企业生产经营过程核算与成本计算

1、57/35工业企业要紧生产经营过程核算和成本计算要紧生产经营过程核算和成本计算一、企业要紧生产经营过程核算的意义和内容（一）意义正确组织企业经济业务核确实是完成企业加强经营治理提高经济效益目标的重要方面。（二）内容投资人投入资金向金融机构借入资金投资人投入资金向金融机构借入资金购买材料物资支付货款及采购费用结转材料物资采购成本发出原材料、辅助材料、燃料、动力、工资、折旧及其他费用各种耗费制造产品，归集与分配生产费用产品入库、计算产品制造费用销售产品，结算货款计算结转销售产品的制造成本计算产品销售的税金、支付费用计算主营业务利润、其他业务利润、营业外收支分配净收入计提盈余公积金、公益金、分配股利

2、上交税金、归还借款、出售固定资产、对外投资、支付职工福利费等 2. 供应过程2. 供应过程3. 3. 生产过程4. 4. 销售过程5. 计算财务成果成成果5. 计算财务成果成成果6资金分配与退出1. 资金筹集 6资金分配与退出1. 资金筹集二、成本计算的意义和要求（一）什么是成本是指为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。（二）什么是成本计算将产品在生产过程中或提供劳务活动中所发生的人力、物力和财力的耗费，按照一定对象进行归集和分配，即成本计算。三、成本计算的差不多要求（一）按国家规定的成本开支范围确认标准、计量方法进行核算，不得多列、虚列、不列或少列费用成本。（二）分清支出、费用与成本三者的界

3、限。1. 支出、费用与成本的概念支出支出范围广泛，是企业日常活动中发生的经济效益的总流出。费用是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济效益流出。成本是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。2. 支出与费用的界限凡与产品生产有关部分，并从当期产品销售收入中得到补偿的资金耗费是生产费用，应计入产品成本；凡与产品生产无关，而不应从产品销售收入中得到补偿的其他各种支出，不能计入产品成本。3. 费用与成本的界限费用是按照一定会计期间汇合的资金耗费，成本则是以产品为对象进行归集，两者计算基础不同，只是在费用按产品对象归集后，才能形成产品成本。(三) 按权责发生制原则进行成本计算权责发生制是按实

4、际发生的和阻碍的期限来确认企业的收入和费用。按权责发生制原则计算成本确实是应由各期成本负担的费用，不论是否支付，都应全部计入当期成本；而不应由当期成本负担的费用，即便差不多支付，也不能计入当期成本。四、成本计算的内容和程序（一）确定成本计算对象按各该对象归集费用。（二）确定成本计算期依照产品生产周期计算成本。（三）确定成本计算项目材料成本项目一般为：材料买价和采购费用；产品制造成本项目一般为：直接材料、直接人工、制造费用。（四）归集和分配费用分不直接费用和间接费用，按一定成本对象进行归集和分配。直接费用是直接与该成本计算对象有关的费用，可直接计入该对象的成本，间接费用是同几个成本计算对象有关，

5、应按一定分配标准在几个成本对象之间进行分配后才能计入各个成本计算对象的成本。（五）健全成本计算原始记录设立费用、成本明细账及材料费用、工时消耗、费用分配、产品完工入库原始记录，据以计算成本。第二节 资金筹集业务的核算账户设置主 要 账 户长期借款 短期借款 实收资本所有者权益类账户。核算企业按章程规定投资者投入企业的资本。按投资主 要 账 户长期借款 短期借款对象设明细账。 负债类账户。核算企业向银行或其他金融机构借入的款项，按借款时刻长短（一年以上为长期，一年以下为短期）划分长期或短期。按借款单位设明细账。工程物资资产类账户。核算为基建、更改、大修理工程预备的各种材料物资实际成本。按材料、物

6、资的类不和品种设明细账。固定资产资产类账户。核算按规定使用年限和价值的设备、房屋等的原价。按固定资产品种设明细账。 二、筹集资金的要紧经济业务核算 资金筹集的核算要紧是投资者投入资金及向金融机构借入资金等。投资者投入资本投资者投入资本实收资本 银行存款 200 000 200 000 实收资本 固定资产 实收资本 固定资产 250 000 250 000会 计 事 项 举 例会 计 事 项 举 例投入货币200 000元 投入货币200 000元 投入房屋、设备250 000元 借入一年期以内的借款50 000元 短期借款 银行存款 35 100 35 100 支付固定资产价款 银行存款 固定

7、资产 35 100 35 100短期借款 银行存款短期借款 银行存款金融机构借入款项50 000 50 000 50 000-1 借款存入银行短期借款 短期借款 银行存款35 100 35 100 35 100-2 支付固定资产价款银行存款 银行存款 固定资产35 100 35 10035 100 35 100 用长期借款购入建筑材料用长期借款购入建筑材料120 000元 -1 借款存入银行-2 支付建筑材料款长期借款 银行存款长期借款 银行存款120 000 120 000120 000 120 000银行存款 工程物资银行存款 工程物资120 000 120 000120 000 120

8、000筹集资金业务15例会计事项核算见教材。资金投入企业核算图第三节 供应过程核算一、账户设置 物资采购资产类账户。核算企业购入材料、商品等的实际成本。按材料品种设置明细账。主 要 账 户 原材料资产类账户。核算企业库存各种材料的成本。按材料分类设二级明细账，按材料品种设三级明细账。主 要 账 户 应付账款负债类账户。核算企业因购入材料、商品，接收劳务等，应付给供货单位的款项。按供货单位设明细账。 应付票据负债类账户。核算企业因购入材料、商品，接收劳务而开出承兑的商业汇票、按票据同意单位设明细账。 应付税金负债类账户。核算企业应交未交的各种税金。按税金种类设明细账。 二、供应过程中要紧经济业务

9、的核算采购供应过程业务核算要紧是购入材料、支付货款及采购费用，结转材料采购成本等。 购入材料购入材料46 800元(内含进项增值税6 800元)，会计事项举例 会计事项举例 支付货款材料58 500元（内含进项增值税8 500元），材料验收入库支付货款 支付采购费用以银行存款1 760元、现金440元支付采购费用 假如购入材料验收入库，货款未收，可不作会计分录，至月终尚未付款，可按打算价入账记入“原材料”账户的借方及“应付账款”账户的贷方，下月初，再用红字将原会计分录冲回。 结转材料成本商业汇票到期支付货款 银行存款 银行存款 应付票据46 800 46 800 46 800结转材料成本92

10、200元（40 000+50 000+2 200）物资采购物资采购 原 材 料92 200 92 200 92 200 供应过程核算610例会计事项见教材。供应过程核算图三、材料物资采购成本的计算（一）构成材料物资采购成本的项目1. 买价（供应单位发票价格）。 2. 运杂费（包括运输、装卸、保险、包装、仓储等费用）。 3. 运输途中合理损耗。 4. 入库前的选择整理费（包括选择过程中的工资、损耗、下脚废料的价值等）。 5. 购入物资应负担的税金及其他费用。（二）材料物资采购成本的计算方法将材料物资过程中所发生的买价和采购费用按一定种类的材料物资进价归集和分配，确定该材料物资的实际成本。【例】

11、购入甲、乙、丙三种材料各项支出如下表：材 料重 量买 价运 杂 费甲乙丙4 000千克2 000千克5 000千克32 000元 8 000元50 000元合计2 200元计算方法： 1. 分摊间接费用按材料重量分摊运杂费 各个材料重量各该材料应负担的费用4 0008004 000800（元） 4 0002 0005 0002 0004002 000400（元） 4 0002 0005 0005 0001 0005 0001 000（元） 4 0002 0005 0002. 登记甲、乙、丙材料明细分类账如下：“物资采购”明细分类账 物资名称或类不：甲种材料 年凭证号码摘 要借 方 金 额借方金

12、额月日买 价采购费用合 计结余金额13购入4 000千克8.00分摊运杂费结转实际采购成本32 000.00800.0032 000.00800.0032 800.0032 000.0032 800.00 发生额和余额32 000.00800.0032 800.0032 800.00“物资采购”明细分类账 物资名称或类不：乙种材料 年凭证号码摘 要借 方 金 额贷方金额月日买 价采购费用合 计结余金额13购入2 000千克4.00分摊运杂费结转实际采购成本8 000.00400.008 000.00400.008 400.008 000.008 400.00 发生额和余额8 000.00400

13、.008 400.008 400.00“物资采购”明细分类账 物资名称或类不：丙种材料 年凭证号码摘 要借 方 金 额贷方金额月日买 价采购费用合 计结余金额12购入5 000千克10.00分摊运杂费结转实际采购成本50 000.001 000.0050 000.001 000.0051 000.0050 000.0051 000.00发生额和余额50 000.001 000.0051 000.0051 000.003编制材料物资采购成本计算表如下：物资采购成本计算表编制单位：工厂 200年月 单位： 元成本项目甲 种 材 料乙 种 材 料丙 种 材 料总成本（4 000千克）单位成本总成本（

14、2 000千克）单位成本总成本（5 000千克）单位成本1. 买价2. 采购费用32 000.00800.008.000.208 000.00400.004.000.2050 000.001 000.0010.000.20材料采购成本32 800.008.208 400.004.2051 000.0010.20第四节 产品生产过程的核算一、账户设置生产成本成本类账户。核算企业进行工业生产、自制工具、材料、设备等所发生的各项生产费用，并据以确定生产成本。按差不多生产、辅助生产设置明细账。 制造费用成本类账户。核算企业为生产产品提供劳务而发生的各项间接费用。按费用项目设置明细账。 待摊费用资产类账

15、户。核算企业差不多支付但应由本期和以后各期负担，在一年内分摊的各项费用。按预付费用项目设置明细账。主 要 账 户预提费用负债类账户。核算企业按规定从成本费用中预先提取但尚未支出的各项费用。按预提费用项目设置明细账。主 要 账 户 库存商品资产类账户。核算企业存放在仓库中的各种商品的实际成本。按商品类目设二级明细账，按商品品种设置三级明细账。 应付工资负债类账户。核算企业应付未付的职工工资总额。按职工工资核算对象设置明细账。 应付福利费负债类账户。核算企业按职工工资总额比例提取的职工福利费。按职工工资核算对象设置明细账。 累计折旧 资产类账户。是固定资产原值的抵减账户。核算固定资产因磨损而减少的

16、价值。按固定资产分类设置二级明细账，按固定资产品名设置三级明细账。二、生产过程中要紧经济业务的核算产品生产过程业务核算要紧是：领用材料、投入生产，结算职工工资及福利费，支付各种治理费用（包括预提和摊销的费用），结转产品制造费用，结转完工产品生产成本等。 产品生产过程核算1123例会计事项核算见教材。生产过程核算图二、产品制造成本计算（一）构成产品制造成本的项目1. 直接材料。2. 直接人工。 3. 制造费用。（二）产品制造成本的计算方法1. 归集和分配制造费用将产品制造过程中所发生的各项制造费用按产品品种或类不进行归集和分配。分配标准有：按生产工人工资或按机器工时、按直接原材料成本、按直接总成

17、本等等。计算公式如下：【例】 以例11、12、15、20、21制造费用在A、B两种产品中按一定分配标准进行归集和分配。（1）车间耗用材料5 000元。（2）车间治理人职员资1 600元。（3）车间治理人员福利费224元。（4）车间使用的固定资产折旧费8 000元。（5）预提车间修理费3 676元。合计18 500元。假设按生产工人工资为分配标准。则A产品应负担的制造费用为：14 000=12 950（元）18 50014 000+600B产品应负担的制造费用为：6 000=15 550（元）18 50014 000+6 0002. 计算产品制造成本。（1） 计算总成本和单位成本产品制造成本的计

18、算方法专门多，那个地点要紧介绍一般的最简单的方法。其计算公式为：直接材料直接工人制造费用总成本总成本完工产品数量单位成本上例A产品完工入库100台，B产品未完工，为此：A产品总成本为：30 40015 96012 95059 310（元）A产品单位成本为：59 310100593.10（元）B产品未完工的在产品成本为：19 2006 8405 55031 590（元）（2）登记A、B产品“生产成本”明细分类账如下：“生产成本”明细分类账产品品种或类不：A产品年凭证号码摘 要借方（成本项目）贷方借或贷余额月日直接材料直接人工制造费用合计671718生产耗用材料分配工资及福利费分配制造费用结转完工

19、产品生产成本30 40015 96012 95030 40015 96012 95059 310借借借平30 40046 36059 310本期发生额和余额30 40015 96012 95059 310平“生产成本”明细分类账产品品种或类不：B产品年凭证号码摘 要借方（成本项目）贷方借或贷余额月日直接材料直接人工制造费用合计6717生产耗用材料分配工资及福利费分配制造费用19 2006 8405 55019 2006 8405 550借借借19 20026 04031 590本期发生额和余额19 2006 8405 55031 590借31 590（3）编制产品制造成本计算表如下：产品生产成

20、本计算表成 本 项 目A 产 品总成本（100台）单位成本直接材料直接人工制造费用30 400.0015 960.0012 950.00304.00159.60129.50产品生产成本59 310.00593.10第五节 商品销售过程及利润和利润分配的核算一、销售过程的核算（一）账户设置主营业务收入损益类账户。核算企业销售产品、商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所发生的实际收入。要紧账户 主营业务成本损益类账户。核算企业因销售产品、商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动中所发生的实际成本。要紧账户 营业费用损益类账户。核算企业销售商品过程中所发生的各种费用，包括运输费、包装费等。按费

21、用项目设置明细账。 主营业税金及附加损益类账户。核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、都市维护建设税和教育费附加等等，按税种设置明细账。应收账款资产类账户。核算企业销售商品、产品、提供劳务等应向购货单位收取的款项。按应收款单位设置明细账。（二）要紧经济业务的核算商品销售过程业务要紧是：销售商品、结算货款，计算销售税金，支付销售费用，结转销售产品的实际生产成本等。 二、产品销售成本构成产品销售成本的项目（二）已销产品的制造成本的计算是产品销售数量产品制造成本单位。依照例27资料已销A产品100台，产品单位成本为535.52元，其已销产品的制造成本为535.52元。讲明：由于完工

22、产品分批入库，制造成本分批计算，单价不一。需采纳加权平均法，移动加权平均法，后进先出法等分批计算出库产品单价，二者单价不一。因此例23，产品制造成本单价为593.10元，而本例这批已销产品制造成本单价为535.52元。三、利润和利润分配的核算（一）利润的构成（二）账户设置 其他业务收入损益类账户。核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务的收入和支出。 其他业务支出其他业务收入和其他业务支出两个账户相抵后的余额为其他业务利润。可按销售业务分类设置明细账。 治理费用损益类账户。核算企业为组织和治理企业生产经营所发生的治理费用，按费用项目设置明细账。 账户设置 财务费用损益类账户。核算企业为筹资而

23、发生的费用。与治理费用，营业费用性质相同皆为 账户设置期间费用，按支出项目设置明细账。 营业外收入 损益类账户。核算企业发生与生产经营无直接关系各项收入和支出，按收入、营业外支出 支出项目设置明细账。 本年利润所有者权益类账户。核算企业本年度内实现的总利润。 所得税损益类账户。核算企业按规定从本期损益中，扣减的应上交的所得税，按利润总额比例计算。 投资收益损益类账户。核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失，按被投资单位设置明细账。 利润分配所有者权益类账户。核算企业利润的分配（包括本年和历年分配后的余额）。 应付股利负债类账户。核算企业利润的分配。给投资者股利或利润，按投资者设置明细账。 盈余公积所有者权益类账户。核算按规定从净利润中提取的盈余公积。四、要紧经济业务的核算财务成果核算要紧是：结算其他业务利润和营业外收支，计算利润总额和应交所得税，进行利润