税费计算与申报教案19

1、一、复习导入新课复习内容：.不允许扣除的工程？.纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补延 续弥补期最长不得超过几年？导入新课：前面学习了企业所得税的收入总额、准予扣除工程、不允许扣除 的工程以及弥补亏损的相关规定。今天我们就来学习应纳所得税额的 计算。问答讲解5分钟二、明确学习目标能够进行资产的税务处理，进行抵免税额及应纳企业所得税额的 计算讲授2分钟三、知识学习(-)资产的税务处理L固定资产的税务处理在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准 予扣除。固定资产折旧的计提方法原那么上采用直线法(税法允许采用 加速折旧法的固定资产也可以采用加速折旧法计提折旧)。企业应当

2、 自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产， 应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、 器具(除房屋、建筑物外的固定资产)，单位价值不超过500万元的， 允许一次性计入当期本钱费用，在计算应纳税 所得额时扣除，不再 分年度计算折旧。不得计算折旧扣除的固定资产(1)除房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产。(2)以经营租赁方式租入的固定资产。(3)以融资租赁方式租出的固定资产。(4)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产。(5)与经营活动尤关的固定资产。(6)单独估价作为固定资产入账的土地。(7)其他不得计算折旧扣除的固

3、定资产。2 .生产性生物资产的税务处理生产性生物资产是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等血 持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自 生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产案例引 入，学生 探讨，教 师解析。28分钟性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。生产性生物资产计算折旧的最低年限：(1)林木类生产性生物资产，为10年。(2)畜类生产性生物资产，为3年。3 .无形资产的税务处理在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费 用，准予扣除。无形资产按照直线法计算摊销，摊销年限不得低

4、于10 年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使 用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。外购商誉的 支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。不得计算摊销费用扣除的无形资产(1)自行开发的支出巳在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。自创商誉。(3)与经营活动无关的无形资产。(4)其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。.投资资产的税务处理企业对外投资期间，投资资产的本钱在计算应纳税所得额时不得 扣除。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的本钱准予扣除。.存货的税务处理企业使用或销售存货，按照规定计算的存货本钱，准予在计算应 纳税所得额时扣除。企业使用或者销售的存货的

5、本钱计算方法，可以在先进先出法、 加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意 变更。(二)应纳税额的计算企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照企业所得税法 关于税收优惠的规定减 免和抵免的税额后的余额，为应纳税额。其 计算公式为应纳税额=应纳税所得额X适用税率一减免税额一抵免税额(三)抵免税额的计算企业取得的以下所得巳在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期 应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照企业所得税法规定计 算的应纳税额；超过抵免限额的局部，可以在以后5个年度内，用每 年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：(1)居民企业来源于中国境外的应税所得。(2)非居民企业

6、在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国 境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。抵免限额是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法 及其实施条例的规定 计算的应纳税额。启发式教 学法比照法自2017年1月1日起，企业可以选择分国（地区）不分项，或 者不分国（地区）不分项计算其可抵免境外所得税税额和抵免限额。 上述方式一经选择，5年内不得改变。其计算公式为：抵免限额二中国境内、境外所得依法计算的应纳税总额X来源于 境外或某国（地区）的应纳税所得额+中国境内、境外应纳税所得总 额四、技能学习例：教材案例L免税收入工程及金额举一反三 训练法20分钟国债利息收入16000.00元免税，调减所得

7、16000.00举一反三 训练法20分钟2 ,税前不得扣除工程及金额（1）在营业外支出中，工商罚款50000.00元，调增所得50000.00 7G o（2）非广告性赞助支出30000.00元，调增所得30000.00元。3,业务招待费、广告费和业务宣传费扣除限额的计算基数销售（营业）收入二主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入 二22000000.00+42000.00=22042000.00（元）4.业务招待费扣除限额、税前可扣除金额及纳税所得调整金额业务招待费扣除限额=22042000.00 x5%=110210.00（元）发生额的 60%=221000.0060%=132600.00

8、（元）发生额的60%大于扣除限额，按限额扣除，税前可扣除金额为 110210.00 元。调增所得额=221000.00-110210.00=110790.00（元）5广告费和业务宣传费扣除限额、税前可扣除金额及纳税所得调 整金额广告费和业务宣传费扣除限额=22042000.00 xl5%=3306300.00（元）发生额为220000.00元，小于扣除限额，按发生额扣除，税前可 扣除金额为220000.00元，故不用进行纳税调整。6.党组织工作经费支出扣除限额、税前可扣除金额及纳税所得调 整金额非公有制企业党组织工作经费不超过职工年度工资、薪金总额 1%的局部，可以据实在企业所得税前扣除。党组

9、织工作经费支出扣除限额=3300000.00 xl%=33000.00（元）发生额为35000.00元，大于扣除限额，按限额扣除，税前可扣 除金额为33000.00元。调增所得额=35000.00-33000.00=2000.00（元）7.职工福利费支出扣除限额、税前可扣除金额及纳税所得调整金 额企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的局部,准予扣除。职工福利费支出扣除限额=3300000.00 xl4%=462000.00（元）发生额为465000.00元，大于扣除限额，按限额扣除，税前可扣 除金额为462000.00元。调增所得额=465000.00462000.00=300

10、0.00（元）8.职工教育经费支出扣除限额、税前可扣除金额及纳税所得调整 金额企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额8%的部 分，准予扣除；超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除。职工教育经费支出扣除限额=3300000.00 x8%=264000.00（元）发生额为85000.00元，待扣除额=85000.00+20000.00=105000.00（元），小于扣除限额，按 待扣除额扣除，即税前可扣除金额为105000.00元。调减所得额=105000.00-85000.00=20000.00（元）五、模仿、整合训练9.工会经费支出扣除限额、税前可扣除金额及纳税所得调整金额 企业拨缴的

11、工会经费，不超过工资、薪金总额2%的局部，准予 扣除。工会经费支出扣除限额=3300000.00 x2%=66000.00（元）发生额为66000.00元，等于扣除限额，按发生额扣除，即税前 可扣除金额为66000.00元，不用进行纳税调整。10.公益性捐赠支出扣除限额、税前可扣除金额及纳税所得调整 金额企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的局部， 准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的局部，准 予结转以后3年内在计算应纳税所得额时扣除，即结转年限自捐赠发 生年度的次年起计算，最长不得超过3年。公益性捐赠支出扣除限额=5593478.00 xl2%=671217.

12、36（元）发生额为20000.00元，小于扣除限额，按发生额扣除，即税前 可扣除金额为20000.00元，不用进行纳税调整。1L研发费和无形资产摊销可加计扣除金额企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形 成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研 究开发费用的75%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产本钱的 175%摊销。研发费和无形资产摊销可加计扣除金额二430000.00 x75% +12000.00 x75% =331500.00（元）因此，调减所得额 331500.00 元。举一反三 训练法18分钟.视同销售纳税所得调整金额视同销售调增所得=42000.0023000.00=19000.00（元）.该公司2018年应纳税所得额应纳税所得额=5593478.00+50000.00+30000.00+110790.00+2000.00+3000.00+19000.0016000.0020000.0033150000=5440768.00（元）14该公司2018年应纳企业所得税税额2018年应纳企业所得税税额=5440768.00 X 25%=13601