会计实务：委托加工税收筹划避高就低

1、委托加工税收筹划避高就低筹划原理我国现行消费税税法规定，工业企业自制产品销售时，按产品的适用税率，依销售收入计算缴纳消费税。工业企业接受其他企业单位或个人委托代为加工的产品，仅就企业收取的加工费收入计算缴纳的增值税，税率为6。虽然工业企业制造出同样的产品，但若属受托加工则比自制负税轻。因此，一些企业为减轻税收负担，在自制产品和受托加工产品之间合理筹划。譬如，当企业按照合同为其他企业加工定做产品时，先将本企业生产该产品需要耗用的原材料以“卖给对方”的名义转入往来账，待产品生产出来后，不做产品销售处理，而是向购货方分别收取材料款和加工费。也有的企业在采购原材料时，就以购贷方的名义进料。同样，某些委

2、托加工企业为达到“避高就低”少交税的目的，采用减少中间纳税环节，来达到避税的目的。案例分析 A 卷烟厂委托 B 厂将一批价值100 万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费 75 万元。加工的烟丝运回A 厂后， A 厂继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计95 万元，该批卷烟售出价格700 万元。烟丝消费税税率30，卷烟消费税税率 50。方案一：委托他方加工的应税消费品收回后，在本企业继续加工成另一种应税消费品销售。在这种情况下：A 厂向 B 厂支付加工费的同时，向受托方支付其代收代缴的消费税：消费税组成计税价格（10 0 十 75）（1-30 ） 250（万元）；应缴消费税 25030 75

3、 （万元）A 厂销售卷烟后，应缴消费税：70050 -75 275（万元）A 厂的税后利润（所得税税率33）：（700-100-75-75-95-275）（1-33 ）53.6 （万元）方案二：委托加工的消费品收回后，直接对外销售。如果 A 厂委托 B 厂将烟叶加工成甲类卷烟， 烟叶成本不变， 加工费用为 160 万元。加工完毕，运回A 厂后， A 厂的对外售价仍为700 万元。A 厂向 B 厂支付加工费的同时，向其支付代收代缴的消费税：（10 0 十 160）1-50 ） 50 260（万元）由于委托加工应税消费品直接对外销售，A 厂在销售时，不必再缴消费税。其税后利润：（700-100-1

4、60-260 ）（ 1-33 ） 120.6 （万元）方案三：如果生产者购入原料后，自行加工成应税消费品对外销售。A 厂将购入的价值 100 万元的烟叶自行加工成甲类卷烟，加上成本、分摊费用共计 175 万元，售价700 万元。应缴消费税70050350 （万元）；税后利润700-100-175-350 ）（ 1-33 ） 7567 50.25 （万元）各自优劣比较方案一和方案二。 在被加工材料成本相同且最终售价相同的情况下，后者显然比前者对企业有利得多， 税后利润多 67 万元。即使后种情况 A 厂向 B 厂支付的加工费近似于前者之和170 万元（ 7 5 万元 95 万元），后者也比前者税后利润多。而一般情况下，后种情况支付的加工费要比前种情况支付的加工费（向受托方支付加自己发生的加工费之和）要少。对受托方来说，不论哪种情况，代收代缴的消费税都与其赢利无关，只有收取的加工费与其赢利有关。比较方案一、二和方案三。可以看出，在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润最少，其税负最重。而彻底的委托加工方式（收回后不再加工直接销售）又比委托加工后再自行加工后销售，其税负要低。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的