政府与非营利组织会计第2章政府与非营利组织会计的基本理论和方法

1、第2章 政府与非营利组织会计的基本理论和方法2.1 政府与非营利组织会计的目标2.2 政府与非营利组织会计信息质量特征2.3 政府与非营利组织会计基本假设15:56:092.4 政府与非营利组织会计要素2.5 政府与非营利组织会计的确认基础和计量方法2.1政府与非营利组织会计的目标2.1.1政府与非营利组织会计信息的使用者 政府与非营利组织财务报告的使用者应包括政府活动所涉及的所有利益相关者。政府和非营利组织运营过程中所涉及的利益相关者极其广泛，根据财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案和政府会计准则基本准则的规定，我国政府会计包括政府财务会计和政府预算会计，政府会计主体应当编制决算报告

2、和财务报告。其中，政府决算报告使用者包括各级人民代表大会及其常务委员会、各级政府及其有关部门、政府会计主体自身、社会公众和其他利益相关者。而政府财务报告使用者包括各级人民代表大会常务委员会、债权人、各级政府及其有关部门、政府会计主体自身和其他利益相关者。按照民间非营利组织会计制度的规定，民间非营利组织会计核算所提供的信息应该满足捐赠人、会员、监管者等会计信息使用者的需求。 2.1.2 政府与非营利组织会计信息使用者的信息需求 政府与非营利组织的活动涉及的各利益相关者对会计信息的需求各有侧重，鉴于政府与非营利组织的运行方式与特点，其会计信息使用者使用会计的主要目的不是进行经济决策，而主要是评价政

3、府与非营利组织绩效状况及其受托责任履行情况，从而代表社会公众或上级政府等的利益作出政治、经济和社会等方面的相关决策。 2.1.3 政府与非营利组织的会计目标1）政府会计的目标 政府会计包括政府预算会计和政府财务会计，政府会计目标体现在政府会计主体所编制的政府决算报告和政府财务报告中。2）民间非营利组织会计目标 民间非营利组织会计制度规定，民间非营利组织的目标是向会计信息使用者提供有用的会计信息，反映其受托责任履行情况，满足会计信息使用者决策和监督管理的需要。2.2 政府与非营利组织会计信息质量特征 2.2.1 可靠性 可靠性又称客观性，是指政府与非营利组织会计主体应当以实际发生的经济业务或者事

4、项为依据进行会计核算，如实反映各项会计要素的情况和结果，保证会计信息真实可靠。 2.2.2 全面性 全面性是政府会计基本准则中所规定的会计信息质量特征，强调政府会计主体应当将发生的各项经济业务或者事项统一纳入会计核算，确保会计信息能够全面反映政府会计主体预算执行情况和财务状况、运行情况、现金流量等。 民间非营利组织会计制度强调了会计信息的完整性，即非营利组织提供的会计信息应当能够真实、完整地反映其财务状况、收支结余和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。 2.2.3 相关性 政府会计主体提供的会计信息，应当与反映政府会计主体公共受托责任履行情况以及报告使用者决策或者监督、管理的需要相关，有助于

5、报告使用者对政府会计主体过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 2.2.4 及时性 政府与非营利组织会计主体对已经发生的经济业务或者事项，应当及时进行会计核算，不得提前或者延后。 2.2.5 可比性 政府与非营利组织会计主体提供的会计信息应当具有可比性。其中的可比有两层含义：横向可比和纵向可比。纵向可比是指同一政府与非营利组织会计主体不同时期发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当将变更的内容、理由及其影响在附注中予以说明。横向可比是指不同政府与非营利组织会计主体发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，确保会计信息口

6、径一致，相互可比。 2.2.6 可理解性 政府与非营利组织会计主体提供的会计信息应当清晰明了，便于报告使用者理解和使用。 2.2.7 实质重于形式 政府与非营利组织会计主体应当按照经济业务或者事项的经济实质进行会计核算，不限于以经济业务或者事项的法律形式为依据。 2.3 政府与非营利组织会计基本假设2.3.1 会计主体 会计主体是指会计为之服务的特定单位或组织，它决定了会计核算和监督的空间范围，也界定了会计信息的主体范围。因此，各项会计工作，不论是日常的会计确认、记录、计量和计算，还是定期编制财务报告，都必须在确定的会计主体范围之内进行。 政府与非营利组织具有基金主体和组织主体的双重性，这也是

7、与企业会计主体的重要区别所在。目前西方国家政府与非营利组织会计普遍采用基金会计模式，以基金为会计核算主体，而我国政府与非营利组织会计主要以组织为会计核算和报告的主体。 民间非营利组织会计制度所规定的会计主体主要是会计为之服务的民间非营利组织，包括：社会团体、基金会和民办非企业单位。 2.3.2 持续经营 持续运行是指会计主体的经济业务活动将无限期的延续下去，是针对由于某些因素可能导致会计主体终止经济业务活动的非正常情况而言的。若没有持续运行的前提条件，则一些公认的会计处理原则将失去存在的基础，一些常用的会计核算方法将无法采用，一些重要的会计理论和概念也将没有了根据。因此在企业会计中，我们通常假

8、设，除非一个会计能够提供“反例”，否则它将在可预测的未来持续经营下去。 2.3.3 会计分期 按照政府会计准则基本准则的规定，政府会计主体的会计期间至少分为年度和月度。民间非营利组织会计制度规定，非营利组织的会计期间分为年度、季度和月度。会计年度、月度、季度等会计期间的起讫日期采用公历日期。 2.3.4 货币计量 货币计量是指会计主体的会计核算应采用统一的货币单位作为计量标准，以便综合、全面、系统、完整的反映会计主体的经济业务活动。我国政府会计基本准则及非营利组织会计制度均规定，会计核算应当以人民币作为记账本位币。发生外币业务时，应当将有关外币金额折算为人民币金额计量，同时登记外币金额。 2.

9、4 政府与非营利组织会计要素 2.4.1 政府会计的会计要素 1）政府预算会计要素 政府预算会计服务于政府预算管理，主要反映预算执行情况和结果。按照政府会计基本准则的规定，政府预算会计要素包括预算收入、预算支出与预算结余。（1）预算收入。预算收入是指政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入。（2）预算支出。预算支出是指政府会计主体在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出。（3）预算结余。预算结余是指政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额，以及历年滚存的资金余额。预算结余包括结余资金和结转资金两部分。其中，结余资金是指年度预算执行终了，预算收入实际完成数扣除

10、预算支出和结转资金后剩余的资金；而结转资金是指预算安排项目的支出年终尚未执行完毕或者因故未执行，且下年需要按原用途继续使用的资金。 2.4.1 政府会计的会计要素 2）政府财务会计要素 政府财务会计致力于反映政府会计主体整体的财务状况、运行情况和现金流量等有关信息。其会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。 2.4.2 民间非营利组织会计的会计要素 1）资产 资产是指过去的交易或者事项形成并由民间非营利组织拥有或者控制的资源，该资源预期会给民间非营利组织带来经济利益或者服务潜力。包括各种财产、债权和其他权利。按资产的流动性可以将资产分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和受托代理资产等

11、。2）负债 负债是指过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出民间非营利组织，包括流动负债、长期负债和受托代理负债等。 3）净资产 净资产，是指民间非营利组织的资产减去负债后的余额，包括限定性资产和非限定性净资产。 2.4.2 民间非营利组织会计的会计要素 4）收入 收入是指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。包括捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入等主要业务活动收入和其他收入。 5）费用 费用是指民间非营利组织为开展业务活动所发生的、导致本期净产减少的经济利益或者服务潜力的流出，包括业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用等。 2.5 政府与非营利组织会计的确认基础和计量方法2.5.1 政府与非营利组织会计的确认基础1）可供选择的会计确认基础（1）收付实现制（现金制）（2）权责发生制（应计制）（3）修正的现金制和修正的应计制2）政府与非营利组织会计确认基础的选择（1）政府会计的确认基础（2）民间非营利组织会计的确认基础 2.5.2 政府与非营利组织会计的计量方法1）政府会计的计量方法