收30万元违法所得的行政处罚。河南华为不服，申请行政复议，2003年3月，证监会作出复议决定，维持原处罚决定。河南华为依然不服，于是向法院提起行政诉讼。河南华为认为，证监会的处罚决定缺乏事实和法律依据。在起诉状中，河南华为称，承办宇通客车审计业务的注册会计师董超、赛宝国已经履行了必要的审计程序，纠正了被审计单位的诸多错误和不实会计记录，认定“未勤勉尽责”的依据不足。在审计中，董和赛作了3000多万元的调整，尽到了自己的职责，不存在明显疏漏。 第二章 审计目标有意思的是，河南华为认为，“导致报告部分内容失实的原因完全在于企业”，理由是“券商、

4、企业和银行的串通作弊，而且是反向作弊，不易发现。”河南华为质问：“注册会计师对发现重大舞弊的保证是有限的，而非绝对保证，不能因为企业舞弊、报告出了一定问题就必然殃及到会计师事务所。” 此外，河南华为认为，认定此次审计业务收入30万元均为“非法所得”缺乏法律依据；因为该公司已经更名，并且业务范围已经发生变化，让现在的公司承担责任，处罚的对象也不尽合理，同时处罚也畸重。“我们认为原告没有道理，我们有充分的法律依据。”担任证监会辩护律师的北京观韬律师事务所杨光说。但是，对于进一步的情况，杨光拒绝透露。 在答辩状中，证监会认为处罚决定事实清楚、证据确凿充分的理由有二：一，河南华为出具的文件存在虚假内容

5、事实清楚；二，河南华为出具文件存在虚假是因其未履行勤勉尽责义务造成的。证监会认为，虽然河南华为对宇通客车向其提供虚假的银行对账单、银行函证、各科目明细账、总账等原始资料事先并不知情，但是在审计过程中，对宇通客车诸多存在明显疑点的问题，均未予以合理关注，未按照独立审计准则的要求，充分考虑审计风险，实施适当的审计程序，导致最终出具含有虚假内容的文件，“未勤勉尽责与含有虚假内容的文件之间有直接因果关系，且证据确凿充分”，因此，河南华为应该承担相应责任。第二章 审计目标 同时，证监会还称，其对河南华为的行政处罚依据股票发行与交易管理暂行条例中相关条款作出，适用法律正确，决定程序合法，处罚主体正确，并无

6、不当。 从上述背景不难看出，两方当事人各有看法。河南华为认为自己是符合规范，而证监会认为河南华为明显失察，双方在庭审中展开激辩。8月4日，华为公司还当庭指出，对宇通客车的1999年年报审计是按照独立审计准则进行常规审计，审计行为符合行业规范要求，遵循了公认的审计标准，并做了高达3000多万元的调整，尽到了自己的职责。在本案当中，由于券商、企业和银行的串通作弊，财政部检查组也是花费了好几个月才发现这些问题的，华为公司在20天左右的审计周期内是不可能完全发现作弊的。华为公司因此认为证监会的处罚依据错误、罚额过大。 证监会认为，尽管注册会计师对宇通客车提供虚假材料事先不知道，但是签字注册会计师在审计

7、过程中，对“宇通客车提供的银行进账单是在原有进账单基础上修补粘贴的复印件”等诸多存在明显疑点的问题都没有合理关注，没能按照审计准则的要求行使职责，导致最终出具了含有虚假内容的审计报告。第二章 审计目标证监会的代理人观韬律师事务所的杨光律师指出，根据有关规定，会计师事务所违反规定出具的文件具有虚假、严重误导性内容或有重大遗漏的，根据不同情况，可以单处或并处警告、没收非法所得、罚款；情节严重的，可以暂停其从事证券业务或撤销从事证券业务的资格。因此，证监会做出的处罚决定是完全正确的，也不存在处罚过重的问题。杨光律师还指出，华为公司关于审计周期过短难以发现问题的说法也是站不住脚的。财政部是在2000年

8、8月到10月间对全国159家企业包括7家上市公司的检查中发现宇通客车相关问题的，实际每家公司的平均检查周期也不过是13天左右。 法院经审理认为，原告对于宇通公司1999年年报中的审计违反了有关审计准则的规定。如果注册会计师及其事务所严格按照有关规定进行审计，完全能够发现年报中虚减负债及资产13500万元的内容。因此，证监会认定注册会计师未勤勉尽责并予以处罚，具有事实及法律依据，并无不妥。第二章 审计目标导入案例：巨人零售公司审计案例巨人零售公司是美国一家大型的零售折扣商店，也是一家上市公司。由于竞争的压力，该公司在应付账款、销售退回以及进价差额的退回方面，弄虚作假，将1971年发生的250万美

9、元的经营损失篡改为150万美元的收益。而审计该公司的塔奇罗斯会计师事务所的有关合伙人由于屈服于客户施加的压力，在该公司的控制下对有关单位进行询证，执行并无实效的审计程序；对该公司提出的更换审计合伙人、将某位助理审计人员赶出事务所等无理要求“委曲求全”；对审计助理人员发现的公司舞弊嫌疑听之任之。更有甚者，当塔奇罗斯会计师事务所在与巨人零售公司讨论审计中所发现的问题时，巨人零售公司的有关人员是当面计算各种财务指标，以能否达到预期目标作为是否接受塔奇罗斯会计师事务所调整意见的原则。第二章 审计目标1972年巨人零售公司向美国证券交易委员会提交了1971年度财务报表和塔奇罗斯会计师事务所出具的无保留意

10、见审计报告，申请并获准发行了300万美元的普通股，还获取了1200万美元的贷款。但1973年该公司突然宣布：由于存在潜在的会计错误可能会影响1971年度的报告收益。大约一个月以后塔奇罗斯会计师事务所撤回了上述无保留意见审计报告。1973年8月巨人零售公司向波士顿法院提交破产申请，两年后法庭宣布公司破产，该公司的有关人员则被判有罪。美国证券交易委员会在经过调查后，严厉谴责了塔奇罗斯会计师事务所，并且在联邦法院处理此事前，暂停该所负责巨人零售公司审计的合伙人执业5个月。美国证券交易委员会同时要求由独立专家中的一位陪审员，对塔奇罗斯会计师事务所的审计程序进行一次大规模的检查，内容包括了事务所的独立性

11、以及如何接受聘约、保留客户等。 第二章 审计目标卡迪罗旅游系统公司审计案例 卡迪罗旅游系统公司曾是美国第四大旅游机构，也是第一家在美国证券交易所挂牌上市的旅游代理商。塔奇罗斯会计师事务所在审计卡迪罗旅游系统公司1985年度会计报表时发现，该公司所确认的从联合航空公司获取的一笔20万美元“旅游佣金收入”存在疑点。通过向联合航空公司的了解，这笔款项只是一笔预付款，其目的仅是为了弥补更换新的预定系统所发生的安装设置成本。由于塔奇罗斯会计师事务所的有关合伙人坚持认为这笔款项不能被确认为收入，没有做出妥协，未出具审计报告，卡迪罗旅游系统公司最终解聘了该事务所，并拒绝向其支付有关审计费用。第二章 审计目标

12、由于陷入偿债危机，1987年5月，卡迪罗旅游系统公司的主要债权人对该公司提出了强制破产诉讼，同年美国证券交易委员会颁布了对该公司的调查报告，认定公司有关人员违反了联邦证券法的有关规定，包括不能保持正确的财务记录等。而由于塔奇罗斯会计师事务所在审计过程中严格遵守了审计准则和有关职业道德，最终免除了破产诉讼人的起诉和证券交易委员会的处罚。上述两起案例中的这家塔奇罗斯会计师事务所（ToucheRoss，简称TR）在1989年和德洛伊特哈斯金斯塞尔斯会计师事务所（DeloitteHaskinsSells，简称DHS）合并，并与日本等松监查法人（Tohmatsu）联合，形成了德勤会计师事务所（Deloi

13、tteToucheTohmatsu，简称DTT）。第二章 审计目标“琼民源”审计案例 “琼民源”公司，1988年7月在海口注册成立。1992年9月，在全国证券交易自动报价（STAQ）系统中募集法人股3000万股，实收股本3000万元。1993年4月30日，以琼民源A股的名义在深圳上市，成为当时在深圳上市的5家异地企业之一。上市后的第二年，“琼民源”公司便开始走下坡路，经营业绩不挂，其股票无人问津，在1995年公布的年报中，“琼民源”每股收益不足1厘，年报公布日（1996年4月30日）其股价仅为3.65元。从1996年7月1日起，“琼民源”的股价以4.45元起步，在短短几个月内股价已窜升至20元

14、，翻了数倍。在被某些无形之手悉心把玩之后，“琼民源”成了创造1996年中国股市神话中的一匹“大黑马”。第二章 审计目标经过一番精心包装之后，1997年1月22日，琼民源公司率先公布1996年年报。年报赫然显示：“琼民源”1996年每股收益0.867元，净利润比去年同比增长1290.68倍，分配方案为每10股转送9.8股；年报一公布，“琼民源”股价便赫然飙升至26.18元；股市掀起了一阵不小的波动，有人为买入“琼民源”股票而欢呼，有人为错失良机而顿足、还有些人则报以疑惑短短一年内有如此骄人的业绩，琼民源的利润从何而来？为了消除股民的疑惑，坚定投资者的信心，“琼民源”公司两次登报声明，进一步说明琼

15、民源公司年报的正确性。而对“琼民源”年报进行审计的海南中华会计师事务所也公开站出来，在媒介上表示报表的真实性不容置疑。第二章 审计目标公司和事务所的“声明”使股市得到暂时的平静。然而，经过1997年2月28日罕见的、巨大的成交量之后，证交所突然宣布：“琼民源”公司于3月1日起停牌。 被“琼民源”股票牢牢套住的众多中小投资者经过一年多的等待，终于在1998年4月29日等来了中国证监会对“琼民源”一案的处理决定。中国证监会对琼民源公司、会计师事务所以及相关机构作出了行政处罚。1998年11月12日，北京市第一中级人民法院也对此案作出了一审判决，追究直接责任人的刑事责任。第二章 审计目标经查实，琼民

16、源1996年年度报告和补充公告所称1996年“实现利润5.7亿余元”，“资本公积增加6.57亿元”的内容严重失实，虚构利润5.4亿元，虚增资本公积6.57亿元。其中5.4亿元虚构利润是琼民源在未取得土地使用权的情况下，通过与关联公司及他人签订的未经国家有关部门批准的合作建房、权益转让等无效合同编造的；而6.57亿元资本公积，是琼民源在未取得土地使用权，未经国家有关部门批准立项和确认的情况下，对四个投资项目的资产评估而编造的。琼民源的上述行为，严重违反股票发行与交易管理暂行条例、禁止证券欺诈行为暂行办法以及国家土地管理制度和会计制度，欺骗股东和社会公众，其行为误导了广大投资者，严重损害琼民源股东

17、和社会公众的合法权益，在社会上造成了极其恶劣的影响，己涉嫌构成向股东和社会公众提供虚假财务报告的犯罪行为。该公司提供虚假财务报告的主要责任人已涉嫌犯罪，1997年7月公安机关己将犯罪嫌疑人依法拘留，己移交检察机关处理。 为琼民源出具1996年年度财务审计报告和资产评估报告的两家会计师事务所，因其所出具的文件含有虚假、严重误导性内容，亦构成虚假陈述行为。 第二章 审计目标审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，它包括财务报表审计目标以及与各类交易、账户余额和披露相关的审计目标两个层次。第一节 注册会计师审计目标的确立：财务报表审计总体目标一、财务报表审计总体目

18、标第二章 审计目标阶 段时 期特 征功 能第一阶段：（详细审计阶段）1844年-20世纪初期以查错防弊为审计目标审计的功能主要是防护性，逐笔审查，判定有无技术错误和舞弊行为第二阶段：（资产负债表审计阶段）20世纪初期-30年代以判断财务状况和偿债能力为主要审计目标。查错防弊目标依然存在，但已退居第二位审计的功能从防护性发展到公证性，但只限于对资产负债表所有项目余额的可靠性和真实性的审查第三阶段：（财务报表审计阶段）20世纪30年代后以验证财务报表的公允性为主要审计目标。审计由静态审计发展到动态审计，并增加了管理审计的内容审计目标不再局限于查错防弊和为社会提供公证，而是向管理领域有所深入和发展第

19、二章 审计目标中国注册会计师执业准则规范的财务报表审计总体目标：一是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；二是按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。财务报表审计的总体目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。 第二章 审计目标财务报表审计评价合法性评价公允性评价1.选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并

20、适合于被审计单位的具体情况；2.管理层作出的会计估计是否合理；3.财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；4.财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。1.经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；2.财务报表的列报、结构和内容是否合理；3.财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。第二章 审计目标审计的目的是提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度。这一目的可以通过注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报表编制基础编制发表审计意见得以实现。就大多数通用目

21、的财务报告编制基础而言，注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见。注册会计师按照审计准则和相关职业道德要求执行审计工作，能够形成这样的意见。 财务报表使用者之所以希望注册会计师对财务报表的合法性和公允性发表意见，主要有以下四方面原因：第二章 审计目标利益冲突财务信息的重要性复杂性间接性财务报表使用者往往有着各自的利益，且这种利益与被审计单位管理层的利益大不相同。出于对自身利益的关心，财务报表使用者常常担心管理层提供带有偏见、不公正甚至欺诈性的财务报表。 财务报表是财务报表使用者进行经济决策的重要信息来源，在有些情况下，还是唯一的信息来源。在进行

22、投资、贷款和其他经济决策时，财务报表使用者期望财务报表中的信息相关、可靠，并且期待注册会计师确定被审计单位是否按公认会计原则编制财务报表。 由于会计业务的处理及财务报表的编制日趋复杂，财务报表使用者因缺乏会计知识而难以对财务报表的质量做出评估，所以他们要求注册会计师对财务报表的质量进行鉴证。绝大多数财务报表使用者都不参与被审计单位的经营，致使财务报表使用者不可能接触到编制财务报表所依据的会计记录和会计账簿，即使可以接触，也往往受时间和成本的限制，而无法对其进行审查。在这种情况下，使用者有两种选择：一是相信这些会计信息的质量；二是依赖第三者的鉴证。 第二章 审计目标二、财务报表审计目标相关概念：

23、财务报表的编制财务报表，是指依据某一财务报告编制基础对被审计单位历史财务信息作出的结构性表述，包括相关附注，旨在反映某一时点的经济资源或义务或者某一时期经济资源或义务的变化。历史财务信息，是指以财务术语表述的某一特定实体的信息，这些信息主要来自特定实体的会计系统，反映了过去一段时间内发生的经济事项，或者过去某一时点的经济状况或情况。 第二章 审计目标适用的财务报告编制基础，是指法律法规要求采用的财务报告编制基础；或者管理层和治理层（如适用）在编制财务报表时，就被审计单位性质和财务报表目标而言，采用的可接受的财务报告编制基础。财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。通用目的编制基

24、础，是指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，主要是指会计准则和会计制度。特殊目的编制基础，是指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。第二章 审计目标三、财务报表审计目标相关概念：财务报表审计的责任划分（一）被审计单位管理层和治理层的责任1.管理层和治理层的概念管理层指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。在某些被审计单位，管理层包括部分或全部的治理层成员，如治理层中负有经营管理责任的人员，或参与日常经营管理的业主（以下简称业主兼经理）。 治理层指对被审计单位战略方向以及管理层履行经

25、营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括监督财务报告过程。在某些被审计单位，治理层可能包括管理层，如治理层中负有经营管理责任的人员，或业主兼经理。企业的所有权与经营权分离后，管理层负责企业的日常经营管理并承担受托责任。管理层通过编制财务报表反映受托责任的履行情况。为了借助公司内部之间的权力平衡和制约关系保证财务信息的质量，现代公司治理结构往往要求治理层对管理层编制财务报表的过程实施有效的监督。在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。 第二章 审计目标2.审计工作前提财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督下编制的。管理层和治理层（如适用）认可与财

26、务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。与管理层和治理层责任相关的执行审计工作的前提（以下简称执行审计工作的前提），是指管理层和治理层（如适用）认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础；（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的

27、其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。 第二章 审计目标（二）注册会计师的责任按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师作为独立的第三方，对财务报表发表审计意见，有利于提高财务报表的可信赖程度。为履行这一职责，注册会计师应当遵守相关职业道德要求，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。管理层和治理层理应对编制财

28、务报表承担完全责任。如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。第二章 审计目标第二节 注册会计师审计目标的确立：具体审计目标具体审计目标是审计总体目标的进一步具体化，它包括一般审计目标和项目审计目标。一般审计目标是进行所有项目审计均必须达到的具体目标（本章内容）。项目审计目标则是按照每个项目确定的目标（见循环审计章节）。具体审计目标必须根据被审计单位管理层和治理层的认定和审计总目标来确定。第二章 审计目标一、被审计的单位管理层的认定（一）认定的含义认定，是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表

29、达。（管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。）认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。 即所谓注册会计师审计就是对被审计单位管理层所作的各项认定进行鉴证的过程。保证财务报表公允反映被审计单位的财务状况和经营情况等是管理层的责任。当管理层声明财务报表已按照适用的财务报告编制基础进行编制，在所有重大方面作出公允反映时，就意味着管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报以及相关的披露作出了认定。 第二章 审计目标管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。例如，管理层在资产负债表中列报存货及其金额

30、，意味着作出下列明确的认定：（1）记录的存货是存在的；（2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。同时，管理层也作出下列隐含的认定：（1）所有应当记录的存货均已记录；（2）记录的存货都由被审计单位拥有。管理层对财务报表各组成要素均作出了认定，注册会计师的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当。这一过程就是鉴证过程第二章 审计目标（二）认定的分类及内容1. 与所审计期间各类交易和事项相关的认定发生完整性准确性截止分类记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关。所有应当记录的交易和事项均已记录。与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。交易和事项已记录于正确的会计

31、期间。交易和事项已记录于恰当的账户。第二章 审计目标2.与期末账户余额相关的认定存在权利和义务完整性计价和分摊记录的资产、负债和所有者权益是存在的。所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。第二章 审计目标3.与列报和披露相关的认定各类交易和账户余额的认定正确只是为列报正确打下了必要的基础，财务报表还可能因被审计单位误解有关列报的规定或舞弊等而产生错报。另外，还可能因被审计单位没有遵守一些专门的披露要求而导致财务报表错报。因此，

32、即使注册会计师审计了各类交易和账户余额的认定，实现了各类交易和账户余额的具体审计目标，也不意味着获取了足以对财务报表发表审计意见的充分、适当的审计证据。注册会计师还应当对各类交易、账户余额及相关事项在财务报表中列报的正确性实施审计。第二章 审计目标发生以及权力和义务完整性准确性和计价分类和可理解性披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。第二章 审计目标二、具体审计目标（一般目标）（一）与所审计期间各类交易和事项相关的审计目标认定具体审计目标发生完整性

33、准确性截止分类鉴证（确认）已记录的交易是否真实鉴证（确认）已发生的交易是否确实已经记录鉴证（确认）已记录的交易是否按正确金额反映 鉴证（确认）接近于资产负债表日的交易是否记录于恰当的期间 鉴证（确认）被审计单位记录的交易是否经过适当分类 第二章 审计目标发生和完整性两者强调的是相反的关注点。发生目标针对潜在的高估，而完整性目标则针对漏记交易（低估）。准确性与发生、完整性之间存在区别。例如，若已记录的销售交易是不应当记录的（如发出的商品是寄销商品）则即使发票金额是准确计算的，仍违反了发生目标。再如，若已入账的销售交易是对正确发出商品的记录，但金额计算错误，则违反了准确性目标，但没有违反发生目标。

34、在完整性与准确性之间也存在同样的关系。第二章 审计目标（二）与期末账户余额相关的审计目标认定具体审计目标存在权力和义务完整性计价和分摊鉴证（确认）记录的金额是否确实存在 鉴证（确认）资产是否由被审计单位拥有或控制，负债是否由被审计单位的承担。 鉴证（确认）已存在的金额是否均已记录 鉴证（确认）资产、负债和所有者权益是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整是否已恰当记录 第二章 审计目标（三）与列报和披露相关的审计目标认定具体审计目标发生以及权力和义务完整性分类和可理解性准确性和计价鉴证（确认）是否将没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中 鉴证（确认）是否应当披露的事项没有包括在财务报表中 鉴证（确认）财务信息是否己被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚鉴证（确认）财务信息和其他信息是否已公允披露，且金额恰当 第二章 审计目标例题：判断下列事项管理层违反了哪项认定？1.A公司将2006年12月的收入发票日期开为2007年1月5日。对2007年来说违背了交