审计案例第8章损益形成及利润分配审计案例

1、审计案例（修订版）第1章 审计业务承接与审计计划案例第2章 审计风险评估案例第3章 销售与收款循环审计案例第4章 购货与付款循环审计案例第5章 生产与存货循环审计案例第6章 筹资与投资循环审计案例第7章 货币资金审计案例第8章 损益形成及利润分配审计案例第9章 审计业务终结阶段案例目录8.1新星公司损益形成审计案例8.2新星公司利润分配审计案例第8章 损益形成利润分配审计案例【学习目标】 通过本章的学习,要求学生了解损益形成环节重大错报风险评估的内容和方法,掌握各损益类指标审计的实质性程序,掌握盈余公积和未分配利润账户的审计实质性程序,熟悉损益形成和利润分配中存在问题的审计调整方法。8.1 新

2、星公司损益形成审计案例 在损益形成的审计中,审查的核心指标是利润。利润是企业在一定会计期间的经营成果,通常是评价企业管理层业绩的一项重要指标,也是投资者、债权人等作出投资决策的重要参考指标。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。因此,损益形成审计是综合性审计,涉及企业损益构成的各个项目。对企业损益形成的审计应分别从营业收入、营业成本、财务费用、销售费用、管理费用、资产减值损失、投资收益、公允价值变动损益、营业外收入、营业外支出、所得税等方面进行。8.1.1新星公司背景资料 新星家化公司（以下简称新星公司）是业内知名的新星集团公司旗下的全资子公司，拥有资产总额150万元，

3、员工50人。新星公司以生产和销售儿童护肤品为主，其业务涉及开发和生产化妆品，化妆用品及饰品，日用化学制品及原辅材料，包装容器，香精香料，清凉油，清洁制品，卫生制品，消毒制品，洗涤用品，口腔卫生用品，纸制品及湿纸巾，蜡制品，驱杀昆虫制品和驱杀昆虫用电器装置，美容美发用品及服务，日用化学品及化妆品技术服务，药品研究开发和技术转让，销售公司自产产品，从事货物及技术的进出口业务。其中，主营产品是杀虫剂、儿童护肤霜、儿童用驱蚊花露水、化妆用品等。8.1.1新星公司背景资料中鑫会计师事务所接受新星公司的委托，对新星公司2014年度财务报表进行审计。双方已经就年度财务报表审计签订了审计业务约定书，中鑫会计师

4、事务所选派赵虎为项目经理，于2015年2月1日至3月11日，对该公司2014年度财务报表进行审计。赵虎和组员齐家负责财务报表中损益形成与利润分配部分的审计。8.1.1新星公司背景资料近年来儿童化妆品开始成为化妆品厂商相继竞争的行业。“80后”、“90后”新生代父母不同于以前的消费观念，他们非常舍得在小孩身上花钱，尽量给小孩子使用更好的产品。当前儿童化妆品行业中，除了一些老牌儿童护肤品牌如郁美净、好孩子等，一些新的国产儿童品牌如雨后春笋般冒出来，而且还有越来越多的进口儿童护肤品已经或正在想方设法地进入中国市场，儿童化妆品市场的竞争越来越激烈。同时，随着原材料价格的不断提升，家化公司的成本控制压力

5、也在逐渐加大。在这种态势下，新星公司采取了加强目标成本控制，加大市场开发力度，调整营销渠道，加大产品宣传力度和营销投入，大力发展电子商务等一系列措施来应对行业竞争压力，取得了较好的成绩。同时，国家对小微企业的一系列扶持政策尤其是税收优惠政策也使新星公司的发展更加顺利。从其提供的原始数据看，2014年新星公司在激烈竞争的市场格局中实现了营业收入6.39%的增长，营业成本的增长率仅有3.75%，保持了30.1%的较高毛利率水平，大大高于同行业平均23.5%的毛利率，可以看出其在成本控制和市场开拓方面都取得了比较理想的成绩。表81新星公司部分财务数据单位:万元8.1.2评估重大错报风险和控制测试1)

6、损益形成环节可能存在的重大错报风险（1）收入或期间费用跨期入账。为了达到调节利润的目的，企业可能对收入或费用提前或延后入账。（2）虚构收入入账或隐瞒收入。企业可能虚构销售交易从而虚构收入入账，也可能隐瞒某些收入从而达到隐瞒利润的目的。（3）少结转成本。企业可能在确认产品销售收入、劳务收入等时，未将已销售产品、已提供劳务的成本等计入损益。（4）虚列费用或虚减费用列支。为隐瞒或提高账面利润，企业可能采取虚列或虚减费用的形式，比如虚列或虚减销售费用、管理费用等。（5）财务费用核算不正确。财务费用的核算中可能存在计算不准确以及混淆资本化和费用化的问题。8.1.2评估重大错报风险和控制测试1)损益形成环

7、节可能存在的重大错报风险（6）混淆营业外收入与营业收入。（7）营业外支出的记录不符合要求。可能表现为混淆营业外支出和营业成本、期间费用的界限，也可能表现为相关支出的核算依据不足，确认金额不正确等。（8）资产减值损失的计提缺乏依据。这方面的风险表现为企业在是否与计提资产减值损失以及计提比例的确定方面随意性较强，缺乏相应的可靠的依据。8.1.2评估重大错报风险和控制测试2)评估本案例中损益形成存在的重大错报风险 注册会计师应当考虑影响损益的重大错报风险,并对被审计单位经营活动中可能发生的重大错报风险保持警觉。本案例中,2014年,国外家化行业的知名企业不断登陆国内市场,国内家化企业尤其是行业领先企

8、业的新产品不断推出,这使得我国家化行业的竞争态势进一步加剧。新星公司的新产品开发并未获得实质性进展,在激烈的竞争中,只能通过扩大营销攻势来维持市场占有率。 分析企业部分财务数据可见,本年度企业营业收入尤其是主营业务收入与去年相比略有上升(上升幅度为2.19%),营业成本也基本如此。但是本年度的销售费用和管理费用却比上一年度有了较大幅度上升(上升幅度分别为82.71%和10.06%),所以注册会计师将损益形成业务中存在的重大错报风险评估为较高水平。8.1.3新星公司损益形成的实质性程序1)营业成本实质性程序(1)营业成本实质性程序表注册会计师赵虎确定的新星公司营业成本审计实质性程序见表82。表8

9、2营业成本实质性程序表被审计单位名称:新星公司编制:赵虎日期:2015年3月2日索引号:YYCB会计期间或截止日:2014年度复核:齐家日期:2015年3月2日页次:1/18.1.3新星公司损益形成的实质性程序1)营业成本实质性程序(2)营业成本细节测试通过实质性分析程序,发现12月的销售成本与其他月份相比,金额相差悬殊,经审计发现,12月份有两笔销售业务不成立,对应的主营业务收入25 600万元不能确认,相应的主营业务成本也不应结转,建议新星公司作出相应调整。相关检查分析过程列入营业成本明细表(见表83)和主营业务成本分品种检查表(见表84)。表83营业成本明细表 被审计单位名称:新星公司编

10、制:赵虎日期:2015年3月2日索引号:YYCB1会计期间或截止日:2014年度复核:齐家日期:2015年3月2日页次:1/1表84主营业务成本分品种检查表被审计单位名称:新星公司编制:赵虎 日期:2015年3月2日索引号:YYCB5会计期间或截止日:2014年度 复核:齐家日期:2015年3月2日页次: 1/1(3)营业成本审计结论表85生产成本与销售成本倒轧表被审计单位名称:新星公司编制:赵虎日期:2015年3月2日索引号:YYCB4会计期间或截止日:2014年度复核:齐家日期:2015年3月2日页次: 1/18.1.3新星公司损益形成的实质性程序2)营业税金及附加实质性程序“营业税金及附

11、加”反映企业经营的主要业务应负担的营业税、消费税、资源税、教育费附加、城市维护建设税等。(1)营业税金及附加实质性程序表表86营业税金及附加实质性程序表被审计单位名称:新星公司编制:赵虎 日期:2015年3月2日索引号:YYSJ会计期间或截止日:2014年度 复核:齐家日期:2015年3月2日页次:1/1(2)营业税金及附加细节测试表87营业税金及附加明细表被审计单位名称:新星公司编制:赵虎 日期:2015年3月2日索引号:YYSJ11会计期间或截止日:2014年度 复核:齐家日期:2015年3月2日页次:1/1表88营业税金及附加明细表被审计单位名称:新星公司编制:赵虎 日期:2015年3月

12、3日索引号:YYSJ12会计期间或截止日:2014年度 复核:齐家日期:2015年3月3日页次: 1/1表89营业税金及附加凭证抽查表被审计单位名称:新星公司编制:赵虎日期:2015年3月3日索引号:YYSJ6会计期间或截止日:2014年度复核:齐家日期:2015年3月3日 页次: 1/1(3)营业税金及附加审定表表810营业税金及附加审定表 被审计单位名称:新星公司编制:赵虎 日期:2015年3月3日索引号:YYSJ8会计期间或截止日:2014年度 复核:齐家日期:2015年3月3日页次: 1/18.1.3新星公司损益形成的实质性程序3)销售费用实质性程序销售费用是指企业销售商品和材料、提供

13、劳务的过程中发生的各种费用,包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等,以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。(1)销售费用实质性程序表表811销售费用实质性程序表被审计单位名称:新星公司编制:赵虎日期:2015年3月4日索引号:XSFY会计期间或截止日:2014年度复核:齐家日期:2015年3月4日页次: 1/1接上表(2) 销售费用实质性分析表812销售费用分析表被审计单位名称:新星公司编制:赵虎日期:2015年3月4日索引号:XSFY21会计期间或截止日:2014年度复核:齐家日

14、期:2015年3月4日页次: 1/1表813销售费用分析表被审计单位名称:新星公司编制:赵虎日期:2015年3月4日索引号:XSFY22 会计期间或截止日:2014年度复核:齐家日期:2015年3月4日页次:1/1表814销售费用分析表被审计单位名称:新星公司编制:赵虎 日期:2015年3月4日索引号:XSFY23会计期间或截止日:2014年度 复核:齐家日期:2015年3月4日页次:1/1(3)销售费用细节测试根据风险评估及内部控制测试所确定的关键控制点以及上述实质性分析的结果,选择若干月份代表性样本,检查销售费用的会计处理是否正确、完整(见表815)。表815销售费用凭证抽查表被审计单位名

15、称:新星公司编制:赵虎日期:2015年3月4日索引号:XSFY3会计期间或截止日:2014年度复核:齐家日期:2015年3月4日页次: 1/1(4)销售费用截止测试表816销售费用截止测试表被审计单位名称:新星公司编制:赵虎 日期:2015年3月4日 索引号:XSFY5会计期间或截止日:2014年度 复核:齐家日期:2015年3月4日页次: 1/1(5)销售费用审计结论表817销售费用审定表被审计单位名称:新星公司编制:赵虎日期:2015年3月4日索引号:XSFY7会计期间或截止日:2014年度复核:齐家日期:2015年3月4日页次:1/14)管理费用实质性程序执行管理费用项目的审计程序时,应

16、选择管理费用中数额较大以及本期与上期相比变化异常的项目追查至原始凭证,并注意:董事会费是否已经实际支出并有合法依据;对于坏账损失按实际发生数列支的,应逐项检查其原因、报批手续;业务招待费的支出是否合理,如超过规定限额,应在计算企业所得税应纳税所得额时调整;差旅费支出是否符合企业开支标准及报销手续;咨询费支出是否符合规定,有无诉讼费及赔偿款项支出;无形资产、开办费、长期待摊费用及其他长期资产的摊销是否符合规定,与各有关账户的贷方发生额是否一致;支付外资机构的特许权使用费支出是否超过规定限额,必要时应进行企业所得税应纳税所得额调整;上交母公司或其他关联方的管理费用是否有合法的单据及证明文件;检查大

17、额支出和有疑问支出的内容和审批手续、权限是否符合有关规定;注意管理费用中的其他支出内容,有无不正常开支。(1)管理费用实质性程序表表818管理费用实质性程序表被审计单位名称:新星公司编制:赵虎日期:2015年3月5日索引号:GLFY会计期间或截止日:2014年度 复核:齐家日期:2015年3月5日页次:1/1(2)管理费用实质性分析表819管理费用实质性分析表被审计单位名称:新星公司编制:赵虎 日期:2015年3月5日索引号:GLFY21会计期间或截止日:2014年度 复核:齐家日期:2015年3月5日页次:1/1审计说明:1.9月的办公费与其他月份相比畸高,应进一步查明原因。 2.新星公司本

18、年度的销售收入为460 187.58万元,调减前述25 600万元(表83中调整数)后应计数额为434 587.58万元;实际支出业务招待费22 110万元,根据税法规定,业务招待费允许税前扣除数额为“业务招待费实际发生数的60%与当期销售收入的0.5%二者较低者”,扣除额按业务招待费实际发生额标准计算为13 266万元(22 11060%),按当期销售收入的0.5%计算为2 172.94万元(434 587.58万元0.5%),由于2 172.94万元13 266万元,所以只能扣除2 172.94万元,而新星公司却全额扣除,故超额扣除19 937.06万元,应调增本年度应纳税所得额19 93

19、7.06万元,调增所得税费用4 984.27万元。建议调整分录为:借:所得税费用4 984.27贷:应交税费应交所得税4 984.27表820管理费用实质性分析表被审计单位名称:新星公司编制:赵虎 日期:2015年3月5日索引号:GLFY22会计期间或截止日:2014年度 复核:齐家日期:2015年3月5日页次:1/1(3)管理费用凭证抽查表821管理费用凭证抽查表被审计单位名称:新星公司编制:赵虎日期:2015年3月5日索引号:GLFY4会计期间或截止日:2014年度复核:齐家日期:2015年3月5日页次:1/1(4)管理费用截止性测试表822管理费用截止测试表被审计单位名称:新星公司编制:

20、赵虎 日期:2015年3月5日索引号:GLFY5会计期间或截止日:2014年度 复核:齐家日期:2015年3月5日页次: 1/1(5)管理费用审计结论表823管理费用审定表被审计单位名称:新星公司编制:赵虎 日期:2015年3月6日索引号:GLFY6会计期间或截止日:2014年度 复核:齐家日期:2015年3月6日页次:1/15)财务费用实质性程序(1)财务费用实质性程序表表824财务费用实质性程序表被审计单位名称:新星公司编制:赵虎日期:2015年3月6日索引号:CWFY会计期间或截止日:2014年度复核:齐家日期:2015年3月6日页次:1/1(2) 财务费用细节测试表825财务费用明细表

21、被审计单位名称:新星公司编制:赵虎 日期:2015年3月6日 索引号:CWFY1会计期间或截止日:2014年度 复核:齐家日期:2015年3月6日页次:1/1表826财务费用凭证抽查表被审计单位名称:新星公司编制:赵虎 日期:2015年3月6日索引号:CWFY3会计期间或截止日:2014年度 复核: 齐家日期:2015年3月6日页次:1/1(3)财务费用审计结论(见表827)表827财务费用审定表被审计单位名称:新星公司编制:赵虎 日期:2015年3月6日索引号:CWFY7会计期间或截止日:2014年度 复核:齐家日期:2015年3月6日页次:1/16)资产减值损失实质性程序(1)资产减值损失

22、实质性程序表(见表828)表828资产减值损失实质性程序表被审计单位名称:新星公司编制:赵虎日期:2015年3月7日索引号:ZCJZSS 会计期间或截止日:2014年度复核:齐家日期:2015年3月7日页次:1/1(2)资产减值损失审计结论(见表829)表829资产减值损失审定表 被审计单位名称:新星公司编制:赵虎 日期:2015年3月7日索引号:ZCJZSS8会计期间或截止日:2014年度 复核:齐家日期:2015年3月7日页次:1/17)公允价值变动损益实质性程序(1)公允价值变动损益实质性程序表表830公允价值变动损益实质性程序表被审计单位名称:新星公司编制:赵虎 日期:2015年3月8

23、日索引号:GYJZBDSY会计期间或截止日:2014年度 复核:齐家日期:2015年3月8日页次:1/1(2)公允价值变动损益审计结论(见表831)表831公允价值变动损益审定表被审计单位名称:新星公司编制:赵虎 日期:2015年3月8日 索引号:GYJZBDSY7会计期间或截止日:2014年度 复核:齐家日期:2015年3月8日页次:1/18)投资收益实质性程序(1)投资收益实质性程序表表832投资收益实质性程序表被审计单位名称:新星公司编制:赵虎日期:2015年3月8日索引号:TZSY会计期间或截止日:2014年度复核:齐家日期:2015年3月8日页次: 1/1(2)投资收益审计结论表83

24、3投资收益审定表被审计单位名称:新星公司编制:赵虎 日期:2015年3月8日索引号:TZSY6会计期间或截止日:2014年度 复核:齐家日期:2015年3月8日页次:1/19)营业外收入实质性程序(1)营业外收入实质性程序表表834营业外收入实质性程序表被审计单位名称:新星公司编制:赵虎日期:2015年3月8日索引号:YYWSR会计期间或截止日:2014年度复核:齐家日期:2015年3月8日页次:1/1(2)营业外收入细节测试表835营业外收入明细表被审计单位名称:新星公司编制:赵虎 日期:2015年3月9日索引号:YYWSR1会计期间或截止日:2014年度 复核:齐家日期:2015年3月9日

25、页次:1/1表836营业外收入凭证抽查表被审计单位名称:新星公司编制:赵虎 日期:2015年3月9日索引号:YYWSR3会计期间或截止日:2014年度 复核:齐家日期:2015年3月9日页次:1/1(3)营业外收入审计结论表837营业外收入审定表被审计单位名称:新星公司编制:赵虎 日期:2015年3月9日 索引号:YYWSR7会计期间或截止日:2014年度 复核:齐家日期:2015年3月9日页次:1/110)营业外支出实质性程序(1)营业外支出实质性程序表表838营业外支出实质性程序表被审计单位名称:新星公司编制:赵虎日期:2015年3月9日索引号:YYWZC会计期间或截止日:2014年度复核

26、:齐家日期:2015年3月9日页次: 1/1(2)营业外支出细节测试表839营业外支出明细表被审计单位名称:新星公司编制:赵虎 日期:2015年3月9日索引号:YYWZC1会计期间或截止日:2014年度 复核:齐家日期:2015年3月9日页次:1/1表840营业外支出凭证抽查表被审计单位名称:新星公司编制:赵虎日期:2015年3月9日索引号:YYWZC3会计期间或截止日:2014年度复核:齐家日期:2015年3月9日页次:1/1(3)营业外支出审计结论表841营业外支出审定表被审计单位名称:新星公司编制:赵虎日期:2015年3月9日索引号:CWFY7会计期间或截止日:2014年度复核:齐家日期

27、:2015年3月9日页次:1/111)利润总额和净利润审定表根据上述对损益形成各项目的审计结果,编制利润总额和净利润审定表。表842利润总额和净利润审定表被审计单位名称:新星公司编制:赵虎日期:2015年3月10日索引号:LR会计期间或截止日:2014年度复核:齐家日期:2015年3月10日页次:1/18.2 新星公司利润分配审计案例根据中华人民共和国公司法等有关法规的规定,企业实现的净利润一般应当按照如下顺序进行分配:第一,提取盈余公积。第二,向所有者(股东)分配利润。经过上述分配后,如果还有剩余,为未分配利润(或未弥补亏损)。未分配利润可留待以后年度进行分配;企业如发生亏损,可以按照规定由

28、以后年度利润进行弥补。8.2.1评估重大错报风险利润分配中可能存在的重大错报风险主要包括:(1)不按规定分配利润,漏缴所得税。(2)违规用税前利润弥补亏损、漏缴所得税。(3)盈余公积的处理不符合规定。(4)未分配利润的处理不符合规定。注册会计师通过询问、检查文件记录等方法获取相关信息,结合以前年度审计情况,在了解利润分配业务内部控制制度的基础上,分析企业财务数据,将利润分配业务中存在的重大错报风险评估为低水平。8.2.2新星公司利润分配的控制测试1)利润分配业务内部控制测试程序表表843利润分配业务内部控制测试程序表被审计单位名称:新星公司编制:齐家日期:2015年3月10日索引号:LRFP1

29、会计期间或截止日:2014年度复核:赵虎日期:2015年3月10日页次:1/12)利润分配业务内部控制问卷调查(见表844)表844利润分配业务内部控制调查问卷 被审计单位名称:新星公司编制:齐家日期:2015年3月10日 索引号:LRFP2会计期间或截止日:2014年度复核:赵虎日期:2015年3月10日页次:1/1被调查人:董心美3)利润分配业务内部控制检查表845利润分配业务内部控制检查表被审计单位名称:新星公司编制:齐家日期:2015年3月10日索引号:LRFP3会计期间或截止日:2014年度复核:赵虎日期:2015年3月10日页次:1/14)利润分配业务内部控制执行有效性汇总评价表8

30、46利润分配业务内部控制执行有效性汇总评价表被审计单位名称:新星公司编制:齐家日期:2015年3月10日索引号:LRFP4会计期间或截止日:2014年度复核:赵虎日期:2015年3月10日页次:1/18.2.3新星公司利润分配的实质性程序1)盈余公积实质性程序盈余公积是企业按照规定从净利润中提取的积累资金,是具有特定用途的留存收益,主要用于弥补亏损和转增资本,也可以按规定用于分配股利。盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。(1)盈余公积实质性程序表表847盈余公积实质性程序表被审计单位名称:新星公司编制:赵虎日期:2015年3月10日索引号:YYGJ会计期间或截止日:2014年度复核:齐家日期:2015年3月10日页次:1/1(2)盈余公积细节测试表848盈余公积细节检查表被审计单位名称:新星公司编制:赵虎 日期:2015年3月10日索引号:YYGJ3会计期间或截止日:2014年度 复核:齐家日期:2015年3月10日页次:1/1(3)盈余公积审计结论表849盈余公积审定表被审计单位名称:新星公司编制:赵虎 日期:2015年3月10日索引号:YYGJ4会计期间或截止日:2014年度 复核:齐家日期:2015年3月10日页次:1/12) 未分配利润实质性程序未分配利润是指未作分配的净利润,即这部分利润没有分配给投资者,