政府与非营利组织会计第6章民间非营利组织会计

1、第6章 民间非营利组织会计6.1 民间非营利组织会计概述6.2 民间非营利组织的收入6.3 民间非营利组织的费用15:56:126.4 民间非营利组织的资产6.5 民间非营利组织的负债6.6 民间非营利组织的净资产6.7 民间非营利组织的财务报表6.1民间非营利组织会计概述6.1.1 民间非营利组织及其特征 1）民间非营利组织 非营利组织是为社会提供政府和企业难于充分提供或不便提供的服务的组织，是介于第一部门政府组织和第二部门营利组织(一般指企业)之间的第三部门除政府组织和营利组织之外的一切社会组织。由于公立的非营利组织被纳入政府会计核算范畴，因此，我国的非营利组织一般是指民间非营利组织。 民

2、间非营利组织包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。其中，社会团体包括学术性、行业性和专业性社会团体等种类，民办非企业单位包括教育、卫生、文化、科技、体育、社会中介、法律服务单位等种类，基金会包括公募基金会和非公募基金会等种类。6.1.1 民间非营利组织及其特征2）民间非营利组织的特征（1）民间非营利组织不以营利为宗旨和目的（2）资源的提供者向组织投入资源并非为了取得回报（3）资源的提供者不享有组织的所有权6.1.3 民间非营利组织会计核算的原则 民间非营利组织会计是核算、反映和监督民间非营利组织经济活动过程及其结果的专业会计。 民间非营利

3、组织会计制度规定，会计核算所提供的信息应当能够满足会计信息使用（如捐赠人、会员、监管者等）的需要。因此，民间非营利组织会计属于财务会计的范畴，是对外报告会计，侧重为捐赠人、会员、监管者等外部会计信息使用者服务。6.1.3 民间非营利组织会计核算的原则1）客观性原则 非营利组织的会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映其财务状况收支结余和现金流量。2）实质重于形式原则 非营利组织应当按照经济业务的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。3）相关性原则 非营利组织提供的会计信息应当能够真实、完整地反映其财务状况、收支结余和现金流量，以满足会计信息使用者的需要

4、。4）一致性原则 非营利组织的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的情况、原因和对单位财务收支情况及结果的影响在会计报表附注中予以说明。6.1.3 民间非营利组织会计核算的原则5）可比性原则 非营利组织应当按照规定的会计处理方法进行会计核算，会计指标应当口径一致、相互可比。6）及时性原则 非营利组织的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。7）明晰性原则 非营利组织的会计核算应当清晰明了，便于理解和利用。8）权责发生制原则 非营利组织的会计核算一般以权责发生制为基础。9）配比性原则 非营利组织在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各

5、项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。6.1.3 民间非营利组织会计核算的原则10）实际成本计量原则 非营利组织的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项财产发生减值，应当按照本制度规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，非营利组织一律不得自行调整其账面价值。11）谨慎性原则 非营利组织的会计核算不得多计资产或收益，也不得少计负债或费用。12）合理划分收益性支出与资本性支出原则 凡支出的效益仅与本年度相关的，应当作为收益性支出；凡支出的效益与几个会计年度相关的，应当作为资本性支出。6.1.3 民间非营利组织会计核算的原则13）非营利组织

6、的会计核算应当遵循重要性原则，对资产、负债、结余等有较大影响，进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分的披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不致于误导会计信息使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。6.1.4 民间非营利组织会计的要素与会计科目 民间非营利组织会计设置了资产、负债、净资产、收入、费用五个会计要素。 根据民间非营利组织会计制度，民间非营利组织会计共设置会计科目48个。其中资产类23个，负债类12个，净资产类 2个，收入类7个，费用类4个。具体内容如表7-1所示。序号编号科目名称序号

7、编号科目名称一、资产二、负债11001现金242101短期借款21002银行存款252201应付票据31009其他货币资金262202应付账款41101短期投资272203预收账款51102短期投资跌价准备282204应付工资61111应收票据292206应交税金71121应收账款302209其他应付款81122其他应收款312301预提费用91131坏账准备322401预计负债101141预付账款332501长期借款111201存货342502长期应付款121202存货跌价准备352601受托代理负债131301待摊费用三、净资产141401长期股权投资363101非限定性净资产151402

8、长期债权投资373102限定性净资产161421长期投资减值准备四、收入171501固定资产384101捐赠收入6.1.4 民间非营利组织会计的要素与会计科目6.1.4 民间非营利组织会计的要素与会计科目181502累计折旧394201会费收入191505在建工程404301提供服务收入201506文物文化资产414401政府补助收入211509固定资产清理424501商品销售收入221601无形资产434601投资收益231701受托代理资产444901其他收入五、费用455101业务活动成本465201管理费用475301筹资费用48540其他费用6.2 民间非营利组织的收入6.2.1 民

9、间非营利组织收入的概念与分类1）民间非营利组织收入的概念 收入是指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。 6.2.1 民间非营利组织收入的概念与分类2）民间非营利组织收入的分类（1）按照来源不同分类：可分为捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入和其他收入等种类。（2）按民间非营利组织业务的主次分类：可分为主要业务收入（捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入）和其他收入（固定资产处置净收收益、无形资产处置净收益）。 6.2.1 民间非营利组织收入的概念与分类（3）按照收入是否受到限制分类：

10、可分为限定性收入和非限定性收入两种。如果资产提供者或法律法规对资产的使用设置了时间限制或者（和）用途限制，则此项收入为限定性收入；如果资产提供者或法律法规对资产的使用未设置任何限制，则此项收入为限定性收入。如捐赠收入和政府补助收入，应当考虑相关资产提供者对资产的使用是否设置了限制，分为限定性收入和非限定性收入；而会费收入、提供服务收入、商品销售收入和投资收益等一般为非限定性收入。（4）按照收入是否为交换交易形成的分类：可分为交换交易形成的收入（商品销售收入、提供服务收入和投资收益）和非交换交易形成的收入（捐赠收入和政府补助收入）。 6.2.2 捐赠收入1）捐赠收入概念 捐赠收入是指民间非营利组

11、织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。捐赠收入是民间非营利组织最重要的收入来源。捐赠收入按照资产提供者对资产的使用是否设置了时间限制或者（和）用途限制，区分为限定性捐赠收入和非限定性捐赠收入；按捐赠资产的形式可以分为货币资金捐赠、实物资产捐赠和无形资产捐赠。6.2.2 捐赠收入2）捐赠收入的确认与计量 民间非营利组织接受的捐赠，应当在同时满足以下收入确认条件时确认捐赠收入：（1）经济利益或者服务潜力能够流入；（2）能够引起净资产的增加；（3）收入的金额能够可靠地计量。 一般情况下，民间非营利组织对于应当在收到捐赠资产或取得资产的控制权时确认收入。对于无条件的捐赠，应当在收到时确认收入；对于附

12、条件的捐赠，应当在取得捐赠资产控制权时确认收入。 民间非营利组织在确认捐赠收入时，还应该注意：（1）因受托代理业务收到的资产不应确认为捐赠收入，而应同时作为受托代理资产和受托代理负债核算；（2）捐赠承诺不确认为捐赠收入。因为收到捐赠承诺时，并不能确信经济资源能够流入组织，数额也不能可靠地计量，不满足收入的确认条件。捐赠承诺应通过其他形式记录；（3）劳务捐赠不确认为捐赠收入。志愿者向民间非营利组织提供的无偿劳务，可以减少费用支出，但其数额无法可靠计量，也不符合收入的确认条件。劳务捐赠可以在会计报表附注中披露。6.2.2 捐赠收入2）捐赠收入的确认与计量 民间非营利组织因接受捐赠所取得的现金资产，

13、应当按实际收到的金额入账，而对于所收到的非现金资产，如存货、投资、固定资产、无形资产等，应按照合理方法确认资产的价值：如果捐赠方提供凭据，按凭据所标明的金额入账；如果捐赠方没有提供凭据，或凭据上所表明的金额与受赠资产公允价值相差较大，则按公允价值入账。6.2.2 捐赠收入3）捐赠收入的核算 为核算捐赠收入，民间非营利组织应设置“捐赠收入”科目，该科目下设置“限定性收入”和“非限定性收入”两个明细科目。捐赠收入的主要账务处理有：（1）民间非营利组织在收到捐赠资产或取得资产的控制权时，按收到捐赠资产的实际金额或公允价值，借记“现金”、“银行存款”、“短期投资”、“存货”、“长期股权投资”、“长期债

14、权投资”、“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记该科目。（2）如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，应借记“捐赠收入限定性收入”科目，贷记“捐赠收入非限定性收入”科目。6.2.2 捐赠收入3）捐赠收入的核算（3）确定无法满足限制条件从而需要向捐赠人退还捐赠资产时，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”科目。（4）期末，将“捐赠收入”科目各明细科目的余额分别转入“限定性净资产”和“非限定性净资产”。即借记“捐赠收入限定性收入”科目，贷记“限定性净资产”科目；借记“捐赠收入非限定性收入”科目，贷记“非限定性净资产”科目。期末结转后，该科目应无余额。6.2.2 捐赠收入【例】 某基金会

15、20年发生如下经济业务：（1）收到社会捐赠的一笔款项50 000元，款项已存入银行，专门用来支助某地震灾区的失学儿童。 （2）收到捐赠的汽车一辆，发票价值为110 000元，承担运杂费2 000元，用银行存款支付。应编制会计分录： （3）期末，该基金会将“捐赠收入限定性收入”150 000元，“捐赠收入非限定性收入”200 000元转入“限定性净资产”和“非限定性净资产”。借：银行存款 50 000 贷：捐赠收入限定性收入 50 000 借：固定资产 112 000 贷：捐赠收入非限定性收入 110 000 银行存款 2 000借：捐赠收入限定性收入 150 000 非限定性收入 20 000

16、0 贷：限定性净资产 150 000 非限定性净资产 200 0006.2.3 会费收入1）会费收入的概念 会费收入是指民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费。一般情况下，民间非营利组织的会费收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。6.2.3 会费收入2）会费收入的确认与计量 在民间非营利组织中，会费收入可能属于交换性交易收入，也可能属于非交换性交易收入。如果会员与民间非营利组织在缴纳会费业务上存在等价交换关系，即民间非营利组织需要向会员提供相应的服务或物品，那么，这种会费收入属于交换性交易收入；如果会员与民间非营利组织在缴纳会费业务上不存在等价交换关系，即会员是

17、为了帮助民间非营利组织实现其组织目标，民间非营利组织也不需要向会员提供相应的服务或物品，那么，这种会费收入属于非交换性交易收入。属于交换性交易收入的会费收入，可以参照提供服务收入或商品销售收入的收入确认方法进行确认。属于非交换性交易的会费收入，可以参照捐赠收入的收入确认方法进行确认。 会费收入以权责发生制基础确认，在满足规定的收入确认条件时，按实际收到或应当收到的金额确认会费收入。6.2.3 会费收入3）会费收入的核算 民间非营利组织为了核算其根据章程等的规定向会员收取的会费收入，应当设置“会费收入”科目，同时设置“限定性收入”和“非限定性收入”两个明细科目。如果存在多种会费，可以进一步按照会

18、费种类（如团体会费、个人会费等）设置明细账，进行明细核算。有关会费收入的主要账务处理是：（1）向会员收取会费，如果确认为非限定性会费收入，借记“现金”、“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“会费收入非限定性收入”；如果确认为限定性会费收入，应当贷记“会费收入限定性收入”。（2）期末，将本科目的余额转入净资产科目时，借记“会费收入非限定性收入”明细科目，贷记“非限定性净资产”科目，或借记“会费收入限定性收入”明细科目，贷记“限定性净资产”科目。期末结转后，本科目应无余额。6.2.3 会费收入【例题1】某社会团体按照会员代表大会通过的会费收缴办法的规定，计算当期应收会费10 000元，该会费属于

19、非限定性收入。【例题2】某民间非营利组织收到协会会员一次性交纳的两年会费共计6000元，其中明年使用会费为限定性收入，款项已经存入银行。借：应收账款 10 000 贷：会费收入非限定性收入 10 000借：银行存款 6000 贷：会费收入非限定性收入 30006.2.4 政府补助收入1）政府补助收入的概念 政府补助收入是指民间非营利组织接受政府拨款或者政府机构给予的补助而取得的收入，如政府为支持社会公益事业的发展，对非政府举办的养老院提供补助、对民营研究机构提供科研资助等。 需要注意的是，如果政府向民间非营利组织提供款项，同时从民间非营利组织取得商品或劳务，那么不确认为政府补助收入，而为商品销

20、售收入或提供服务收入。因此，政府补助收入属于非交换交易收入。6.2.4 政府补助收入2）政府补助收入的确认与计量 民间非营利组织需要按照政府是否对其提供的补助在使用上（用途、时间）提出限制条件，将政府补助收入分别确认为非限定性政府补助收入和限定性政府补助收入两个种类。政府补助收入一般在收到政府拨入的补助款项时，按实际收到的金额计量。6.2.4 政府补助收入3）政府补助收入的核算 为核算政府补助收入，民间非营利组织会计应设置“政府补助收入”科目，该科目下同时设置“限定性收入”和“非限定性收入”两个明细科目。有关政府补助收入的账务处理是：（1）民间非营利组织确认政府补助收入时，借记“现金”、“银行

21、存款”等科目，贷记“政府补助收入限定性收入”或“政府补助收入非限定性收入”科目。（2）如果限定性政府补助收入的限制条件在确认收入的当期得以解除，应当将其转为非限定性捐赠收入，借记“政府补助收入限定性收入”科目，贷记“政府补助收入非限定性收入”科目。6.2.4 政府补助收入（3）如果无法满足限制条件，从而需要向政府退还政府补助款时，借记“管理费用”，贷记“其他应付款”。（4）期末，将“政府补助收入”各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产，借记“政府补助收入限定性收入”科目，贷记“限定性净资产”科目；借记“政府补助收入非限定性收入”明细科目，贷记“非限定性净资产”科目。期末结转后，本

22、科目应无余额。6.2.4 政府补助收入【例题1】 某民间非营利组织收到政府部门的补助款20 000元，用于奖励在科研中取得优异成绩的科研人员。【例题2】 年终，某民间非营利组织将政府补助收入中限定性收入150 000元和非限定性收入600 000元转入“限定性净资产”和“非限定性净资产”科目。 借：银行存款 20 000贷：政府补助收入限定性收入 20 000 借：政府补助收入限定性收入150 000 非限定性收入 600 000 贷：限定性净资产 150 000 非限定性净资产 600 0006.2.5 提供服务收入1）提供服务收入的概念 提供服务收入是指民间非营利组织根据章程等的规定向其服

23、务对象提供服务取得的收入，包括学费收入、医疗费收入、培训费收入等。一般情况下，民间非营利组织的提供服务收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制条件。6.2.5 提供服务收入2）提供服务收入的确认与计量 提供服务收入一般属于交换性交易收入，对于因交换性交易所形成的提供服务收入，应根据提供服务的结果（收入与成本）是否能够可靠的计量进行确认。如果提供劳务交易结果能够可靠估计，民间非营利组织应当按照如下方法确认：（1）在同一会计年度内开始并完成的服务，应当在完成服务时确认收入。（2）如果服务的开始和完成分属于不同的会计年度，可以按完工进度或完成的工作量确认收入。 如果提供劳务交易结

24、果不能够可靠估计，暂不确认收入。 民间非营利组织应当在满足收入的确认条件时，按实际收到或应当收到的金额计量。6.2.5 提供服务收入3）提供服务收入的核算 为了核算提供服务收入，民间非营利组织应设置“提供服务收入”科目，同时设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细科目，如存在多种劳务应当按照提供服务的种类设置明细账。提供服务收入的主要账务处理是：（1）提供劳务取得收入时，按照实际收到或应当收取的价款，借记“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“预收账款”等科目，按照应当确认的提供服务收入金额，贷记“提供服务收入非限定性收入”科目；如果存在限定性提供服务收入，应当贷记“提供服务收入限定性收入”科

25、目。（2）期末，将本科目的余额转入净资产，借记“提供服务收入非限定性收入”科目，贷记“非限定性净资产”科目；或借记“提供服务收入限定性收入”科目，贷记“限定性净资产”科目。期末结转后，本科目应无余额。6.2.5 提供服务收入 【例题】 某民间技术协会20年发生如下经济业务：（1）收到培训费6 000元，存入银行。 （2）期末将提供劳务收入中的培训费收入6 000元，转入非限定性净资产。 借：银行存款 6 000 贷：提供服务收入非限定性收入（培训费收入） 6 000 借：提供服务收入非限定性收入（培训费收入）6 000 贷：非限定性净资产 6 000 6.2.6 商品销售收入1）商品销售收入的

26、概念 商品销售收入是指民间非营利组织销售商品所形成的收入，例如，杂志社、出版社等出版单位发行的报纸、刊物、图书等，医院、保健站等医疗单位提供的药品、器械等。一般情况下，民间非营利组织的商品销售收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。6.2.6 商品销售收入2）商品销售收入的确认与计量 商品销售收入一般属于交换性交易收入，对于因交换交易所形成的商品销售收入，民间非营利组织应当在下列条件同时满足时予以确认：（1）已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方。（2）既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。（3）与交易相关的经济利益能够流入民间非

27、营利组织。（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。 民间非营利组织应当在商品销售收入满足了规定的收入确认条件时，按实际收到或应当收到的金额计量。6.2.6 商品销售收入3）商品销售收入的核算 民间非营利组织会计应当设置“商品销售收入”科目，核算民间非营利组织销售商品所形成的收入。“商品销售收入”科目按销售商品的类别设置明细账。有关商品销售收入的账务处理是：（1）销售商品取得收入时，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，贷记“商品销售收入非限定性收入”科目。如果同时结转成本，则借记“业务活动成本”科目，贷记“存货”科目。（2）已确认收入的销售商品，因质量等原因发生的销售退回，一般情况

28、下直接冲减退回当月的商品销售收入处理，即按减少的收入借记“商品销售收入非限定性收入”科目，按应退回的价款贷记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目。同时，按照退回商品的成本，借记“存货”科目，贷记“业务活动成本”科目。6.2.6 商品销售收入3）商品销售收入的核算 在资产负债表日后、财务报告批准报出日前发生的报告年度或以前年度的销售退回，应当作为资产负债日后事项的调整事项处理，调整报告期间会计报表的相关项目；按照应冲减的商品销售收入，借记“非限定性净资产”科目（如果所调整收入属于限定性收入，应当借记“限定性净资产”科目），按照已收或应收的金额，贷记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据

29、”等科目；按照退回商品的成本，借记“存货”科目，贷记“非限定期性净资产”科目。如果该销售已发生现金折扣，应一并处理。（3）现金折扣在实际发生时，直接计入当期筹资费用处理，借记“银行存款”“筹资费用”等科目，贷记“应收账款”。（4）销售折让应当在实际发生时直接从当期实现的销售收入中抵减。（5）期末结转时，将本科目的余额转入非限定性净资产，借记“商品销售收入”科目，贷记“非限定性净资产”科目。如果存在限定性商品销售收入，则将其金额转入限定性净资产，借记“商品销售收入”科目，贷记“限定性净资产”科目。期末这两个科目均无余额。 应缴纳增值税的单位，按规定进行处理。6.2.6 商品销售收入 【例题】 某

30、民间非营利组织20年3月15日销售商品一批，发票注明价款50 000元，为了尽早收回货款，合同规定全部款项现金折扣条件为2/10，n/30。其会计处理如下： （1）确认销售收入时，按销售总额计量收入：（2）购货方于3月22日付款，则购货方享有2%的现金折扣，金额为：50 0002%=1 000（元），实际收到款项49 000（50 0001 000）元。如果购货方于3月25日以后支付款项，则应按全部款项付款。借：应收账款 50 000 贷：商品销售收入 50 000 借：银行存款 50 000 贷：应收账款 50 000 借：银行存款 49 000 筹资费用 1 000 贷：应收账款 50 0

31、00 6.2.7 投资收益1）投资收益的概念 投资收益是指民间非营利组织因对外投资取得的投资净损益。一般情况下，民间非营利组织的投资收益为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制条件。2）投资收益的确认与计量 投资收益属于交换性交易收入。投资收益应当在同时满足下列条件时予以确认：（1）与交易相关的经济利益能够流入民间非营利组织。（2）收入的金额能够可靠地计量。6.2.7 投资收益1）投资收益的概念 投资收益是指民间非营利组织因对外投资取得的投资净损益。一般情况下，民间非营利组织的投资收益为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制条件。2）投资收益的确认与计量 投资收

32、益属于交换性交易收入。投资收益应当在同时满足下列条件时予以确认：（1）与交易相关的经济利益能够流入民间非营利组织。（2）收入的金额能够可靠地计量。6.2.7 投资收益3）投资收益的核算 为核算投资收益业务，民间非营利组织会计应设置“投资收益”科目。民间非营利组织应当在满足规定的收入确认条件时确认投资收益，具体会计核算需要区分短期投资收益、长期股权投资收益和长期债权投资收益三种情况进行。（1）短期投资收益 短期投资持有期间不确认投资收益。出售短期投资或到期收回债券本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照已计提的减值准备，借记“短期投资跌价准备”科目，按照所出售或收回短期投资的账面余额

33、，贷记“短期投资”科目，按尚未领取的现金股利或利息，贷记“其他应收款”科目，按照其差额，借记或贷记“投资收益”科目。6.2.7 投资收益3）投资收益的核算（2）长期股权投资收益 长期股权投资收益的确认方法要区分成本法和权益法两种情况。 采用成本法核算的，被投资单位宣告发放现金股利或利润时，按照宣告发放的现金股利或利润中属于民间非营利组织应享有的部分，确认当期投资收益，借记“其他应收款”科目，贷记”投资收益”科目。 采用权益法核算的，在期末，按照应当享有或应当分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额，调整长期股权投资账面价值，如被投资单位实现净利润，借记“长期股权投资”科目，贷记”投

34、资收益”科目，如被投资单位发生净亏损，借记”投资收益”科目，贷记“长期股权投资”科目，但以长期股权投资账面价值减记至零为限。 处置长期股权投资时，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照已计提的减值准备，借记“长期投资减值准备”科目，按照所处置长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按照未领取的现金股利，贷记“其他应收款”科目，按照其差额，借记或贷记“投资收益”科目。 6.2.7 投资收益3）投资收益的核算（3）长期债权投资收益长期债权投资持有期间，应当按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入，如为到期一次还本付息的债券投资，借记“长期债权投资债券投资（应收利息）”科目，贷

35、记“投资收益”科目，如为分期付息、到期还本的债权投资，借记“其他应收款”科目，贷记“投资收益”科目。长期债券投资的初始投资成本与债券面值之间的差额，应当在债券存续期间，按照直线法于确认相关债券利息收入时摊销，如初始投资成本高于债券面值，按照应当分摊的金额，借记“投资收益”科目，贷记“长期债权投资”科目，如初始投资成本低于债券面值，按照应当分摊的金额，借记“长期股权投资”科目，贷记“投资收益”科目。 6.2.7 投资收益3）投资收益的核算（3）长期债权投资收益 处置长期债权投资时，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照已计提的减值准备，借记“长期投资减值准备”科目，按照所处置长期债券投

36、资的账面余额，贷记“长期债权投资”科目，按照未领取的现金股利，贷记“其他应收款”科目或“长期债权投资债券投资（应收利息）”科目，按照其差额，借记或贷记“投资收益”科目。期末，将本科目的余额转入非限定性净资产，借记本科目，贷记“非限定性净资产”科目。如果存在限定性投资收益，则将其金额转入限定性净资产，借记本科目，贷记“限定性净资产”科目。期末结转后，本科目应无余额。具体运用需结合后面的情况处理。 6.2.7 投资收益【例题1】某民间非营利组织收回短期债券，该短期投资本金100 000元，利息5 000元，已提短期投资跌价准备2 000元。 【例题2】某民间非营利组织持有G公司股票1000股（实行

37、成本核算法），G公司宣布发放股利每股100元。 借：银行存款 105 000 短期投资跌价准备 2 000 贷：短期投资 100 000 投资收益 7 000 借：其他应收款G公司 100 000 贷：投资收益 100 000 6.2.8 其他收入1）其他收入的概念 其他收入是指民间非营利组织除捐赠收入、会费收入、政府补助收入、提供服务收入、商品销售收入、投资收益等主要业务活动收入以外的收入，如确实无法支付的应付款项、存货盘盈、固定资产盘盈、固定资产处置净收入、无形资产处置净收入等。一般情况下，民间非营利组织的其他收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。 6.2.8 其他

38、收入2）其他收入的核算 为了核算其他收入，应设置“其他收入”科目，同时设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细科目。其他收入的主要账务处理如下：（1）其他收入增加时，借记“现金”、“存货”、“固定资产”、“固定资产清理”、“无形资产”、“应付账款”、“文物文化资产”等科目，贷记“其他收入非限定性收入”；如果存在限定性其他收入，应当贷记“其他收入限定性收入”科目。（2）期末，将本科目的余额转入非限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记“其他收入”科目，如果其他收入是限定性的，将其转入“限定性净资产”中。期末转账后，本科目无余额。 6.2.8 其他收入【例题1】某基金会期末存货盘盈，同类存货

39、的公允价值为3 000元，按照有关管理权限批准记入其他收入的“非限定性收入”。【例题2】 某慈善机构处置一项固定资产，该固定资产原值200 000元，累计折旧50 000元，出售收入180 000元，存入银行。 （1）借：固定资产清理 150 000 累计折旧 50 000 贷：固定资产 200 000（2）借：银行存款 180 000 贷：固定资产清理 180 000（3）借：固定资产清理 30 000 贷：其他收入非限定性收入（固定资产处置净收入） 30 000 借：存货 3 000 贷：其他收入非限定性收入（存货盘盈） 3 0006.3 民间非营利组织的费用6.3.1 业务活动成本1）业

40、务活动成本的概念 业务活动成本，是指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。与管理费用相比，业务活动成本的特点是民间非营利组织直接为服务对象发生的费用；而管理费用是民间非营利组织为组织和管理业务活动而发生的费用。业务活动成本可以分为提供服务成本和商品销售成本。如民办学校的教学成本、医疗机构的医疗成本等是提供服务成本，而刊物发行成本、药品成本则为商品销售成本。业务活动成本的构成内容，主要包括业务活动中发生的人工费用、材料费用和其他费用。6.3.1 业务活动成本2）业务活动成本的核算民间非营利组织会计设置“业务活动成本”科目，以核算民间非营利组织发生的各活动项

41、目的耗费情况。民间非营利组织还应当根据单位的业务实际需要，设置业务活动成本的明细科目，如提供服务成本、商品销售成本等，以及按具体项目设置明细，如教学活动成本、医疗服务成本等。有关业务活动成本的主要账务处理有：（1）民间非营利组织发生业务活动成本时，借记“业务活动成本”科目，贷记“现金”、“银行存款”、“存货”、“应付账款”等科目。（2）期末，将本科目的余额转入非限定性净资产，借记“非限定性净资产”账户，贷记“业务活动成本”账户。期末结转后，本账户应无余额。6.3.1 业务活动成本【例题1】某民间非营利组织为咨询机构，本期提供咨询服务所发生的人员费用8000元，款项尚未支付。【例题2】某民间非营

42、利组织开出转账支票10 000元购买一批材料，直接用于业务活动之需。 【例题3】某民间非营利组织按月计提某项目业务活动所使用固定资产的折旧费用2 000元。 借：业务活动成本 8 000 贷：应付存款 8 000 借：业务活动成本 10 000 贷：银行存款 10 000 借：业务活动成本 2 000 贷：累计折旧 2 0006.3.2 管理费用1）管理费用的概念 管理费用，是指民间非营利组织为组织和管理其业务活动所发生的费用，具体包括：民间非营利组织董事会或理事会或类似权力机构经费；行政管理人员的工资、奖金、福利费、住房公积金、住房补贴、社会保障费；离退休人员工资与补助；办公费；水、电、邮电

43、费、物业管理费、差旅费、折旧费、修理费、租赁费、无形资产摊销费、资产盘亏损失、资产减值损失、因预计负债所产生损失、聘请中介机构费、应偿还的受赠资产等。6.3.2 管理费用2）管理费用的核算民间非营利组织会计设置“管理费用”科目，核算民间非营利组织为组织和管理其业务活动所发生的各项费用，民间非营利组织还应当按照管理费用类型设置管理费用明细账，进行明细核算。有关管理费用的账务处理主要包括：（1）现金、存货、固定资产盘亏等，根据管理权限报经批准后，按照相关资产账面价值扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等，借记本科目，按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“现金”、“银行存款”、“其他应收款”等

44、科目，按照已提取的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按照相关资产的账面余额，贷记相关资产科目。（2）计提长期资产减值准备时，借记本科目，贷记“长期投资减值准备”科目。冲减或转回资产减值准备，借记相关资产减值准备科目，贷记本科目。6.3.2 管理费用2）管理费用的核算（3）提取行政管理用固定资产折旧时，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。（4）无形资产摊销时，借记本科目，贷记“无形资产”科目。（5）发生的应归属于管理费用的应付工资、应交税金等，借记本科目，贷记“应付工资”、“应交税金”等科目。（6）对于因确认预计负债而确认的损失，借记本科目，贷记“预计负债”科目。（7）发生的其他管理费用，借记本科目

45、，贷记“现金”、“银行存款”等科目。（8）期末，将本账户的余额转入非限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记本科目。6.3.2 管理费用【例题】 某慈善机构20年12月发生如下经济业务：（1）本月计提行政管理用固定资产折旧2 000元，购买办公用品1 000元，用银行存款支付。（2）当月应支付职工工资60 000元，其中，行政部门20 000元，服务部门40 000元。 借：管理费用 3 000 贷：累计折旧 2 000 银行存款 1 000 借：管理费用 20 000 业务活动成本 40 000 贷：应付工资 60 0006.3.3 筹资费用1）筹资费用的概念 筹资费用，是指民间非营利

46、组织为筹集业务活动所需资金而发生的费用，包括民间非营利组织为了获得捐赠资产而发生的费用，如举办募款活动费，准备、印刷和发放募款宣传资料费以及其他与募款或者争取捐赠资产有关的费用；以及应当计入当期费用的借款费用、汇兑损失（减汇兑收益）等。6.3.3 筹资费用2）筹资费用的核算 民间非营利组织会计对发生的筹资费用，设置“筹资费用”科目进行核算，本科目还应当按照筹资费用种类设置明细账，进行明细核算。筹资费用所涉及的账务处理主要包括：（1）为获得捐赠资产而发生费用，应当在发生时按其发生额借记“筹资费用”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目；发生借款费用时，借记“筹资费用”科目，贷记“预提费用”、“银

47、行存款”、“长期借款”等科目，对于发生的应冲减筹资费用的利息收入，借记“银行存款”、“长期借款”等科目，贷记“筹资费用”科目；发生汇兑损失时，借记“筹资费用”科目，贷记“银行存款”、“长期借款”等科目，发生的应冲减的汇兑收益，借记“银行存款”、“长期借款”等科目，贷记“筹资费用”科目。（2）发生的应冲减筹资费用的利息收入、汇兑收益，借记“银行存款”、“长期借款”等科目，贷记“筹资费用”科目。（3）期末，将本科目的余额转入非限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记“筹资费用”科目。结转后，本科目应无余额。6.3.3 筹资费用【例题】 某民间非营利组织为慈善基金会，20年12月发生如下业务：

48、（1）为募集捐赠资金发生活动费用1 000元，用银行存款支付。（2）预提当月长期借款利息费用1 200元。 （3）年终结账，“筹资费用”借方余额3 500元。 借：筹资费用 1 000 贷：银行存款 1 000 借：筹资费用 1 200 贷：预提费用 1 200 借：非限定性净资产 3 500 贷：筹资费用 3 500 6.3.4 其他费用1）其他费用的概念 其他费用，是指民间非营利组织发生的、无法归属到上述业务活动成本、管理费用或者筹资费用中的费用，包括固定资产处置净损失、无形资产处置净损失等。需要注意的是，固定资产处置净收入、无形资产处置净收入计入其他收入。6.3.4 其他费用2）其他费用

49、的核算 民间非营利组织会计设置“其他费用”科目核算民间非营利组织发生的各项其他费用，本科目应当按照费用种类设置明细账，进行明细核算。有关其他费用的主要账务处理是：（1）发生的固定资产处置净损失，借记“其他费用”科目，贷记“固定资产清理”科目；发生的无形资产处置净损失，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照该项无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目，按照其差额，借记“其他费用”科目。（2）期末，将本科目的余额转入非限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记“其他费用”科目。结转后，本科目应无余额。6.3.4 其他费用【例题】某民间非营利组织为咨询机构，20年12月发生如下业务：处

50、置一项无形资产，无形资产账面余额21000元，处置收入18000元。 借：银行存款 18 000 其他费用 3 000 贷：无形资产 21 0006.4 民间非营利组织的资产6.4.1民间非营利组织资产的概念与分类1）民间非营利组织资产 民间非营利组织资产是指过去的交易或者事项形成并由民间非营利组织拥有或者控制的资源，该资源预期会给民间非营利组织带来经济利益或者服务潜力。2）民间非营利组织资产的分类 民间非营利组织资产的资产按流动性分为流动资产、非流动资产，此外还包括受托代理资产。（1）流动资产 流动资产是指预期可在1年内（含1年）变现或者耗用的资产，包括货币资产、短期投资、应收及预付款项、存

51、货等。6.4.1民间非营利组织资产的概念与分类2）民间非营利组织资产的分类（2）非流动资产 非流动资产是指变现或者耗用周期在1年以上（不含1年）的资产。包括长期投资、固定资产、文物文化资产、在建工程、无形资产等。（3）受托代理资产 受托代理资产是民间非营利组织接受委托方委托从事受托代理业务而收到的资产。 6.4.2 民间非营利组织资产的确认与计量 民间非营利组织的资产在取得时应当按照实际成本计量。 民间非营利组织接受捐赠的短期投资、存货、长期投资、固定资产和无形资产等，在接受捐赠时，如果捐赠人提供了诸如发票等有关凭据，应当按照凭据上标明的金额作为入账价值；如果捐赠人没有提供诸如发票等有关凭据，

52、应当以公允价值作为入账价值。6.4.3 民间非营利组织资产的核算1）文物文化资产 文物文化资产是指用于展览、教育或研究等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或者历史价值并将长期或者永久保存的典藏等。 民间非营利组织会计在设置“文物文化资产”科目核算文物文化资产业务的同时，还应设置文物文化资产登记簿和文物文化资产卡片，按文物文化资产类别设置明细账户，进行明细核算。有关文物文化资产的账务处理主要有：（1）取得文物文化资产时，按取得时的实际成本，借记“文物文化资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“捐赠收入”等科目。6.4.3 民间非营利组织资产的核算【例题1】某文物展览馆外购一批陶瓷类历史

53、文物，买价50万元，运输费3 600元，复原费2 100元，运输费、复原费以银行存款支付，买价尚未支付。 【例题2】某个人向文物展览馆捐赠一项历史藏书。捐赠者没有提供凭证。其同类市场公允价值45万元。 借：文物文化资产陶瓷类505 700贷：银行存款5 700应付账款某单位 500 000 借：文物文化资产藏书450 000 贷：捐赠收入非限定性收入450 0006.4.3 民间非营利组织资产的核算2）受托代理资产 受托代理资产是民间非营利组织接受委托方的委托从事委托代理业务而收到的资产。 随着经济的发展，各种各样受托代理业务应运而生，如接受委托代理保管财物、代理转移资产、代理捐赠等业务。在受

54、托代理过程中，民间非营利组织通常只是从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人。民间非营利组织本身只是在委托过程中起到中介作用，无权改变受托代理资产的用途或者变更受益人。所以民间非营利组织收到受托代理资产时，实际上是增加了一项义务负债义务，即应将有关资产（受托代理资产）转赠某单位或者个人。因此，受托方在收到代理的资产时，既增加一项资产，同时又发生一笔负债。所以，民间非营利组织接受委托代理时，确认受托代理资产的同时，还应确认受托代理负债。为核算受托代理资产业务，民间非营利组织应设置“受托代理资产”科目，民间非营利组织还应当设置“受托代理资产”登记簿，并根据具体情况

55、设置明细账户，进行明细核算。有关受托代理资产的具体账务处理是：6.4.3 民间非营利组织资产的核算2）受托代理资产（1）若受托代理资产为非货币资产，则在收到受托代理资产时，按照应确认的入账金额，借记“受托代理资产”科目，贷记“受托代理负债”科目；转赠或转出受托代理资产时，按照转出受托代理资产的账面余额，借记“受托代理负债”科目，贷记“受托代理资产”科目。（2）若受托代理资产为货币资产，可以在“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目下设置“受托代理资产”明细科目进行明细核算。当收到货币性受托代理资产时，借记“现金受托代理资产”、“银行存款受托代理资产”或“其他货币资金受托代理资产”科目，贷记

56、“受托代理负债”；转赠或转出受托代理货币资金时，借记“受托代理负债”科目，贷记“现金受托代理资产”、“银行存款受托代理资产”或“其他货币资金受托代理资产”科目。6.4.3 民间非营利组织资产的核算【例题1】 某民间非营利组织受到甲方委托，为其代理捐赠。收到甲方资金10万元，存入银行。【例题2】承【例7-29】按照委托方的捐赠意愿，该民间非营利组织将资金捐赠给中国红十字会。【例题3】某民间非营利组织受到某单位委托，通过该单位向受灾地区捐赠物资一批，其公允价值30万元。根据受托有关协议等凭证，编制会计分录： 借：银行存款受托代理资产100 000 贷：受托代理负债甲方100 000 借：受托代理负

57、债甲方100 000 贷：银行存款受托代理资产100 000 借：受托代理资产物资300 000 贷：受托代理负债300 0006.4.3 民间非营利组织资产的核算3）存货 存货是指民间非营利组织在日常业务活动中持有以备出售或捐赠的，或者为了出售或捐赠仍处在生产过程中的，或者将在生产、提供服务或日常管理过程中耗用的材料、物资、商品等，包括材料、库存商品、委托加工材料，以及达不到固定资产标准的工具、器具等。 为核算民间非营利组织的存货业务，民间非营利组织会计设置“存货”科目，该科目下按照存货的种类和存在形式设置明细科目进行明细核算。有关存货的主要账务处理是：（1）民间非营利组织外购存货时，按照采

58、购成本，借记“存货”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。（2）民间非营利组织收到捐赠存货时，按照确定的成本，借记“存货”科目，贷记“捐赠收入”科目。6.4.3 民间非营利组织资产的核算3）存货（3）民间非营利组织发出存货时，可以采用加权平均法、先进先出法、个别计价法等方法计算其成本，借记“管理费用”、“业务活动成本”等科目，贷记“存货”科目。（4）民间非营利组织盘盈存货时，按照其公允价值，借记“存货”科目，贷记“其他收入”科目。如为盘亏或者毁损的存货，按照存货账面价值扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记“管理费用”科目；按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借

59、记“现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目；按照存货的账面价值余额，贷记“存货”科目。（5）期末，民间非营利组织应当对存货是否发生了减值进行测试，如果存货的可变现净值低于其账面价值，应将可变现净值低于账面价值的差额，借记“管理费用存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目。6.4.3 民间非营利组织资产的核算3）存货 如果以前期间已经计提跌价准备的存货价值在当期得以恢复，即存货的期末可变现净值高于账面价值，按照可变现净值高于账面价值的差额，在原有已经计提跌价准备的范围内转回；或者可变现净值高于上期期末存货的可变现净值，但仍然低于账面价值，应将高于上期末的可变现净值转回。转回时，借记“存货

60、跌价准备”科目，贷记“管理费用存货跌价准备”科目。注意存货跌价准备的转回数，最高不超过已经计提的跌价准备总额，至多“存货跌价准备”科目的余额为零，但不能出现借方余额。除了非货币性交易外，民间非营利组织出售存货时可不结转相应的存货跌价准备，待期末时一并进行调整。6.4.3 民间非营利组织资产的核算【例题1】某民间收容站接受外单位捐赠产品一批，捐赠者提供的发票注明金额38 500元。该收容站又以现金支付运杂费620元。产品验收入库。【例题2】某民间非营利组织对外捐赠存货500套，每套实际成本126元。根据有关凭证编制会计分录：【例题3】某民间非营利组织月末对库存存货进行盘点，发现短缺A存货2件，价