教案审计可用

1、PAGE PAGE 224授课题目第一章 审计概论（审计的产生与发展）实施日程第1周授课时数2教学目的通过课程讲授，使学生了解我国和西方审计的产生和发展历史，熟悉在审计发展的各阶段出现的的标志性人物和事件，掌握审计产生的经济基础。同时还应结合中华人民共和国审计法学习，启发学生思考审计的本质和概念的感性认识。教学重点我国现代审计发展萌芽阶段的标志性人物和事件、审计产生的经济基础教学难点我国现代审计复兴阶段的各项法律法规教学方法讲授法、讲解与多媒体演示结合课程范型问题中心课程范型教学过程时间分配教 学 内 容时 间财务会计课程复习（财务报表部分内容），新课导入10分我国审计的产生与发展20分西方国

2、家审计的产生与发展15分审计产生的经济基础30分课堂小结、作业布置5分教学过程设计实践环节教学条件多媒体设施备 注教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示 第一节 审计的产生与发展 一 我国古代皇家审计的产生与发展1.萌芽阶段：西周标志性事件（1） 出现了有文字记载的审计活动（2）设置了专司监督职能的官员“宰夫”2.发展阶段：秦、汉标志性事件：御史大夫兼职审计长3.成熟阶段：隋、唐、宋标志性事件：（1）隋、唐两朝代均设有专司审计之职的机构“比部”（隶属户部）（2）宋代专门设置“审计司”（后改为“审计院”）4衰落阶段：明、清两代均未设置专门的审计机构二 我国现代审计的发展1.萌芽阶段：辛亥革命

3、前后(以民国初年为主)（重点）（1）标志性事件 成立了专门行使国家审计职能的审计处 著名会计学家谢霖教授成为了我国的第一位注册会计师（教学提示1） 谢霖教授成立了我国第一家会计师事务所：正则会计师事务所（现改名立信会计师事务所）（2）评价：尽管我国的现代审计在辛亥革命后已经萌芽，但是由于军阀混战和政局波动，我国现代审计的发展长期处于停滞状态。2.发展阶段新中国建国后，审计在我国的社会主义经济建设中起到了巨大的作用。建国初期，面对资本家囤积居奇、哄抬物价的严峻形势，中央主持财经工作的陈云同志果断聘请大批注册会计师，依法对工商企业进行查账，粉碎了资本家的阴谋。但随着国家对三大产业社会主义改造的完成

4、，审计暂时退出了历史的舞台。3.复兴阶段（难点）标志性事件：（1）1983年9月，国家审计署成立 （1）介绍注册会计师的法定业务教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示 （2）1985年8月，国务院颁发关于审计工作的暂行规定；同年10月，审计署发布关于内部审计工作的若干规定（3） 1986年11月，国务院颁发中华人民共和国注册会计师条例（教学提示2）(4)1988年11月，国务院又颁发中华人民共和国审计条例（5）1994年8月31日，中华人民共和国审计法诞生（非常重要），这标志着我国的审计工作进入了一个新的历史发展阶段。 三 西方国家现代审计的发展1.详细审计阶段标志性事件：1853年，爱丁

5、堡会计师协会成立。（教学提示3）2.财务报表审计阶段又叫美国式审计阶段，这一阶段审计的目的主要着眼于企业财务报告的正确性和完整性。美国式审计在继承英国式详细审计模式的基础上有了一定程度的创新：在审计的目的、方法、内容等各方面都进行了一定的变革，形成了以财务审计为显著特征的西方现代审计。美国审计对世界各国影响很大，后来，人们把审计发展史上以美国审计为代表的这一阶段，称为财务报表审计阶段。3.抽样审计阶段又称为综合审计阶段。该阶段的审计开始关注企业的内部控制，审计目的已经转变为既重视财务又重视经营者管理问题，并在此基础上对财务报表的合法性和公允性发表意见。审计方法上抽样审计、控制性测试等方法被广泛

6、运用。 4.风险导向审计（教学提示4）这是现代审计目前所处的阶段，该阶段的审计以强化内部控制和经营风险为主要特征，更关注企业在经营管理中面临的风险会对企业财务信息的合法性和公允性产生什么样的影响。我国在07新会计准则实施以后，与新会计准则实施配套的审计准则的颁布标志着我国的审计也进入了风险导向审计阶段（2）穿插我国现行注册会计师考试规则介绍（3）穿插介绍英国特许公认会计师考试（4）启发学生思考审计的本质和概念的感性认识教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示四 审计产生的经济基础（教学提示5）（重点）资本所有权与经营权的分离是审计产生的重要经济基础。在社会化的生产活动中，一方面，在授权管理或

7、委托管理经济关系下，被授权者或被委托者必须向生产资料所有者承担一定的责任。但他们是否忠实而有效地履行责任？所有者客观上需要第三者进行检查与监督。另一方面，授权管理或委托管理出现后，由于被授权者或接受委托者是“内行”，因而在一定程度上解决了人与生产活动之间的矛盾。但这一矛盾又并未得到根本解决。随着生产力的进一步发展，生产活动更加复杂，被授权者或接受委托者尽管是“内行”，但在实施管理中也仍然容易出现差错，而且自身又往往不易察觉。“当局者迷，旁观者清”。这在客观上也需要第三者来指出错弊、改进管理。正是适应这两方面的客观需要，审计便应运而生。（5）详细介绍为什么会出现资本所有权和经营权分离的情况本 课

8、 小 结1我国审计的产生和发展历史以及标志性人物和事件2.西方国家审计的产生和发展历史以及标志性人物和事件3.审计产生的经济基础（重点）作 业 布 置思考练习选择题第1、2题；判断题第1题；简答题第1、2、3、4题教 学 心 得授课题目第一章 审计概论（审计的对象与目的）实施日程第1周授课时数2教学目的通过课程讲授，使学生了解审计对象的概念和审计目的的基本内涵，掌握传统审计对象和现代审计对象的具体内容、演变过程以及审计的根本目的。教学重点审计对象的演变、审计目的的内容教学难点审计目的的内容、审计目的之间的关系教学方法讲授法、讲解与多媒体演示结合课程范型问题中心课程范型教学过程时间分配教 学 内

9、 容时 间复习旧课，新课导入5分审计对象的内容 10分审计对象的演变20分审计目的的概念10分审计目的的内涵25分课堂小结、作业布置10分教学过程设计实践环节教学条件多媒体设施备 注教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示 第二节 审计的对象和目的 一 审计对象的内容 （重点）（教学提示1）审计对象指审计发挥作用的客体，具体包括两层含义：一是指审计监督评价的具体内容，即究竟审查什么；二是指对具体内容的限定，即审计范围。不是审计范围的内容不能作为审计对象。二 审计对象的演变（重点）以国家审计为例，在不同的阶段，国家审计的对象有不同的内容。1.古代皇家审计将官吏的贪污枉法行为作为审计对象。2.传

10、统审计以会计资料及其所反映的财务收支活动为审计对象3.综合审计阶段的审计对象突破了传统的财务收支活动的限制（教学提示2），扩展到与经济效益有关的各个方面。综合审计对象的特点是审计面比较宽，凡与经济效益有关的各项经济活动都可以成为审计对象。三 审计目的的概念1.审计目的的内容（重点、难点）我国政府审计的目的是对财政、财务收支活动和其他经济活动的“真实、合法、效益” 进行审计。也就是通过对审计对象进行审查、评价等活动，以达到查实并确认被审单位的经济活动是否真实、合法、有效益的目的。2.审计具体目的的内容（重点、难点）（教学提示3）（1）真实性正确性 （2）合规性合法性 （3）合理性和效益性 3.审

11、计具体目的之间的关系（重点、难点）审计目的的三个层次不是并列关系，其中真实正确性是基础，如果没有真实正确性，就谈不上合规合法性，也谈不上合理性与效益性。因此，进行合规合法性为目的的审查时，首先要对真实正确性进行判断；同样，进行合理性效益性审查时，也首先要对真实正确性、合规合法性进行判断。审计目的三个层次的关系，审计的根本目的，或者说我国实行审计制度的目的是为了“提高财政资金使用效益，促进廉政建设，保障国民经济和社会健康发展”。（1）第一层含义指审计对象；第二层含义明确审计主体。（2）举例说明抽样审计阶段审计对象的多样化（3）利用教材上的内容，对该部分内容作适度发散。为学生理解后面内容打基础。教

12、 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示审计目的三个层次的关系（教学提示4）（4）板书该图式样，并详细介绍该图的意义。本 课 小 结1审计对象的内容2. 审计对象的演变3. 审计目的的概念（根本目的、具体目的）作 业 布 置思考与练习判断题第2、3题简答题第5、6题教 学 心 得授课题目第一章 审计概论（审计的概念、职能、任务和作用）实施日程第2周授课时数2教学目的通过课程讲授，使学生了解审计的任务和职能，熟悉审计的作用，掌握审计的概念以及审计和会计的关系。教学重点审计的职能、特点与概念。教学难点在理解审计概念的基础上明确审计与会计的关系教学方法讲授法、讲解与多媒体演示结合课程范型问题中心课程

13、范型教学过程时间分配教 学 内 容时 间复习旧课，新课导入10分审计的职能10分审计的任务10分审计的作用20分审计的概念以及审计与会计的关系20分课堂小结、作业布置10分教学过程设计实践环节教学条件多媒体设施备 注教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示 第三节 审计的职能、任务与作用 一 审计职能的内涵（重点）1.审计职能的内涵审计职能是指审计自身固有的功能。它不是由人的主观意志任意决定的，而是由审计本质所决定的，即是审计自身客观存在的功能。同时，审计职能也不是僵化的、一成不变的，它随着经济的发展而有所发展变化。2.审计职能的具体内容（教学提示1）（1）经济监督职能 经济监督职能是审计的

14、基本职能，它是指审计具有对被审计单位的经济活动进行审核检查，划清是非界限，明确经济责任，提高资金使用效益，并保障国民经济和社会健康发展的功能。（2）经济评价职能 经济评价职能是指审计具有对被审单位经济活动的过程与结果进行审查、分析，并据以作出准确的估价与评判的功能。（3）经济鉴证职能 经济鉴证职能也叫审计公证或审计证明职能，它是指审计组织对被审单位的经济活动信息是否客观公允，或者有关经济责任的履行情况给予客观证明的功能。二 审计任务的内涵1.审计任务的概念审计任务是指审计的委托、委派者根据不同时期的客观需要，向审计提出的要求。 2.审计任务的内容以国家审计为例，审计任务包括以下内容（1）国务院

15、和地方各级政府财政收支情况；（2）政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算；（3）社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金的财务收支；（4）国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支； （5）国有金融机构的财务状况；（6）国家的事业组织和使用财政资金的其他事业组织的财务收支；（7）国家机关等机构的主要负责人，在任职期间的经济责任审计； （1）以案例教学的形式说明各项职能的具体内容教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示 （8）其他法律、行政法规规定应当由审计机关进行审计的事项。三 审计作用的含义及具体内容1.审计作用的含义审计的作用是指审计根据自身的功能去完成审计任务所

16、产生的客观效果。 2.审计作用的具体内容（1）保护性作用 （2）促进性作用3.审计的职能、任务和作用三者的关系首先，审计职能是基础，审计任务和审计作用都受到审计职能的制约。如果审计本身不具备应有的功能而赋予了不应赋予的任务，对于审计来说，就是勉为其难，任务不可能顺利完成；而对于其他部门来说，审计就有越俎代庖之嫌。其次，审计任务是必不可少的外部条件。因为审计是处于企业经营管理者和资产所有者之外的第三者，地位比较超脱，因而审计尽管有了应有的功能，但如果没有外部来赋予其任务，那么它本身固有的功能就只能“潜伏”在自身而不能转化为现实的作用。再次，审计作用又是运用审计职能、完成审计任务的客观结果，只要开

17、展审计工作就必然有结果，当然这个结果（即审计作用）由于前述原因，有可能是积极的，也可能是消极的。审计部门努力争取的是积极作用，即前述保护性作用和促进性作用。可见，审计的职能、任务和作用三者之间是互相区别、互相制约又相互联系的关系。我们应当正确认识这三者及其相互关系，更自觉地开展审计工作，充分发挥审计在现代化经济建设中的积极作用。 第四节 审计的概念一 审计的特点（重点）1.审计特点的本质审计的基本特点是指审计与非审计的其它事物相比较体现出来的特点。审计活动是由资产所有者和资产经营者之间的矛盾、资产所有者向审计授权并赋予其必要的任务，而审计必须向所有者报告审计结果并负审查评价的责任和审计对经营管

18、理者之经济活动实施审核检查，而经营管理者必须接受审查，并提供必要的审计条件这三对矛盾和矛盾的三个方面构成的既对立又统一的矛盾统一体。审计内部包含的矛盾是审计所独具的特殊矛盾。2.审计的特点包含以下内容：（1）独立性 （2）客观公正性 （3）权威性详细阐述教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示 二 审计的概念（重点）1.审计控制论概念介绍审计的实质是企业对其财务报告提供信息可靠性的控制过程。（蔡春 刘新琳 高级审计理论与实务 西南财经大学MPAcc课程讲义 2008.9）2.审计过程论概念介绍审计是独立的审计人员根据审计准则对被审计单位的财务资料运用适当的审计方法进行审查并和既定标准进行比对

19、以判断财务资料合法性和公允性的过程。（钱逢胜 审计学 上海财经大学出版社 2008.7）3.审计的概念审计是由独立的审计机构或审计人员，依法对被审单位的会计资料和其他经济资料实施必要的审计程序收集审计证据，运用审计标准来判断被审计单位的经济活动的适当性、合法性、公允性和效益性的经济监督、评价与鉴证活动。 三 审计与会计的关系（难点） 1.审计与会计之间的区别（1）本质不同审计的本质是具有独立性的经济监督，而会计的本质则是一种管理。虽然会计也有监督的职能，但会计的监督是在管理过程中实现的，不具有独立性。（2）机构地位不同会计部门是企、事业组织或其他单位内部的一个职能部门，会计部门对于单位的经济活

20、动也处于监督地位，但对于审计部门则处于被监督的地位，应自觉接受审计的审查与监督。审计部门是代表国家、上级部门或本单位领导对单位的经济活动进行经济监督，对会计监督而言，则处于再监督的地位。（3）工作方法不同会计方法是连续地、系统地、全面综合地反映经济业务活动，是按照经济业务发生的顺序进行的。而审计在审查或查证的方法上是分散的、追溯性的，所审查的内容则大多是部分的。2.审计与会计之间的联系（1）会计对审计的促进一是审计的产生和发展都离不开会计。审计的产生是出于资产所有者和包括会计在内的经济管理部门的客观需要；而会计的发展又不断给审计提出新问题，丰富了审计内容，促进其不断发展。二是审计的对象是会计资

21、料和其他资料反映的经济活动，现代审计虽然越来越多地使用其他资料，但会计资料仍然是基本的主要的资料。教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示(2) 审计对会计的促进一是有了审计，会计就有了“压力”，促使会计必须按有关法纪和制度办事，以确保所反映的内容真实正确、合规合法，从而经得起审计。二是有了审计，也就使会计有了“后台”，增加了“动力”，就更有助于会计履行自己的职责，更好地发挥会计的反映与监督作用。总之，审计与会计之间既严格区别，又紧密联系。它们之间既是监督与被监督的关系，又是相辅相成、相互促进的关系。明确会计与审计之间的这种辩证关系，对于既积极开展审计工作，同时又加强会计监督，从而促进社会主

22、义经济的健康发展具有非常重要的作用。任何把会计与审计对立起来，或者认为有了会计就可以不要审计，或者有了审计就可以削弱会计的看法都是片面的、不正确的。本 课 小 结1.审计职能的内涵2.审计任务的内涵3.审计作用的含义及具体内容4.审计的特点5.审计的概念6.审计与会计的关系作 业 布 置思考与练习选择题：第3题第9题判断题：第4题第8题简答题：第7题第12题教 学 心 得授课题目第二章 审计种类与审计体系 （审计的分类）实施日程第2周授课时数1教学目的通过课程的学习，学生应了解按审计时间对审计分类的内容、按审计范围对审计分类的内容、按审计地点对审计分类的内容；熟悉按审计主体对审计分类的内容；掌

23、握按审计内容和目的对审计分类的内容教学重点按审计主体对审计分类的内容、按审计内容和目的对审计分类的内容教学难点按审计主体对审计分类的内容教学方法讲解与多媒体演示结合课程范型问题中心课程范型教学过程时间分配教 学 内 容时 间复习旧课，新课导入10分按审计内容和目的对审计分类15分按审计主体对审计分类20分按审计活动发生的时间对审计分类10分按审计内容的范围对审计分类7分按审计地点对审计分类8分课堂小结、作业布置10分教学过程设计实践环节教学条件多媒体设施备 注教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示 第一节 审计的分类一 按审计内容和目的分类 （重点）按审计内容和目的分类，可将审计分为财政财

24、务审计、经济效益审计和经济责任审计。1.财政财务审计 财政财务审计是指审查财政预、决算和企、事业财务收支活动，并判断其是否真实正确和合规合法的一种审计。按照审计的具体内容与目的的不同，财政财务审计还可以细分为财政审计、企事业单位财务收支审计、财经法纪审计三类。（1）财政审计财政是一种分配关系，一般是指国家为了实现其职能，以国家为主体对社会剩余产品的一部分进行分配和再分配的一种关系。在市场经济条件下，财政的范围十分广泛，其中国家预算收支是基本的财政收支。（2）企、事业单位财务审计企、事业单位财务审计是指由独立的审计机构或审计人员依据审计法规和其他法规，对企、事业单位的财务收支活动和其他经济活动进

25、行审核检查，并确定其是否真实正确、合法合规、合理有效，以达到纠错防弊，改进管理、提高效益为目的的一种经济监督形式。财务审计即前章所指的传统审计，顾名思义，也可以将其简单定义为，财务审计就是以会计资料所反映的财务收支活动为审计对象的审计。（3）财经法纪审计财经法纪审计是以维护国家财经法纪，保证党和国家各项方针政策的贯彻落实为目的的一种经济监督形式。财经法纪审计针对的是比较严重的违反法规的行为，一般都实行专案审计。2.经济效益审计 经济效益审计是由审计组织或审计人员在坚持可持续发展的条件下，为了促进经济效益的提高，而对被审单位经济活动之经济效益状况和影响因素进行的审查、分析和评价活动。 3.经济责

26、任审计（教学提示1） 经济责任审计是在我国审计实践中创立的新的审计种类。它是指由独立的审计机构（1）穿插案例讨论教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示 或审计人员依据财经法规和有关规定对经济责任双方的责任的履行情况所进行的审查、评价和证明活动。 二 按审计主体分类（重点、难点）审计主体是指审计行为的执行者，包括审计机构和审计人员。审计按主体分类，分为国家审计，内部审计和社会审计。1.国家审计国家审计是指由各级政府审计机关针对被审单位进行的审计。由于这类审计的审计主体是各级政府审计机关，而各级政府审计机关是为了维护国家利益而开展审计工作，所以简称为国家审计。2.内部审计内部审计是指本部门或本

27、单位的专职审计机构，针对本部门或本单位的财务收支和其他经济活动所进行的以提高经济效益为主要目的的审查、评价活动，由于其机构设置在本部门或本单位内部，故称为内部审计。3.社会审计（教学提示2）社会审计是指由经过批准的社会审计组织依法独立承办的审计查证和咨询服务活动。这里谈到的社会审计组织主要是会计师事务所，社会审计是经济活动审计的主体，是我们这门课程重点讲授的内容。三 按审计时间分类按审计时间分类，可分为事前审计、事中审计和事后审计。 1.事前审计事前审计是指在经济业务发生之前所进行的审查、评价活动。这种审计的优点是事前明确责任，因而可以防患于未然，减少或杜绝损失、浪费和违纪、违法的可能性。审计

28、内容主要是针对单位计划、方案或预算的编制，承包合同和其它经济合同的签订。投资方案的选择以及经营方针的制定等等。2.事中审计事中审计是指在经济业务进行过程中所进行的审查、评价活动。这种审计较多地用于某些基建项目进度的检查。此外，对生产经营期间所进行的审计也可归为这一类审计。事中审计的优点是可以随时了解掌握经济业务的进展情况或经济责任的履行（2）复习注册会计师的法定业务，联系上章内容教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示情况。及时发现问题，及时进行纠正。3.事后审计事后审计是在经济业务完成后所进行的审计。财政财务审计就是属于事后审计，经济责任审计中的离任审计也属事后审计。 四 按审计内容的范围

29、分类按审计内容的范围分类，可分为全部审计和专项审计。1.全部审计（全部审计、全面审计）：对被审单位一定期间内的财务收支和其他经济活动所进行的全面的审查、评价或证明活动。2.专项审计（专项审计、专题审计、特种审计）：对特定的审计项目进行的审查或鉴定活动。五 按审计地点不同分类按审计地点不同分类，可分为就地审计和报送审计。1.就地审计：审计机构委派审计人员到被审单位现场所进行的审查活动。2.报送审计：被审单位按照审计机关的通知，将有关财务会计资料如期报送审计机关进行审查的监督形式。本 课 小 结1.按审计内容和目的对审计进行分类 4.按审计内容的范围对审计进行分类2.按审计主体对审计进行分类 5.

30、按审计地点对审计进行分类3.按审计时间对审计进行分类作 业 布 置思考与练习选择题1-6题判断题1-3题问答题1-5题教 学 心 得授课题目第二章 审计种类与审计体系（审计体系）实施日程第2周授课时数1教学目的通过教学，使学生了解我国审计体系的构成，熟悉各审计类别的主要审计范围，掌握国家审计、内部审计和社会审计各自的特点。并在此基础上对如何综合我国审计体系各构成要素的优势展开讨论。教学重点国家审计、内部审计和社会审计各自的特点。教学难点结合实际理解我国审计体系的构成及在审计实务中如何发挥各自的优势。教学方法讲解与多媒体演示结合、讲解与讨论结合课程范型问题中心课程范型教学过程时间分配教 学 内

31、容时 间复习旧课，新课导入10分国家审计的特点、构成以及职权15分内部审计的概念、特征以及内容30分社会审计的概念和特点15分课堂小结、作业布置10分教学过程设计实践环节教学条件多媒体设施备 注教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示 第二节 审计体系一 我国审计体系的构成在我国审计实践工作中，按审计主体分类所分成的国家审计，内部审计和社会审计，正好与我国的审计组织体系相符合。也可以说，这种分类在组织上构成了具有中国特色的社会主义审计体系。1.国家审计 （1）国家审计的特点（重点）国家审计是指由国家审计署和地方各级政府审计机关所进行的审计。其权威性和独立性是国家审计区别于其余两类审计最重要的

32、特点。（2）国家审计体系的构成国家最高审计机关 地方审计机关审计机关派出机构（3）国家审计机关的职权监督检查权 经济处理权行政处理权 提请司法处理权 国家审计机关在行使这些职权时，必须严格依法办理。如果审计人员滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守或者泄露所知悉的国家秘密、商业秘密的，依法给予处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。2.内部审计 （1）内部审计的概念内部审计是指本部门或本单位的专职审计机构，针对本部门或本单位的财务收支和其他经济活动所进行的以提高经济效益为主要目的的审查、评价活动，由于其机构设置在本部门或本单位内部，故称为内部审计。（2）内部审计的特征（重点）组织机构相对独立 审计内容以经济

33、效益为重点 教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示 审计范围内向为主 审计工作更具有群众性 （3）内部审计的内容财务计划或者单位预算的执行和决算与财务收支有关的经济活动及其经济效益 国家和单位资产的管理情况 违反国家财经法规的行为 本单位领导交办的其他审计事项 （4）案例分析（内部审计开展的必要性）（教学提示1）从美国萨班斯法案到中国的企业内部控制制度基本规范的颁布，无一不体现了世界各国都在强化企业内部审计和内部控制的重要特点。 3.社会审计（1）社会审计的概念社会审计，又叫民间审计，是指依法设立并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的审计活动。评价：社会审计是我国审计活动中最具有主动

34、性的审计组织，是我国审计活动的生力军。 （2）社会审计的特点 受托审计，有偿服务 承办涉外审计业务 （3）社会审计的业务范围 审计业务审计业务是注册会计师的法定业务，没有注册会计师资格的个人或组织不能承担审计业务。 其他业务咨询、风险评估、会计服务等 二 如何整合审计体系中的各要素以充分发挥审计的优势（讨论） 附：号称“恶法”的萨班斯法案（1）介绍萨班斯法案和内控规范出台的背景。教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示2002年6月18日美国国会参议院银行委员会以17票赞成对4票反对通过由奥克斯利和参议院银行委员会主席萨班斯联合提出的会计改革法案2002上市公司会计改革与投资者保护法案。为了

35、吸引受重挫的投资信心， 2002年7月25日美国众议院以423票赞成、3票反对，参议院以99票全票赞成的高效率迅速通过此议案。这一议案在美国国会参众两院投票表决通过后，由布什总统在2002年7月30日签署成为正式法律，称作2002年萨班斯-奥克斯利法案。 萨班斯法案的主要内容包括：设立独立的上市公司会计监管委员会，负责监管执行上市公司审计的会计师事务所；特别加强执行审计的会计师事务所的独立性；特别强化了公司治理结构并明确了公司的财务报告责任及大幅增强了公司的财务披露义务；大幅加重了对公司管理层违法行为的处罚措施；增加经费拨款，强化美国证券交易委员会（SEC）的预算以及职能。其中，萨班斯法案中有

36、两个条款需要在美上市的公司或准备赴美上市的企业特别留意： 其一，302条款公司对于财务报告的责任：萨班斯法案302条款2002年9月生效，规定美国上市公司的首席执行官（CEO）和财务总监（CFO）在其年度和中期财务报表中必须签名并认证，其财务报表完全符合萨班斯法案中有关规定，并不含有任何不真实的并导致其财务报表误导公众的重大错误或遗漏。如果将来发现有问题，CEO或CFO个人将对公司财务报表承担民事甚至刑事责任。这个302条款对于在美国上市的中国企业同样适用。然而，实际操作上如何把握，国有控股的在美上市的大企业老总如何面对由萨班斯法案带来的大量法律诉讼，将是个令人头痛的问题。 其二，404条款公

37、司管理层及外部审计师对于公司财务内部控制的责任：萨班斯法案404条款要求公司管理层和公共审计师，每年在年报中就公司产生财务报告的内控系统分别作出评价和报告，还要求外部公共审计师对于公司管理层评估过程以及内控系统结论进行相应的检查并出具正式意见。 可以想象，任何有关财务内部控制的负面披露或意见都会为资本市场所质疑，给公司股价带来重大压力。今后也许会出现这样的情况，尽管外部公共审计师对于财务报表出了“干净”的无保留的意见，而对公司内部控制系统有所保留，资本市场仍可能出现负面反应。过去两年中，在美国上市的众多公司的CEO和CFO们为了符合萨班斯法案中有关公司治理以及财务披露的严格规定而疲于奔命。这在

38、全球兼并收购日益活跃的2005年将更为明显。 404条款要求收购方管理层和其外部审计师对于本公司财务信息内部控制系统作出评估和报告，而这样的报告也包括被收购的公司和业务。404条款使收购方必须对收购对象的财务内部控制作出相应的尽职调查，并尽早地对于收购对象的财务内部控制系统做出评估，来评估收购对象财务内部控制系统中足以导致财务信息披露出现差错的财务设计及管理的缺陷和不足之处。这些问题对于收购方财务内部控制系统及其评估的负面影响也需要充分考虑；这些必要的步骤都意味着收购方花费更多的精力和时间。 更重要的是，过去可能在收购后整合过程中可以改善的收购对象内部控制的缺陷，在新的404条款环境下可能变得

39、更加突出，对于收购方来说，可能不得不充分披露收购对象的内部控制缺陷，为此收购方在相应的收购协议中，有可能要求出售方对于被收购对象财务内部控制系统以及财务信息管理和披露相关之控制做出多项承诺。 尽管萨班斯法案的颁布主要是针对数量众多的美国上市公司，但外国赴美上市的公司也要受到萨班斯法案的管辖，由萨班斯法案所带来的大幅攀升的上市成本及严格规定，已使不少外国公司望而却步。德国豪华跑车公司Porsche （保时捷） 明确表示因为萨班斯法案而放弃纽交所（NYSE）上市计划颇能说明这样的顾虑。本 课 小 结1.国家审计的概念及特点内容2.内部审计的概念及特点内容（重点）3.社会审计的概念及特点内容作 业

40、布 置教 学 心 得授课题目第三章 审计准则、审计证据和审计工作底稿（审计准则、审计证据）实施日程第3周授课时数2教学目的通过教学，使学生了解审计准则以及审计证据的概念、审计准则的实施意义，掌握我国审计准则体系的构成、审计证据的取得方法教学重点审计准则、审计证据的涵义；审计证据的特点与种类；审计取证方法教学难点培养学生树立依法审计、实事求是和严格遵守审计法规的观念。教学方法辅助教具、讲解与多媒体演示结合课程范型问题中心课程范型教学过程时间分配教 学 内 容时 间复习旧课，新课导入10分审计准则的概念、作用以及特征10分审计准则的结构10分审计证据的涵义、特点与作用15分审计证据的种类10分审计

41、证据的取得、鉴定和评价15分课堂小结、作业布置10分教学过程设计实践环节教学条件辅助教具、多媒体设施备 注教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示 第一节 审计准则一 审计准则的涵义以及作用（重点）审计准则是审计人员在进行审计工作时必须遵循的行为规范，是审计人员执行审计业务、获取审计证据和出具审计报告的专业标准。其制定、颁布和实施，对保证审计工作质量、合理区分审计责任和评价审计工作质量、保护审计主体及各利害关系人的合法权益、维护社会经济秩序、增强社会公众对审计职业的信任等具有重要作用。二 审计准则的特征（教学提示1）1.权威性2.强制性 3.层次性4.时效性 三 审计准则的一般内容结构（难点

42、）1.国家审计准则 （教学提示2）国家审计准则是国家审计活动必须遵循的基本规则，是我国审计法律规范体系的组成部分，它由国家审计基本准则、通用审计准则和专业审计准则、审计指南三个层次组成。 2.社会审计准则 （教学提示2）社会审计准则也称民间审计准则，是指规范注册会计师执行审计业务的权威性标准。社会审计准则对提高注册会计师执业质量，降低审计风险，维护社会公众利益具有重要的作用。我国注册会计师执业准则体系包括鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则。3.内部审计准则 （教学提示2）内部审计准则依据中华人民共和国审计法、审计署关于内部审计工作的规定及相关法律法规制定，对各组织内部审计机构

43、和人员全部审计活动的行为规范。目的是为了规范内部审计工作，明确内部审计结构和人员的责任，提高内部审计工作的质量。 第二节 审计证据（1）结合实际案例展开讲述（2）结合教材内容，适度发散，以培养学生树立树立依法审计、实事求是和严格遵守审计法规的观念教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示 一 审计证据的涵义、特点与作用 （重点）1.审计证据的涵义审计证据是审计人员在执行审计过程中采用各种方法和技术获取的能反映被审计事项的所有信息资料。是支持审计人员完成审计报告、形成审计结论的重要依据。 2.审计证据的特点（教学提示3）（1）客观性（2）充分性 （3）相关性 （4）可靠性 （5）时效性 3.审计

44、证据的作用 （1）证明经济活动真相 （2）揭示经济责任 （3）形成审计结论的依据（4）审计职业自我控制的工具 审计证据是审计工作的核心，审计过程就是审计的取证过程，而审计专业就是随着取证技术和评价方法的成熟而发展起来的。二 审计证据的分类（重点）（教学提示4）1.按照证据的形态分类（1）实物证据（2）书面证据（3）口头证据（4）环境证据2.按照证据取得的来源分类（1）外部证据（2）内部证据3.按证据作用分类 （1）直接证据 （2）间接证据（3）结合实际案例展开讲述（4）结合自身从事审计工作的实际经历，以辅助教具的形式介绍教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示 三 审计证据的搜集1.审计证据

45、搜集要求（1）依法收集 （2）有计划、有目的收集 （3）客观、全面收集 （4）科学收集 （5）有效收集 审计人员在选择证据时应考虑三个方面的项目：价值高的项目、关键的项目和代表性的项目。2.搜集审计证据的基本方法收集审计证据主要有调查、观察、询问、函证、计算等基本方法。（1）检查检查记录或文件是指审计人员对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。 （2）观察观察是指审计人员察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。（3）询问询问是指审计人员以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。（4）函证函证是指

46、审计人员为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。 （5）重新计算和重新执行重新计算是指审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对。（6）分析程序分析程序是指审计人员通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。 四 审计证据的鉴定、评价教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示1.审计证据的鉴定（1）审计证据鉴定的概念审计证据的鉴定是审计人员根据形成审计意见所必须的审计证据应具有的充分性和适当性的特点，对初步整理后的审计证据进行鉴定判别，

47、以保证所收集整理的审计证据足以支持审计人员发表的审计意见。 （2）审计证据鉴定的内容审计人员对审计证据的鉴定主要包括对审计证据的可靠性、相关性和重要性的鉴定：鉴定可靠性即判断审计证据是否真实、可靠；鉴定相关性即判断审计证据与被审计事项是否相关；鉴定重要性即判断审计证据是否重要。2.审计证据的评价 为了使分散的审计证据结合起来形成具有充分的证明力的审计证据，必须将收集、鉴定的审计证据加以综合分析，评价被审计单位的经济活动，得出审计意见和结论。在综合、评价阶段，审计人员凭借专业知识水平和业务经验，对经过鉴定的具有现实证明力的审计证据，通过归纳、整理和分析，具有现实证明力的审计证据就转化为具有充分证

48、明力的审计证据，审计证据便可以用来证明被审计事项，最终形成审计意见和结论。本 课 小 结1.审计准则的涵义及作用 4.审计证据的分类2.审计准则的一般内容及结构 5.审计证据的搜集要求及方法3.审计证据的涵义、特点及作用 6.审计证据的鉴定和评价作 业 布 置思考与练习选择题1-5题 问答题1-5题判断题1-6题 业务练习题教 学 心 得授课题目第三章 审计准则、审计证据和审计工作底稿（审计工作底稿）实施日程第4周授课时数2教学目的通过本章教学，应使学生了解审计工作底稿的概念和内容，掌握编制审计工作底稿的基本方法。教学重点编制审计工作底稿的方法教学难点培养学生树立依法审计、实事求是和严格遵守审

49、计法规的观念。教学方法讲解与多媒体演示结合课程范型问题中心课程范型教学过程时间分配教 学 内 容时 间复习旧课，新课导入10分审计工作底稿的涵义5分审计工作底稿的编制20分审计工作底稿的复核15分审计工作底稿的管理10分课堂小结、作业评讲及布置20分教学过程设计实践环节教学条件多媒体设施备 注教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示 第三节 审计工作底稿一 审计工作底稿的涵义与作用1. 审计工作底稿的涵义审计工作底稿是审计人员在执行审计业务过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料，是审计证据的载体。审计工作底稿是审计人员撰写审计报告、表达审计意见的依据。2.审计工作底稿的作用（1）便于审计组

50、织开展审计工作（2）编写审计报告的直接依据 （3）便于检查和评价审计人员的工作（4）进行后续审计的依据 二 审计工作底稿的编制与复核 1.审计工作底稿的编制（重点）（1）编制要求资料翔实、内容完整、重点突出、格式规范、标识一致、记录清晰、结论明确。（2）审计工作底稿的分类根据来源：自编工作底稿和获取工作底稿根据性质：综合类、业务类和备查类 （3）审计工作底稿的内容（教学提示1）被审计单位名称 审计项目名称 审计项目时间或期间 审计过程记录 审计结论 审计标识及其说明 索引号及页次 编制者姓名及编制日期复核者姓名及复核日期 其他事项2.审计工作底稿的复核（教学提示2）为了保证审计工作底稿的真实、

51、完整和可靠，保证审计质量，还应该对审计工作底稿建立严格的三级复核制度。三级复核制度是指审计工作底稿应由项目负责人、部门负责人和机构负责人对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度。其中，项目负责人的复核是三级复核制度中的第一级复核，称为详细复核；部门负责人的复核（1）根据教材上的内容详细介绍（2）结合实际案例介绍。教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示是三级复核制度中的第二级复核，称为一般复核；机构负责人是三级复核制度中的第三级复核，称为重点复核。3.审计工作底稿的管理审计工作底稿形成后，审计人员应对其进行分类、整理和归档，就形成了审计档案。审计档案是审计工作的重要历史资料，审计机构应妥善保

52、管。对于永久性审计档案，应当长期保存；对于当期审计档案，应至少保存10年。审计档案包含了很多被审计单位的商业秘密，审计单位应建立严格的保密制度，调阅要按照有关规定办理手续。本 课 小 结1.审计工作底稿的含义及特点（重）2.审计工作底稿的编制和复核3.审计工作底稿的管理作 业 布 置课后教 学 心 得授课题目第四章 审计程序和审计方法（审计程序）实施日程第4周授课时数2教学目的通过教学，使学生了解审计程序的概念以及实施审计程序对审计工作有什么意义，掌握国家审计、社会审计和内部审计的具体审计程序。教学重点各类审计的具体审计程序教学难点社会审计的具体审计程序教学方法讲授法、讲解与多媒体演示结合课程

53、范型问题中心课程范型教学过程时间分配教 学 内 容时 间复习旧课，新课导入10分审计程序的概念10分实施审计程序的意义10分国家审计的具体审计程序20分社会审计的具体审计程序15分内部审计的具体审计程序5分课堂小结，作业布置10分教学过程设计实践环节教学条件多媒体设施备 注教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示 第一节 审计程序一 审计程序概述1.审计程序的内容及实施意义审计程序是指审计人员在具体的审计过程中所采取的步骤和顺序，是实施审计监督活动的工作规程。审计程序是使审计实现制度化和规范化的重要保证。严格按审计程序办事，对于保证审计质量，提高审计工作效率，实现审计目的具有重要意义。2.审

54、计程序包含的内容我国审计体系包括国家审计、社会审计和内部审计，审计程序相应地也分为国家审计程序、社会审计程序和内部审计程序。其中，国家审计程序比较规范。审计法第五章专门对国家审计程序作出了规定。本章所介绍的审计程序的内容介绍主要是国家审计程序，同时，也对社会审计和内部审计程序的特点进行简要说明。二 国家审计的审计程序（重点、难点、教学提示1）国家审计程序一般分为准备阶段、实施阶段、报告阶段和后续阶段四个阶段，每个阶段又包括若干具体工作内容。1.准备阶段审计程序的准备阶段是指从确定审计任务开始，到具体实施审计工作之前的整个准备过程。 具体内容包括：（1）了解被审单位情况（2）编制、审核审计计划

55、（3）下达审计通知书2.审计程序的实施阶段（审计工作的重点）具体的实施阶段的主要包括以下工作：（1）进行初步调查（2）评审内部控制制度 （3）审查有关资料和经济活动 3.审计程序的报告阶段审计报告阶段是整个审计过程的全面总结阶段。报告阶段的主要工作包括以下几项：（1）结合审计署查处中国电子信息产业集团公司的实际案例对该部分内容进行介绍教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示 （1）分析、综合审计证据 （2）撰写和提交审计报告 （3）清理和归档相应审计资料4.审计程序后续阶段后续阶段是整个审计过程的延续阶段。 包含行政复议和后续检查两个环节。 （1）行政复议。行政复议或称复审，不是每一审计项目

56、的必经程序。只有当被审单位对审计结论和决定持有异议，并在规定期限内提出复审要求时，才有行政复议问题。被审计单位要求复审的，复审期间，原审计结论和决定照常执行。复审结束，如果作出与原结论和决定不同的结论和决定，再改按复审后的结论和决定执行。被审单位对审计结论和决定不服的，也可以提起行政诉讼。（2）检查审计结论和决定的执行情况。在审计后续阶段，审计机关应及时检查审计结论和决定的执行情况，这是使审计成果落到实处，并真正发挥作用的关键一环。如果发现有拒不执行审计结论和决定的，应根据有关法规的规定，区别情况，给予警告、通报批评，并可酌情处以罚款；对情节严重，审计机关认为应当给予行政处分的人员，可移送监察

57、或有关部门处理。三 社会审计的审计程序（重点）注册会计师审计主要包括以下流程：1.接受审计业务委托会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决策是否接受或保持某客户关系和具体审计业务。接受业务委托阶段的主要工作包括：（1）了解和评价审计对象的可审性，决策是否考虑接受委托；（2）商定业务约定条款；（3）签定业务约定书。2.计划审计工作，编制审计计划对于任何一项审计业务，注册会计师在执行具体审计程序之前，都必须根据具体情况制定科学、合理的计划。计划审计工作主要包括：（1）在本期审计业务开始时开展的初步业务活动；（2）制定总体审计策略；（3）制定具体审计计划。3.实施风险评估程序（教学提示2）所谓风险

58、评估程序，是指注册会计师实施的了解被审计单位及其环境并识别和评估财务报表重大错报风险的程序。风险评估程序是审计过程中的必要程序。实施风险评估程序的主要工作包括：（1）了解被审计单位及其环境；（2）复习前面章节所学知识，考查学生对审计阶段的掌握情况。教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示 （2）识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，包括确定需要特别考虑的重大错报风险（即特别风险）以及仅通过实施实质性程序无法应对的重大错报风险等。4.选择性的实施控制测试控制测试并不是每次审计的必要程序，只有存在以下情形之一时，才有必要实施控制测试：第一、在评估认定层次重大错

59、报风险时，预期控制的运行是有效的，因此应当实施控制测试以支持评估结果；第二、仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，因而也应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据。5.实施实质性程序实施实质性程序包括实质性分析程序和交易、账户余额、列报的细节测试。由于对重大错报风险的评估是一种判断，并且内部控制一般存在固有局限性，因此无论对重大错报风险评估的结果如何，均应当针对所有重大交易、账户余额、列报实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据。6.完成审计工作并编制审计报告在实施以上审计程序的基础上，还应当按照有关审计准则的规定做好审计完成阶断的工作，并根据所获取的各种证据，合

60、理运用专业判断，形成适当的审计意见。本阶段的主要工作有：（1）审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项；（2）考虑持续经营问题和获取管理层声明书；（3）汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露；（4）复核审计工作底稿和财务报表；（5）与管理层和治理层沟通；（6）评价所有审计证据，形成审计意见；（7）编制审计报告等。本部分内容在审计实务阶段会详细介绍。四 内部审计程序（重点）内部审计程序与国家审计程序比较有许多共同之处。譬如，在审计过程中一般都要评审内部会计控制制度、收集审计证据、编写审计工作底稿、撰写和提交审计报告等。但是，内部审计由于其审计范围和审计对象不同，同时对被审单位没有处罚、处理的