企业会计科目和会计报表分析

1、企业会计制度会计科目和会计报表一、总讲明二、会计科目名称和编号三、会计科目使用讲明四、会计报表格式五、会计报表编制讲明六、会计报表附注一、总讲明(一)本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。企业不应当随意打乱重编。某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。(二)企业应按本制度的规定，设置和使用会计科目。在不阻碍会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，能够依照实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。明细科目的设置，除本制度已有规定者外，在不违反统一会计核算要求的前提下，企业能够依照需要自行确定。(三)关于会计科目

2、名称，企业能够依照本企业的具体情况，在不违背会计科目使用原则的基础上，确定适合于本企业的会计科目名称。(四)企业在填制会计凭证、登记账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不应当只填科目编号，不填科目名称。(五)企业应按照企业财务会计报告条例的规定，依照本制度有关财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法的要求，对外提供真实、完整的财务会计报告。企业不得违反规定，随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务会计报告有关数据的会计口径。(六)企业年度财务会计报告，至少应当包括本制度规定的会计报表、会计报表附注的内容，需要编

3、制财务情况讲明书的企业，还应当包括财务情况讲明书；半年度财务会计报告，应当包括会计报表和会计报表附注中有关重大事项的讲明，会计报表至少应当包括资产负债表、利润表；季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定的，从其规定。年度和半年度财务会计报告；至少应当反映两个年度或者相关两个期间的比较数据。(七)年度财务会计报告应当符合本制度的规定，做到内容真实完整，讲明清晰，便于理解。半年度中期财务会计报告在不违背会计核算一般原则、以及不阻碍财务会计报告使用者正确理解和运用所提供的会计信息的前提下，能够适当简化。半年度中期财务会

4、计报告批准报出前发生的资产负债表日后事项、或有事项等，除特不重大事项外，可不作调整或披露；月度、季度财务会计报告，除特不重大的事项外，可不提供会计报表附注。(八)同意财务会计报告的单位，在企业财务会计报告未正式对外披露前，应当对其内容保密。二、会计科目名称和编号顺序号编号名称一、资产类11001现金21002银行存款31009其他货币资金 100901外埠存款 100902银行本票 100903银行汇票 100904信用卡 100905信用证保证金 100906存出投资款41101短期投资 110101股票 110102债券 110103基金 110110其他51102短期投资跌价预备6111

5、1应收票据71121应收股利81122应收利息91131应收账款101133其他应收款111141坏账预备121151预付账款131161应收补贴款141201物资采购151211原材料161221包装物171231低值易耗品181232材料成本差异191241自制半成品201243库存商品211244商品进销差价221251托付加工物资231261托付代销商品241271受托代销商品251281存货跌价预备261291分期收款发出商品271301待摊费用281401长期股权投资 140101股票投资 140102其他股权投资291402长期债权投资 140201债券投资 140202其他债权

6、投资301421长期投资减值预备311431托付贷款 143101本金 143102利息 143103减值预备321501固定资产331502累计折旧341505固定资产减值预备351601工程物资 160101专用材料 160102专用设备 160103预付大型设备款 160104为生产预备的工具及器具361603在建工程371605在建工程减值预备381701固定资产清理391801无形资产401805无形资产减值预备411815未确认融资费用421901长期待摊费用431911待处理财产损溢 191101待处理流淌资产损溢 191102待处理固定资产损溢二、负债类442101短期借款45

7、2111应付票据462121应付账款472131预收账款482141代销商品款492151应付工资502153应付福利费512161应付股利522171应交税金 217101应交增值税 21710101进项税额 21710102已交税金 21710103转出未交增值税 21710104减免税款 21710105销项税额 21710106出口退税 21710107进项税额转出 21710108出口抵减内销产品应纳税额 21710109转出多交增值税 21710110未交增值税 217102应交营业税 217103应交消费税 217104应交资源税 217105应交所得税 217106应交土地增值

8、税 217107应交都市维护建设税 217108应交房产税 217109应交土地使用税 217110应交车船使用税 217111应交个人所得税532176其他应交款542181其他应付款552191预提费用562201待转资产价值572211可能负债582301长期借款592311应付债券 231101债券面值 231102债券溢价 231103债券折价 231104应计利息602321长期应付款612331专项应付款622341递延税款三、所有者权益类633101实收资本(或股本)643103已归还投资653111资本公积 311101资本(或股本)溢价 311102同意捐赠非现金资产预备

9、311103同意现金捐赠 311104股权投资预备 311105拨款转入 311106外币资本折算差额 311107其他资本公积663121盈余公积 312101法定盈余公积 312102任意盈余公积 312103法定公益金 312104储备基金 312105企业进展基金 312106利润归还投资673131本年利润683141利润分配 314101其他转入 314102提取法定盈余公积 314103提取法定公益金 314104提取储备基金 314105提取企业进展基金 314106提取职工奖励及福利基金 314107利润归还投资 314108应付优先股股利 314109提取任意盈余公积 31

10、4110应付一般股股利 314111转作资本(或股本)的一般股股利 314115未分配利润四、成本类694101生产成本 410101差不多生产成本 410102辅助生产成本704105制造费用714107劳务成本五、损益类725101主营业务收入735102其他业务收入745201投资收益755203补贴收入765301营业外收入775401主营业务成本785402主营业务税金及附加795405其他业务支出805501营业费用815502治理费用825503财务费用835601营业外支出845701所得税855801往常年度损益调整三、会计科目使用讲明(一)资产类科目1001现金一、本科目核

11、算企业的库存现金。企业内部周转使用的备用金，在“其他应收款”科目核算，或单独设置“备用金”科目核算，不在本科目核算。二、企业应当严格按照国家有关现金治理的规定收支现金，超过库存现金限额的部分应当及时交存银行，并严格按照本制度规定核算现金的各项收支业务。三、现金收支的要紧账务处理如下：(一)从银行提取现金，依照支票存根所记载的提取金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目；将现金存入银行，依照银行退回的进账单第一联，借记“银行存款”科目，贷记本科目。(二)企业因支付内部职工出差等缘故所需的现金，按支出凭证所记载的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实

12、际收回的现金，借记本科目，按应报销的金额，借记“治理费用”等科目，按实际借出的现金，贷记“其他应收款”科目。(三)企业因其他缘故收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。四、企业应当设置“现金日记账”，由出纳人员依照收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。有外币现金的企业，应当分不以人民币和各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。五、每日终了结算现金收支、财产清查等发觉的有待查明缘故的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算：属于现金短缺，应按实际短缺的

13、金额，借记“待处理财产损溢待处理流淌资产损溢”科目，贷记本科目；属于现金溢余，按实际溢余的金额，借记本科目，贷记“待处理财产损溢待处理流淌资产损溢”科目。待查明缘故后作如下处理：(一)如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款应收现金短缺款(个人)”或“现金”等科目，贷记“待处理财产损溢待处理流淌资产损溢”科目；属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款应收保险赔款”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流淌资产损溢”科目；属于无法查明的其他缘故，依照治理权限，经批准后处理，借记“治理费用现金短缺”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流淌资产损溢”科目。(二)如为现金溢余，属于应支付给有

14、关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢待处理流淌资产损溢”科目，贷记“其他应付款应付现金溢余(个人或单位)”科目；属于无法查明缘故的现金溢余，经批准后，借记“待处理财产损溢待处理流淌资产损溢”科目，贷记“营业外收入现金溢余”科目。六、单独设置“备用金”科目的企业，由企业财务部门单独拨给企业内部各单位周转使用的备用金，借记“备用金”科目，贷记本科目或“银行存款”科目。自备用金中支付零星支出，应依照有关的支出凭单，定期编制备用金报销清单，财务部门依照内部各单位提供的备用金报销清单，定期补足备用金，借记“治理费用”等科目，贷记本科目或“银行存款”科目。除了增加或减少拨入的备用金外，使用或报销有关备用

15、金支出时不再通过“备用金”科目核算。七、本科目期末借方余额，反映企业实际持有的库存现金。1002银行存款一、本科目核算企业存入银行的各种存款。企业如有存入其他金融机构的存款，也在本科目核算。企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目核算。二、企业应当严格按照国家有关支付结算方法，正确地进行银行存款收支业务的结算，并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。三、企业将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“现金”等有关科目；提取和支出存款时，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。四、银行存款的收款凭证和付款凭证的填制日期和

16、依据：(一)采纳银行汇票方式。收款单位应当将汇票、解讫通知和进账单送交银行，依照银行退回的进账单和有关的原始凭证编制收款凭证；付款单位应在收到银行签发的银行汇票后，依照“银行汇票申请书(存根)”联编制付款凭证。如有多余款项或因汇票超过付款期等缘故而退款时，应依照银行的多余款收账通知编制收款凭证。(二)采纳商业汇票方式。其中：(1)采纳商业承兑汇票方式的，收款单位将要到期的商业承兑汇票连同填制的邮划或电划托付收款凭证，一并送交银行办理转账，依照银行的收账通知，据以编制收款凭证；付款单位在收到银行的付款通知时，据以编制付款凭证。(2)采纳银行承兑汇票方式的，收款单位将要到期的银行承兑汇票连同填制的

17、邮划或电划托付收款凭证，一并送交银行办理转账，依照银行的收账通知，据以编制收款凭证；付款单位在收到银行的付款通知时，据以编制付款凭证。收款单位将未到期的商业汇票向银行申请贴现时，应按规定填制贴现凭证，连同汇票一并送交银行，依照银行的收账通知，据以编制收款凭证。(三)采纳银行本票方式。收款单位按规定受理银行本票后，应将本票连同进账单送交银行办理转账，依照银行盖章退回的进账单第一联和有关原始凭证编制收款凭证；付款单位在填送“银行本票申请书”并将款项交存银行，收到银行签发的银行本票后，依照申请书存根联编制付款凭证。企业因银行本票超过付款期限或其他缘故要求退款时，在交回本票和填制的进账单经银行审核盖章

18、后，依照进账单第一联编制收款凭证。(四)采纳支票方式。收款单位关于收到的支票，应在收到支票的当日填制进账单连同支票送交银行，依照银行盖章退回的进账单第一联和有关的原始凭证编制收款凭证，或依照银行转来由签发人送交银行支票后，经银行审查盖章的进账单第一联和有关的原始凭证编制收款凭证；付款单位关于付出的支票，应依照支票存根和有关原始凭证及时编制付款凭证。(五)采纳汇兑结算方式。收款单位关于汇入的款项，应在收到银行的收账通知时，据以编制收款凭证；付款单位关于汇出的款项，应在向银行办理汇款后，依照汇款回单编制付款凭证。(六)采纳托付收款结算方式。收款单位关于托收款项，依照银行的收账通知，据以编制收款凭证

19、；付款单位在收到银行转来的托付收款凭证后，依照托付收款凭证的付款通知和有关的原始凭证，编制付款凭证。如在付款期满前提早付款，应于通知银行付款之日，编制付款凭证。如拒绝付款的，不作账务处理。(七)采纳托收承付结算方式。收款单位关于托收款项，依照银行的收账通知和有关的原始凭证，据以编制收款凭证；付款单位关于承付的款项，应于承付时依照托收承付结算凭证的承付支款通知和有关发票账单等原始凭证，据以编制付款凭证。如拒绝付款，属于全部拒付的，不作账务处理；属于部分拒付的，付款部分按上述规定处理，拒付部分不作账务处理。(八)以现金存入银行，应依照银行盖章退回的交款回单及时编制现金付款凭证，据以登记“现金日记账

20、”和“银行存款日记账”(不再编制银行存款收款凭证)。向银行提取现金，依照支票存根编制银行存款付款凭证，据以登记“银行存款日记账”和“现金日记账”(不再编制现金收款凭证)。(九)发生的存款利息，依照银行通知及时编制收款凭证。五、企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分不设置“银行存款日记账”，由出纳人员依照收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月度终了，企业账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明缘故进行处理，并按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。六、有外币存款的企业，应分不以人民币和各种外

21、币设置“银行存款日记账”进行明细核算。企业发生外币业务时，应将有关外币金额折合为人民币记账。除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应采纳业务发生时的汇率，也能够采纳业务发生当期期初的汇率折合。期末，各种外币账户(包括外币现金以及以外币结算的债权和债务)的期末余额，应按期末汇率折合为人民币。按照期末汇率折合的人民币金额与原账面人民币金额之间的差额，作为汇兑损益，分不情况处理：(一)筹建期间发生的汇兑损益，计入长期待摊费用；(二)与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益，按借款费用的处理原则处理；(三)除上述情况外，汇兑损益均计入当期财务费用。因银行结售、购入外汇或不同外币兑换而产生的银行

22、买入、卖出价与折合汇率之间的差额，计入当期财务费用。七、企业应加强对银行存款的治理，并定期对银行存款进行检查，假如有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项差不多部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，汲取存款的单位已宣告破产，其破产财产不足以清偿的部分，或者全部不能清偿的，应当作为当期损失，冲减银行存款，借记“营业外支出”科目，贷记本科目。八、本科目期末借方余额，反映企业实际存在银行或其他金融机构的款项。1009其他货币资金一、本科目核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币资金。二、外埠存款，是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇

23、往采购地银行开立采购专户的款项。企业将款项托付当地银行汇往采购地开立专户时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证时，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税金应交增值税(进项税额)”等科目，贷记本科目。将多余的外埠存款转回当地银行时，依照银行的收账通知，借记“银行存款”科目，贷记本科目。三、银行汇票存款，是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。企业在填送“银行汇票申请书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，依照银行盖章退回的申请书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。企业使用银行汇票后，依照发票账单等有关凭证，借记“物资采购”或“原材料”

24、、“库存商品”、“应交税金应交增值税(进项税额)”等科目，贷记本科目；如有多余款或因汇票超过付款期等缘故而退回款项，依照开户行转来的银行汇票第四联(多余款收账通知)，借记“银行存款”科目，贷记本科目。四、银行本票存款，是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。企业向银行提交“银行本票申请书”并将款项交存银行，取得银行本票后，依照银行盖章退回的申请书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。企业使用银行本票后，依照发票账单等有关凭证，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税金应交增值税(进项税额)”等科目，贷记本科目。因本票超过付款期等缘故而要求退款时，应当填制进账单一式两联，连同

25、本票一并送交银行，依照银行盖章退回的进账单第一联，借记“银行存款”科目，贷记本科目。五、信用卡存款，是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。企业应按规定填制申请表，连同支票和有关资料一并送交发卡银行，依照银行盖章退回的进账单第一联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。企业用信用卡购物或支付有关费用，借记有关科目，贷记本科目。企业信用卡在使用过程中，需要向其账户续存资金的，借记本科目，贷记“银行存款”科目。六、信用证保证金存款，是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。企业向银行交纳保证金，依照银行退回的进

26、账单第一联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。依照开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的金额，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税金应交增值税(进项税额)”等科目，贷记本科目和“银行存款”科目。七、存出投资款，是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目；购买股票、债券等时，按实际发生的金额，借记“短期投资”科目，贷记本科目。八、本科目应设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“存出投资款”等明细科目，并按外埠存款的开户银行，银行汇票或本票、信用证的收款单

27、位等设置明细账。有信用卡业务的企业应当在“信用卡”明细科目中按开出信用卡的银行和信用卡种类设置明细账。九、企业应加强其他货币资金的治理，及时办理结算，关于逾期尚未办理结算的银行汇票、银行本票等，应按规定及时转回，借记“银行存款”科目，贷记本科目。企业应严格按照本制度规定核算其他货币资金的各项收支业务。十、本科目期末借方余额，反映企业实际持有的其他货币资金。1101短期投资一、本科目核算企业购入能随时变现同时持有时刻不预备超过1年(含1年)的投资。包括各种股票、债券、基金等。企业购入不能随时变现或不预备随时变现的投资，在“长期股权投资”、“长期债权投资”科目核算，不在本科目核算。二、企业的短期投

28、资应在取得时，按照取得时的投资成本入账。投资成本是指企业取得各种股票、债券、基金时实际支付的价款，或者放弃非现金资产的账面价值等。企业购入的各种股票、债券、基金等，实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算，不构成投资成本。具体按以下方法确定：(一)以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，作为投资成本。但实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独核算，不构成短期投资成本。已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金，先作为其他货币资金处理，待实际投资时，按实际支付的价款或实

29、际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，作为短期投资成本。(二)投资者投入的短期投资，按投资各方确认的价值，作为短期投资成本。(三)企业同意债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的短期投资，或以应收债权换入的短期投资，按照顾收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为短期投资成本。假如所同意的短期投资中包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，按照顾收债权的账面价值减去应收股利或应收利息，加上应支付的相关税费后的金额，作为短期投资成本，应收股利或应收利息单独核算。涉及补价的，按照以下规定确定受让的短期投资的实际成本：1.收到补价的，按照顾收

30、债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为短期投资成本；2.支付补价的，按照顾收债权的账面价值加上应支付的补价和应支付的相关税费，作为短期投资成本。(四)以非货币性交易换入的短期投资，按照换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为短期投资成本。涉及补价的，按照以下规定确定换入短期投资成本：1.收到补价的，按照换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费，减去补价后的余额，作为短期投资成本；2.支付补价的，按照换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为短期投资成本。非货币性交易，是指交易双方以非货币性资产进行的交换(包括股权换股权，但不包括企业合并中所涉及的非货币性交易

31、)。这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。货币性资产，是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及预备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不预备持有至到期的债券投资等。在确定涉及补价的交易是否作为非货币性交易时，收到补价的企业，应按收到的补价占换出资产公允价值的比例等于或低于25%确定；支付补价的企业，应按支付的补价占换出资产公允价值加上支付的补价之和的比例等于或低于25%确定。其计算公式如下：收到补价的企业：收到的补价换出资产公允价值25%支付补价的企业：支付的补价(支付的补价换

32、出资产公允价值)25%三、短期投资持有期间所收到的股利、利息等收益，不确认投资收益，作为冲减投资成本处理。出售短期投资所获得的价款，减去短期投资的账面价值以及未收到的已计入应收项目的股利、利息等后的余额，作为投资收益或损失，计入当期损益。四、短期投资的要紧账务处理如下：(一)企业购入的各种股票、债券、基金等作为短期投资的，按照实际支付的价款，借记本科目(股票、债券、基金)，贷记“银行存款”、“其他货币资金”等科目。如实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算，企业应当按照实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券

33、利息后的金额，借记本科目(股票、债券、基金)，按应领取的现金股利、利息等，借记“应收股利”、“应收利息”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”、“其他货币资金”等科目。(二)投资者投入的短期投资，按照投资各方确认的价值，借记本科目(股票、债券、基金)，贷记“实收资本”等科目。(三)企业同意的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的短期投资，或以应收债权换入短期投资的，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，借记本科目(股票、债券、基金)，按该项应收债权已计提的坏账预备，借记“坏账预备”科目，按应收债权的账面余额，贷记“应收账款”等科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。

34、假如所同意的短期投资中包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，减去应收股利或应收利息后的余额，借记本科目(股票、债券、基金)，按应收股利或应收利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，按该项应收债权已计提的坏账预备，借记“坏账预备”科目，按应收债权的账面余额，贷记“应收账款”等科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。涉及补价的，分不情况处理：1.收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，借记本科目(股票、债券、基金)，按收到的补价，借记“银行存款”科目，按该项应收债权已计提的坏账

35、预备，借记“坏账预备”科目，按应收债权的账面余额，贷记“应收账款”等科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。2.支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，借记本科目(股票、债券、基金)，按该项应收债权已计提的坏账预备，借记“坏账预备”科目，按应收债权的账面余额，贷记“应收账款”等科目，按应支付的补价和相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。假如所同意的短期投资中包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“应收股利”或“应收利息”科目单独核算。(四)以非货币性交易换入的短期投资，应按以下规定处理：1.不涉及补价的

36、非货币性交易换入的短期投资(1)以短期投资换入作为短期投资的股票、债券、基金等，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，借记本科目(股票、债券、基金)，按换出资产已计提的跌价预备，借记“短期投资跌价预备”科目，按换出资产的账面余额，贷记本科目(股票、债券、基金)，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。(2)以产成品、库存商品换入作为短期投资的股票、债券、基金等，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，借记本科目(股票、债券、基金)，按换出资产已计提的跌价预备，借记“存货跌价预备”科目，按换出资产的账面余额，贷记“库存商品”等科目，按换出资产应支付的相关税费，贷记“银行存

37、款”、“应交税金应交增值税(销项税额)”等科目。(存货按打算成本或售价核算的企业，还应结转材料成本差异或商品进销差价，下同)。上述换入的短期投资，假如包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，减去应收股利或应收利息后的余额，借记本科目(股票、债券、基金)，按应收股利或应收利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，按换出资产已计提的跌价预备，借记“短期投资跌价预备”、“存货跌价预备”等科目，按换出资产的账面余额，贷记本科目(股票、债券、基金)、“库存商品”等科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。(3)以

38、固定资产换入作为短期投资的股票、债券、基金等，应按换出固定资产的账面净值，借记“固定资产清理”科目，按换出固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按换出固定资产的账面原价，贷记“固定资产”科目；按换出固定资产已计提的减值预备，借记“固定资产减值预备”科目，贷记“固定资产清理”科目。按“固定资产清理”科目的余额，借记本科目(股票、债券、基金)，贷记“固定资产清理”科目。因换出固定资产而支付的相关税费，通过“固定资产清理”科目核算。(4)以无形资产换入作为短期投资的股票、债券、基金等，应按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，借记本科目(股票、债券、基金)，按换出资产已计提的减值预备，借记“无

39、形资产减值预备”科目，按无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。(5)以长期投资换入作为短期投资的股票、债券、基金等，应按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，借记本科目(股票、债券、基金)，按换出资产已计提的减值预备，借记“长期投资减值预备”科目，按长期投资的账面余额，贷记“长期股权投资”、“长期债权投资”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。上述换入的短期投资，假如含有已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算。2.涉及补价的非货币性交易换入的短期投资收到补价时应按如下公式

40、计算应确认的收益：应确认的收益(1换出资产账面价值换出资产公允价值)补价(1)收到补价的企业以短期投资换入作为短期投资的股票、债券、基金等，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费，减去补价后的余额，借记本科目(股票、债券、基金)，按换出资产已计提的跌价预备，借记“短期投资跌价预备”科目，按收到的补价，借记“银行存款”科目，按换出资产的账面余额，贷记本科目(股票、债券、基金)，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目，按应确认的收益，贷记“营业外收入非货币性交易收益”科目。以产成品、库存商品换入作为短期投资的股票、债券、基金等，按换出资产的账面价值加上应确认的收益

41、和应支付的相关税费，减去补价后的余额，借记本科目(股票、债券、基金)，按换出资产已计提的跌价预备，借记“存货跌价预备”科目，按收到的补价，借记“银行存款”科目，按换出资产的账面余额，贷记“库存商品”等科目，按换出资产应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金应交增值税(销项税额)”等科目，按应确认的收益，贷记“营业外收入非货币性交易收益”科目。上述换入的短期投资，假如包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费，减去应收股利或应收利息和补价后的余额，借记本科目(股票、债券、基金)，按应收股利或应收利息，借记“应收

42、股利”或“应收利息”科目，按换出资产已计提的跌价预备，借记“短期投资跌价预备”、“存货跌价预备”等科目，按收到的补价，借记“银行存款”科目，按换出资产的账面余额，贷记本科目(股票、债券、基金)、“库存商品”等科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目，按应确认的收益，贷记“营业外收入非货币性交易收益”科目。以固定资产换入作为短期投资的股票、债券、基金等，应按换出固定资产的账面净值，借记“固定资产清理”科目，按换出固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按换出固定资产的账面原价，贷记“固定资产”科目；按换出固定资产已计提的减值预备，借记“固定资产减值预备”科目，贷记“固定资

43、产清理”科目；按收到的补价，借记“银行存款”科目，贷记“固定资产清理”科目；按应确认的收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入非货币性交易收益”科目。按“固定资产清理”科目的余额，借记本科目(股票、债券、基金)，贷记“固定资产清理”科目。因换出固定资产而支付的相关税费，通过“固定资产清理”科目核算。以无形资产换入作为短期投资的股票、债券、基金，应按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费，减去补价后的余额，借记本科目(股票、债券、基金)，按换出资产已计提的减值预备，借记“无形资产减值预备”科目，按收到的补价，借记“银行存款”科目，按无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目，

44、按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目，按应确认的收益，贷记“营业外收入非货币性交易收益”科目。以长期投资换入作为短期投资的股票、债券、基金等，应按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费，减去补价后的余额，借记本科目(股票、债券、基金)，按换出资产已计提的减值预备，借记“长期投资减值预备”科目，按收到的补价，借记“银行存款”科目，按长期投资的账面余额，贷记“长期股权投资”、“长期债权投资”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目，按应确认的收益，贷记“营业外收入非货币性交易收益”科目。上述换入的短期投资，假如含有已宣告但尚未领取的现金股利，

45、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算。(2)支付补价的企业以短期投资换入作为短期投资的股票、债券、基金等，按换出资产的账面价值加上应支付的补价和相关税费，借记本科目(股票、债券、基金)，按换出资产已计提的跌价预备，借记“短期投资跌价预备”科目，按换出资产的账面余额，贷记本科目(股票、债券、基金)，按应支付的补价和相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。以产成品、库存商品换入作为短期投资的股票、债券、基金等，按换出资产的账面价值加上应支付的补价和相关税费，借记本科目(股票、债券、基金)，按换出资产已计提的跌价预备，借记“存货跌价预备”科目，按换出资产的账面余额，贷记“库存商品”等

46、科目，按换出资产应支付的补价和相关税费，贷记“应交税金应交增值税(销项税额)”、“银行存款”等科目。上述换入的短期投资，假如包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应按换出资产的账面价值加上应支付的补价和相关税费，减去应收股利或应收利息后的余额，借记本科目(股票、债券、基金)，按应收股利或应收利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，按换出资产已计提的跌价预备，借记“短期投资跌价预备”、“存货跌价预备”等科目，按换出资产的账面余额，贷记本科目(股票、债券、基金)、“库存商品”等科目，按应支付的补价和相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。以固定资产换入作为短期

47、投资的股票、债券、基金等，应按换出固定资产的账面净值，借记“固定资产清理”科目，按换出固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按换出固定资产的账面原价，贷记“固定资产”科目；按换出固定资产已计提的减值预备，借记“固定资产减值预备”科目，贷记“固定资产清理”科目；按应支付的补价，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”科目。按“固定资产清理”科目的余额，借记本科目(股票、债券、基金)，贷记“固定资产清理”科目。因换出固定资产而支付的相关税费，通过“固定资产清理”科目核算。以无形资产换入作为短期投资的股票、债券、基金，应按换出资产的账面价值加上应支付的补价和相关税费，借记本科目(股票、债券、基

48、金)，按换出资产已计提的减值预备，借记“无形资产减值预备”科目，按无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目，按应支付的补价和相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。以长期投资换入作为短期投资的股票、债券、基金等，应按换出资产的账面价值加上应支付的补价和相关税费，借记本科目(股票、债券、基金)，按换出资产已计提的减值预备，借记“长期投资减值预备”科目，按长期投资的账面余额，贷记“长期股权投资”、“长期债权投资”科目，按应支付的补价和相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。上述换入的短期投资，假如含有已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算。3.在非

49、货币性资产交换中，假如同时换入多项资产，应按换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。(五)企业取得的作为短期投资的股票、债券、基金等，应于收到被投资单位发放的现金股利或利息等收益时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目(股票、债券、基金)。(六)企业持有股票期间所获得的股票股利，不作账务处理，但应在备查账簿中登记所增加的股份。(七)企业出售股票、债券、基金或到期收回债券本息，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按已计提的跌价预备，借记“短期投资跌价预备”科目，按出售或收回短期投资的成本，贷记本科目(股票、债券、基

50、金)，按未领取的现金股利、利息，贷记“应收股利”、“应收利息”科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。企业出售股票、债券等短期投资时，其结转的短期投资成本，能够按加权平均法、先进先出法、后进先出法、个不计价法等方法计算确定出售部分的成本。部分出售某项短期投资时，应按该项投资的总平均成本确定其出售部分的成本。企业计算出售短期投资成本的方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以讲明。五、企业应在期末时，对短期投资按成本与市价孰低计量。短期投资的市价低于成本的差额，应计提短期投资跌价预备，并计入当期损益。六、本科目应按短期投资种类设置明细账，进行明细核算。七、本科目期末借方余额

51、，反映企业持有的各种股票、债券、基金等短期投资的成本。1102短期投资跌价预备一、本科目核算企业提取的短期投资跌价预备。二、企业应当定期或者至少于每年年度终了，对短期投资进行全面检查，并依照慎重性原则的要求，合理地可能各项短期投资可能发生的损失。短期投资应以成本与市价孰低计量，当市价低于成本时，应当计提短期投资跌价预备。企业在运用短期投资成本与市价孰低时，能够依照其具体情况，分不采纳按投资总体、投资类不或单项投资计提跌价预备，假如某项短期投资比较重大(如占整个短期投资10%及以上)，应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价预备。三、期末，企业应将股票、基金、债券等短期投资的市价与其成本进行比较，

52、如市价低于成本的，按其差额，借记“投资收益计提的短期投资跌价预备”科目，贷记本科目；如已计提跌价预备的短期投资的市价以后又恢复，应在已计提的跌价预备的范围内转回，借记本科目，贷记“投资收益计提的短期投资跌价预备”科目。短期投资跌价预备可按以下公式计算：当期应提取的短期投资跌价预备当期市价低于成本的金额本科目的贷方余额当期短期投资市价低于成本的金额大于本科目的贷方余额，按其差额提取跌价预备；假如当期短期投资市价低于成本的金额小于本科目的贷方余额，按其差额冲减已计提的跌价预备；假如当期短期投资市价高于成本，应将本科目的余额全部冲回。四、企业出售或收回短期投资，或涉及债务重组、非货币性交易等，应当同

53、时结转已计提的跌价预备。五、本科目期末贷方余额，反映企业已计提的短期投资跌价预备。1111应收票据一、本科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。二、企业应在收到开出、承兑的商业汇票时，按应收票据的票面价值入账；带息应收票据，应在期末计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额。三、应收票据的要紧账务处理如下：(一)企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按应收票据的面值，借记本科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金应交增值税(销项税额)”科目。(二)企业收到应收票据以抵偿

54、应收账款时，按应收票据面值，借记本科目，贷记“应收账款”科目。如为带息应收票据，应于期末时，按应收票据的票面价值和确定的利率计算计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额，借记本科目，贷记“财务费用”科目。(三)企业持未到期的应收票据向银行贴现，应依照银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知，按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额)，借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的票面余额，贷记本科目。如为带息应收票据，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应收票据的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“财务费用”科目。贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行账户不足

55、支付，申请贴现的企业收到银行退回的应收票据、支款通知和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书时，按所付本息，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目；假如申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理时，应按转作贷款的本息，借记“应收账款”科目，贷记“短期借款”科目。(四)企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的价值，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金应交增值税(进项税额)”科目，按应收票据的账面余额，贷记本科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。如为带息应收票据，企业将持有的应收票据背书转让

56、，以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的价值，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金应交增值税(进项税额)”科目，按应收票据的账面余额，贷记本科目，按尚未计提的利息，贷记“财务费用”科目，按应收或应付的金额，借记或贷记“银行存款”等科目。(五)应收票据到期，应分不情况处理：1.收回应收票据，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应收票据的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“财务费用”科目(末计提利息部分)。2.因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、托付收款凭证、本付票款通知书或拒绝付款证明等，按应收票据的账面余额，借记“

57、应收账款”科目，贷记本科目。3.到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。四、企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提的利息，以及收款日期和收回金额、退票情况等资料，应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。五、企业持有的应收票据不得计提坏账预备，待到期不能收回的应收票据转入应收账款后，再按规定计提坏账预备。然而，

58、如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账预备。六、本科目期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面价值和应计利息。1121应收股利一、本科目核算企业因股权投资而应收取的现金股利。企业应收其他单位的利润，也在本科目核算。二、企业购入股票，如实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，按实际成本(即实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利)，借记“短期投资”、“长期股权投资”科目，按应领取的现金股利，借记本科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目；收到发放的现金股利，借记“银行存款”科目，贷记本科目。三、企业

59、对外长期股权投资应分得的现金股利或利润，应于被投资单位宣告发放现金股利或分派利润时，借记本科目，贷记“投资收益”或“长期股权投资”等科目。收到的现金股利或利润，借记“银行存款”科目，贷记本科目。四、本科目应按被投资单位设置明细账，进行明细核算。五、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的现金股利或利润。1122应收利息一、本科目核算企业因债权投资而应收取的利息。企业购入到期还本付息的长期债券应收的利息，在“长期债权投资”科目核算，不在本科目核算。二、企业购入债券，如实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，按实际成本(即实际支付的价款减去已到付息期但尚未领取的利息)，借记“短期投资”、

60、“长期债权投资”科目，按应收取的利息，借记本科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。企业购入分期付息、到期还本的债券，以及取得的分期付息的其他长期债权投资，已到付息期而应收未收的利息，应于确认投资收益时，按应获得的利息，借记本科目，贷记“投资收益”科目。企业收到利息，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应收利息账面余额，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。三、本科目应按债券种类设置明细账，进行明细核算。四、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的债权投资利息。1131应收账款一、本科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或同意劳务单位收取的款项。不单独设置