借鉴管理会计国际惯例的若干思考

1、借鉴管理睬计国际惯例的假设干考虑借鉴管理睬计国际惯例的假设干考虑自1981年3月NAA全美会计师协会下属的管理睬计实务委员会APittee美国管理睬计师协会的前身发布?管理睬计公告1A：管理睬计的定义?以来，美国管理睬计师协会IA累计发布了60多项管理睬计公告SAs。由于新增、修订、合并、废止等原因，形成了如今的约40项公告。SA的发布为各国会计职业团体制定指南提供了蓝本，英国、加拿大等国会计职业团体纷纷发布自己的指南。2022年6月，国际会计师结合会IFA下属的商业领域职业会计师PAIB委员会公布了国际管理睬计公告和国际实务指南序言、?行为准那么制定指南?以及国际管理睬计公告第一号?使用折现

2、后现金流量进展工程评估?的征求意见稿，旨在为优质实务GdPratie制定根本原那么和应用指南。PAIB委员会还方案制定一系列以原那么为根底的公告，其内容包括从风险管理的角度如何进展内部控制、如何有效使用本钱信息和开展公司治理等。理论说明，旨在为会员及广阔工商业集团提供有关管理睬计的概念、政策及实务方面的权威性指导的SA，同时也为其他国家或国际会计职业团体制定管理睬计公告、应用指南或实务指引提供了最正确借鉴。回忆SA的演变历程，2022年是一个重要节点。2022年初，IA总部指导层发生了较大变动，同年IA决定对SAs进展大规模修订：废止了近一半的SAs，同时又增补了近10项新的公告。比照2022

3、年大规模修订前后SAs体系的变化，可以为我国管理睬计指引体系建立提供很多有益的启示。一、大规模修订前后SA体系的变化通过比照大规模修订前后SAs的施行体系，可以发现如下几个明显变化。一废止了与日常财务管理相关本文由论文联盟搜集整理的实务公告NAA下属的APittee于早期20世纪80年代，下同公布了?资本本钱理解与计算?、?资本本钱的运用?、?理解金融工具?、?跨国公司对金融工具的使用与控制?以及?营运资本管理：现金资源?等SAs。但大规模修订后，这几项公告均被废止了。假如说?资本本钱理解与计算?和?资本本钱的运用?两项公告尚且与管理睬计有关的话作为管理睬计重要内容的资本支出预算也需要使用资本

4、本钱，那么，其他三项公告显然属于传统财务管理的内容。二大幅废止了与日常本钱管理相关的实务公告大规模修订后，除保存了?直接材料本钱的定义与计量?公告外，早期发布的?效劳和管理本钱的分配?、?直接人工本钱的定义与计量?、?信息系统本钱的分配?、?间接消费本钱会计?、?货物运输本钱管理?、?财产、厂场和设备会计方法?、?仓储本钱管理?、?地产、厂场和设备的控制?、?不动产占用本钱的会计分类?、?后勤本钱管理?等公告均被废止了。从公告名称可以看出，这些公告的内容主要与日常本钱管理有关。三突出了战略本钱管理如前所述，早期的SAs主要与日常本钱管理有关，与战略本钱管理相关的公告只有?施行作业本钱计算?。2

5、022年后，除修订了?施行作业本钱核算?外，新增或保存了大量与战略本钱管理相关的公告，包括?计量消费才能本钱?、?施行作业本钱核算/作业本钱管理的工具和技术?、?施行目的本钱管理的工具和技术?、?约束理论：管理系统的基捶、?施行消费才能本钱管理系统?、?设计集成式本钱管理系统：创造利润、进步绩效?、?施行目的本钱管理?、?精益企业会计：会计范式的重大变革?等。四强化了企业绩效管理早期发布的与绩效管理相关的公告仅有?计量企业业绩?和?全面质量改善?两项。其后IA陆续公布了大量与企业绩效管理相关的公告。大规模修订后，现行的SA包括?责任的开展演变：会计师的可持续开展报告?、?管理全球供给链的总本钱

6、?、?有效的标杆管理?、?施行公司环境战略?、?股东价值创造：计量与管理?、?施行集成式绩效管理系统的工具和技术?、?施行集成式供给链管理：打造竞争优势?、?施行集成式供给链管理的工具和技术?、?精益企业基捶、?施行流程管理：改良产品和效劳?、?施行自动化工作流管理?、?价值链分析：评估竞争优势?、?环境会计的工具和技术：效劳企业决策?、?管理质量改良?等，这些公告可统一归类为企业绩效管理类公告。五高度重视企业风险管理早期公布的与企业风险管理直接相关的公告仅有?内部会计?和?风险管理本钱分类?两项。尽管现行的SA中与风险管控有关的公告只有?企业风险管理：框架、要素及其整合?和?企业风险管理：有

7、效施行的工具和技术?两项，但在内容上作了大幅扩展。二、对我国制定管理睬计指引体系的启示制定中国管理睬计指引体系是构建中国特色管理睬计体系的核心组成局部。如何统筹管理睬计理论与理论，权衡不同企业的性质与规模，兼顾不同企业的管理基储程度与要求，是摆在指引体系制定者面前的艰巨任务。借鉴国际惯例，考察国际惯例的发生、开展和演变过程，可以得到如下启示。一科学界定管理睬计的外延和内涵科学地界定管理睬计的外延和内涵，考虑管理睬计的边界，对于从顶层设计的高度谋划制定管理睬计指引体系的框架和应用指引具有重要指导意义。以美国为例，经过近百年的探究，管理睬计目前已经开展至高级阶段，其重点开场转向高效地配置资源，通过

8、探寻客户价值、股东价值以及组织创新因素等来创造价值。与传统管理睬计相比，管理睬计的范畴被大大拓展了。如前所述，?精益企业基捶、?施行自动化工作流管理?等很多SA超越了传统管理睬计的范畴。事实上，在美国现行SA体系中还包括?管理跨职能团队?、?竞争情报管理：开展全面竞争情报?、?科技支持?、?理解并施行互联网电子商务?等公告。另一方面，笔者认为，早期的SAs包含了局部与财务管理相关的内容。当然，也有学者不认同这一观点。以理解金融工具为例，他们认为，尽管该公告所评估的金融工具包括了因企业增加资本融资、投资、降低融资本钱等财务管理行为而持有或发行的金融工具，甚至包括了基于会计、税收或管理上的目的而持

9、有或发行的金融工具，但公告的重心在于标准金融工具的风险评估与控制：该公告用了大量篇幅分析持有或发行金融工具的一般风险、个别金融工具的详细风险与特征，以及如何采用期权、期货和远期合约套期保值。因此，这类公告属于管理睬计活动，而不是财务管理活动。我国的管理睬计体系指引是否有必要包括与财务管理相关的内容？是否有必要向下延伸到对管理睬计施行具有根底和支持作用的活动？是否有必要向外拓展到管理睬计相关领域？显然，这些问题的焦点在于管理睬计的边界终究在哪里，管理睬计的外延和内涵如何界定。这是一个可能事关某类应用指引取舍存废的大问题。二现阶段应突出制定公布与日常管理实务相关的应用指引尽管当前中国有一局部管理根

10、底好、程度优、要求高的企业对管理睬计国际最正确理论BestPratie存在着迫切需求，但客观来看，中国企业的管理根底薄弱，管理程度较低。因此，与我国社会主义市场经济体制相适应的管理睬计指引体系建立就必须立足于这一客观实际。笔者认为，我国现阶段应突出制定公布与日常管理实务相关的应用指引，以夯实管理睬计应用工作的现实基矗即使是那些被国际会计职业团体废止的实务指南，只要它适用于中国的管理睬计理论，我们就应吸收采纳，而不能脱离中国实际片面追求所谓国际趋同或高大上。从这一指导思想出发，现阶段应制定公布的管理睬计指引应突出两类实务。一类是与日常本钱管理相关的惯例和方法包括标准本钱制度等，一类是与日常财务管

11、理相关的惯例和方法。关于后一类管理睬计公告，曾任IA学术研究部副总裁的RaefALasn博士说过：管理睬计和企业的管理理论是严密结合在一起的，这也是IA发布?管理睬计公告?的初衷，旨在面向全球财务领域提供有关管理睬计和财务管理理念、政策和理论等方面的应用型指导方针，帮助从业人员和学生理解管理睬计的知识体系及其在当下的实际应用。事实上，早期发布的?营运资本管理：现金资源?引言指出，为便于对营运资本管理的理解，营运资本构成内容的相关职能如应收款、存货、应付款等将在以后的公告中予以讨论。?管理睬计师的知识主体?公告指出，管理睬计师这一术语意指从事主计、司库、财务分析、方案与预算、本钱会计、内部审计、

12、系统与一般会计等职能的人员。管理睬计师就有诸如财务总经理、副总经理等职位在理财人员、主计长、财务主任、预算分析人员、本钱分析员及会计人员，其他许多人员中。在现行SA体系的管理睬计实务模块中，有一项?财务职能再设计?公告，该公告从通过财务职能再设计创造价值、新兴财务职能、管理睬计师的作用、定义目的：财务最正确理论、财务职能再设计流程等方面为如何进展财务职能再设计提供了指南。这充分说明，把与日常财务管理相关的惯例和方法纳入我国管理睬计指引体系不仅是可行的，而且是必需的。三以完善提升我国企业的最正确理论为根底制定战略本钱管理、企业绩效管理和企业风险管控应用指引毫无疑问，战略本钱管理、企业绩效管理和企

13、业风险管控已成为当前管理睬计国际惯例日益关注的重心。这些领域给传统管理睬计带来的持续挑战，使得它们也成为管理睬计创新思想、创新工具和技术不断涌现的源泉，是管理睬计最具活力与活力的领域。同时也正因如此，这些领域的局部国际惯例相对于国内理论而言可能是超前的，照搬照抄违犯了个性化定制、问题导向和需求导向的管理睬计指引体系制定原那么。笔者认为，对现阶段我国企业在战略本钱管理、企业绩效管理和企业风险管控等领域已有的最正确理论进展总结、完善和提升，以此为根底制定公布相应的管理睬计指引是一种较好的选择。其原因在于，这些领域的现有最正确理论本身说明，我国企业不仅对相应的管理睬计理论有了现实需求，而且解决方案已

14、经外乡化或外乡化改造了，并产生了良好的效益。另一方面，现有理论必定有完善和提升的空间，以提升、改造后的最正确理论为根底制定的管理睬计指引对于跟随企业必将具有较强的示范、引领和指导作用。顺带指出的是，全面预算管理、责任会计包括划小核算单位、责任预算、部门绩效计量、内部转移定价等工具和技术在中国的运用不仅有诸多的成功理论，而且存在宏大的需求，应把它们纳入企业业绩管理模块制定相应的指引。三、结语借鉴管理睬计国际惯例不仅可以从IA大幅修订SA前后体系变化的角度来讨论，还应该通过考察比照修订前后二者的共同点来考虑借鉴什么。比方，前后期的SA都在理论上有支持、理论上有案例、施行上有工具，都注重职业道德对管理睬计师的重