a138-149会计基础班讲义

1、第十二节本期增加子公司和减少子公司的合并处理一、本期增加子公司的合并处理（一）母公司在期内增加子公司在合并资产负债表的反映1.同一控制下企业合并增加的子公司母公司在期内因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数，同时应当对比较报表的相关项目进行调整，视同合并后的报告主体自最终控制方开始控制时点起一直存在。2.非同一控制下企业合并或其他方式增加的子公司同一控制下企业合并或其他方式增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。（二）母公司在期内增加子公司在合并利润表的反映1.同一控制下企业合并增加的子公司母公司在期内因同一控制下企

2、业合并增加的子公司，应当将该子公司合并当期期初至期末的收入、费用、利润纳入合并利润表，同时应当对比较报表的相关项目进行调整，视同合并后的主体自最终控制方开始控制时点起一直存在。2.非同一控制下企业合并或其他方式增加的子公司同一控制下企业合并或其他方式增加的子公司，应当将该子公司的收入、费用、利润纳入合并利润表。日至期末（三）母公司在期内增加子公司在合并现金流量表的反映1.同一控制下企业合并增加的子公司母公司在期内因同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司合并当期期初至期末的现金流量纳入合并现金流量表，同时应当对比较报表的相关项目进行调整，视同合并后的主体自最终控制方开始控制时点起一直存在

3、。2.非同一控制下企业合并或其他方式增加的子公司同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司纳入合并现金流量表。二、本期减少子公司的合并处理日至期末的现金流量在本期出售转让子公司部分或全部，丧失对该子公司的控制权而使其成为非子公司的情况下，应当将其排除在合并财务报表的合并范围之外。（一）母公司在期内处置子公司在合并资产负债表的反映母公司在期初数。期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的（二）母公司在期内处置子公司在合并利润表的反映母公司在合并利润表。期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入（三）母公司在期内处置子公司在合并现金流量表的反映母公司

4、在流量表。期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金第十三节合并财务报表的补充内容一、子公司发生超额亏损在合并资产负债表中的反映子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。二、合并资产负债表的格式合并资产负债表格式与个别资产负债表的格式基本相同，主要增加了四个项目：（一）在“无形资产”项目下增加了“商誉”项目，用于反映非同一控制下企业合并中取得的商誉，即在控股合并下母公司对子公司的长期股权投资（合并成本）大于其在子公司可辨认净资产公允价值份额的差额。日（二）在所有者权益项目下增

5、加了“归属于母者权益合计”项目，用于反映企业的所有者权益中归属于母者权益的部分，包括实收资本（或股本）、资本公积、库存股、盈余公积、未分配利润和外币报表折算差额等项目的金额。（三）在所有者权益项目下，增加了“少数股东权益”项目，用于反映非全资子公司的所有者权益中不属于母公司的份额。归属于母者权益合计少数股东权益=所有者权益合计（四）在“未分配利润”项目之后，“归属于母者权益合计”项目之前，增加了“外币报表折算差额”项目，用于反映表时所发生的折算差额中归属于母经营的资产负债表折算为者权益的部分。如下表所示：表示的资产负债三、合并利润表基本格式合并利润表的格式与个别利润表相比，主要增加了五个项目：

6、（一）在“净利润”项目下增加“归属于母者的净利润”和“少数股东损益”两个项目，分别反映净利润中由母者所享有的份额和非全资子公司当期实现的净利润中属于少数股东权益的份额，即不属于母公司享有的份额。归属于母与少数股东损益之和等于合并净利润。如下表所示：者的净利润本期金额上期金额四、利润总额（亏损总额以”一”号填列）减：所得税费用五、净利润（净亏损以“一”号填列）归属于母者的净利润少数股东损益六、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益期末余额年初余额所有者权益（或股东权益）：实收资本（或股本）资本公积减：库存股盈余公积未分配利润外币报表折算差额归属于母者权益合计少数股东权益所有者权益合计【例

7、题多选题】甲公司 200 年 1 月 1 日购入乙公司 80%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。200 年度，乙公司按照日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为 2 000 万元，无其他所有者权益变动。200 年末，甲公司合并财务报表中少数股东权益为 825 万元。201 年度，乙公司按日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为 5 000 万元，无其他所有者权益变动。201年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为 8 500 万元。下列各项关于甲公司 200年度和 201 年度合并财务报表列报的表述中，正确的有（A.201 年度少数股东损益为

8、 0 B.200 年度少数股东损益为 400 万元 C.201 年 12 月 31 日少数股东权益为 0D.201 年 12 月 31 日股东权益总额为 5 925 万元E.201 年 12 月 31 日归属于母公司股东权益为 6 100 万元）。（2011 年）【】BDE】200 年度少数股东损益=2 00020%=400（万元），选项 B 正确；201 年度少数股东损益=-5 00020%=-1 000（万元），选项 A 错误；子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数，所以：201 年 12

9、月 31 日少数股东权益=825-1 000=-175（万元），选项 C 错误；201 年 12 月 31 日归属于母公司股东权益=8 500+（2 000-5 000）80%=6 100（万元），选项 E 正确；201 年 12 月 31 日股东权益总额=6 100+（-175）=5 925（万元），选项 D 正确。（二）在属于同一控制下企业合并增加的子公司当期的合并利润表中还应在“净利润”项目之下增加“其中：被合并合并前实现的净利润”项目，用于反映同一控制下企业合并中取得的被合并合并日以前实现的净利润。（三）在“综合收益总额”项目下增加了“归属于母者的综合收益总额”和“归属于少数股东的综合

10、收益总额”两个项目，分别反映综合收益总额中由母者所享有的份额和非全资子公司当期综合收益总额中属于少数股东权益的份额，即不属于母公司享有的份额，仍然保持“综合收益总额=归属于母的综合收益总额”的平衡关系。者的综合收益总额归属于少数股东四、合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映（一）对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性资本投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“吸收投资收到的现金”项目下设置“其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金”项目反映。（二）对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下单设“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。（三）对于子公司的少数股东依法抽回在子公司中的权益性投资，在合并现金流量表应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“支付其他与筹资活动有关的现金”项目反映。如下表所示：本期金额上期金额七、其他综合收益八、综合收益总额归属于母者的综合收益总额归属于少数股东的