会计国际协调与会计准则全球趋同

1、会计国际协调与会计准那么全球趋同关于会计国际协调，学者提出很多定义。这些定义涉及会计惯例、会计准那么、财务报告、财务信息和会计实务等概念。研究和概括这些定义，可以发现会计国际协调具有不同的范围和层次。为行文简便起见，本文将所有标准财务会计报告的标准，诸如一些国家的公司法、商法、证券法、会计准那么、会计制度等统称为会计准那么作者注。首先，从会计国际协调的性质来看，存在形式协调和本质协调的差异。形式协调是指会计准那么的协调，本质协调是指会计实务的协调，即财务报告所提供的信息的可比性的进步。其次，关于会计国际协调internatinalharnizatin的定义。ArpanandRadebaugh1

2、992认为是一种缩小各种标准和实务差异以形成一套严密的可承受的标准和惯例的过程；DupnikandSalter1993认为是减少国家间会计实务的差异；hi，Frstandeek1999认为是对会计实务差异设定限度以增加其可比性的过程；NbesandParker2000认为是通过对会计惯例的变异程度加以限制从而增加其可比性的过程；Saudagaran2001认为是旨在增强不同国家会计标准下生成的财务报表的可比性的过程。由此，我们可以把会计国际协调的特征概括如下：会计国际协调是一个过程，通过这个过程，可以限制和缩小会计实务的差异，协调的目的是形成一套公认的会计惯例或准那么，促进各国会计实务和财务信

3、息的可比。再次，关于会计国际协调的基准，存在从多重向单一开展的趋势。早期会计国际协调，主要以国际会计准那么IAS和美国财务会计准那么FASBstateents为基准。此外，20世纪80年代的欧共体会计指令也曾经在欧共体内产生重要影响。之所以形成这样的格局，主要是因为国际会计准那么具有广泛的国际根底，美国资本市场具有重大的融资才能及其会计准那么具有重大的国际影响，而欧共体本身就有协调内部成员国经济活动的功能。然而，应当指出，直到2002年10月，美国都没有启动与国际会计准那么本质性的协调乃至趋同的程序，因为美国几乎各个层次各个方面都一致认为，美国的资本市场是世界上最兴隆的资本市场，美国的会计准那

4、么是全世界最好的会计准那么。迫使美国朝野考虑采纳国际会计准那么的最典型的事件是德国戴姆勒/奔驰汽车公司为了在美国纽约证券交易所上市进展财务报表转换而发生的巨额报告亏损。1993年，戴姆勒/奔驰汽车公司首次在纽约证券交易所NYSE申请上市。当年，该公司按德国会计标准编制报表产生6.15亿德国马克的利润，而根据美国会计标准进展调整后那么为18.39亿德国马克的亏损。这样的转换结果，对外国公司到美国上市造成了严重的负面影响，以致本来打算到美国上市的一些公司转道去欧洲等其他资本市场上市。这种情况，引起美国国会的震惊，以致一再敦促美国证券交易委员会SE考虑美国应否采用国际会计准那么。2001年以来，美国

5、出现的系列财务丑闻案催生了?2002萨班斯-奥克斯利法案?，该法案第108节第4条要求美国证券交易委员会SE在该法案发布之后一年之内，就应否采用原那么根底会计准那么意指国际会计准那么提供研究报告。之后，SE和美国财务会计准那么委员会都围绕美国会计准那么的制定根底原那么根底与规那么根底展开了广泛的研究。此间，欧共体的会计形式的影响那么随着欧盟近年来倾向于采用国际会计核心准那么而逐渐削弱。第四，关于会计全球标准化的提出和含义。随着会计国际协调的逐渐开展，会计全球标准化glbalstandardizatin遂被提出。hi，Frstandeek在他们合作的?国际会计?1999一书中指出：“标准化通常意

6、味着强迫要求执行非常严格和选择范围很小的规那么，甚至也许是在所有情况下都执行单一的准那么或标准而不能包容国家间的差异。很显然，会计标准化是向单一的全球性会计准那么的目的方向开展的过程。第五，关于会计准那么全球趋同及其含义。会计准那么全球趋同glbalnvergenefauntingstandards是新近出现的概念，是资本市场国际化到达一定程度的产物。会计准那么全球趋同的思路在国际会计准那么委员会IAS2000年施行重大改组的过程中逐渐强化，趋同的目的也逐渐明晰。2001年4月开场运作并取代IAS的国际会计准那么理事会IASB提出的战略目的全面展现了会计准那么全球趋同的规划前景。根据IASB2

7、002年7月修订的?国际会计准那么委员会基金会章程?，IASB的目的是：1本着公众利益，制定一套高质量、易理解且强迫性enfreable的全球glbal会计准那么，这套准那么要求财务报表和其他财务报告中的信息高质量、透明且可比，有助于世界各种资本市场的参与者和其他信息使用者进展经济决策；2促进这些准那么的使用和严格运用；3积极与国家准那么制定机构合作，促使国家会计准那么和国际财务报告准那么高质量的趋同。很显然，IASB已经使IAS这一会计准那么协调者的使命终结，取而代之的是使IASB作为强迫性全球统一会计准那么的制定者，并明确树立起会计准那么全球趋同的目的。IASB的目的、章程、准那么前言、开

8、展规划、着手开展的准那么建立方案、成员背景的改变由地区性代表转为技术技能和职业背景、特别是新设立的联络国制度等现象说明，IASB近期工作的重点是确保与兴隆国家主要是美国和欧盟之间会计准那么的趋同化，即制定一套可以被美国和欧盟所承受的国际财务报告准那么IFRS。基于会计国际开展的文献、公告和事件分析，笔者认为，所谓会计准那么全球趋同是指受经济全球化的推动，各国国内会计准那么在不断的国际比拟和协调中，在国际强势集团的推动下，向建立全球通用的会计准那么目的开展这样一种动态过程。国际财务报告准那么及其框架IASB取代IAS之后，新发布的准那么已经改称为国际财务报告准那么IFRS。此前IAS发布的国际会

9、计准那么IAS中仍然生效的准那么名称在详细使用或引用时，仍然沿用原来的名称和编号第号国际会计准那么IAS。为了方便起见，IASB把IAS原来发布的国际会计准那么统称为国际财务报告准那么。这样，现行国际准那么主要包括IASB新发布的国际财务报告准那么和尚存有效的IAS原来发布的准那么两个部分。IASB正在对后者进展大幅度的修订，以便形成符合IASB战略目的的准那么体系。此外，IASB2002年5月发布的?国际财务报告准那么前言?取代IAS的?国际会计准那么前言?和IASB2001年4月采用IAS发布的?财务报表编报框架?也属于国际财务报告准那么。迄今为止，IAS发布的国际会计准那么仍然构成国际准

10、那么的主体。IAS自1973年成立以来至2000年3月完成使命为止，先后发布41项国际会计准那么，截至2022年2月15日仍然有效的共31项。目前有效的国际会计准那么详细如下：第1号?财务报表的列报?、第2号?存货?、第7号?现金流量表?、第8号?当期净损益、重大过失和会计政策变更?、第10号?资产负债表日后事项?、第11号?建造合同?、第12号?所得税?、第14号?分部报告?、第16号?不动产、厂场和设备?、第17号?租赁?、第18号?收入?、第19号?雇员福利?、第20号?政府补助会计和政府援助的披露?、第21号?汇率变动的影响?、第23号?借款费用?、第24号?关联方披露?、第26号?退休福利方案的会计和报告?、第27号?合并财务报表和对子公司投资会计?、第28号?对联营企业投资会计?、第29号?恶性通货膨胀经济中的财务报告?、第30号?银行和类似金融机构财务报表中的披露?、第31号?合营中权益的财务报告?、第32号?金融工具：披露和列报?、第33号?每股收益?、第34号?中期财务报告?、第36号?资产减值?、第37号?准备、或有负债和或有资产?、第38号?无形资产?