农产品核定扣除政策

1、农产品增值税进项税额核定扣除政策解读一、核定扣除方法的政策调整背景我国为了支持三农进展，长期以来对销售自产农产品采 取免税政策，但是由于增值税链条传导机制的影响，上游销 售农产品免税，下游就缺乏抵扣进项税额的有效凭证，因此 又规定由农产品加工企业自行开具收购凭证来抵扣进项税额。但凭票定率扣除的“前免后抵、自开自抵”的方式，违 背了增值税征税与扣税全都的根本原则，使增值税征税与扣 税链条连接机制消灭漏洞，在税制设计层面就为虚开收购发 票骗税供给了操作空间。由于“自开自抵”的方式使得税务 机关对农产品收购发票无法通过稽核比对来检验收购行为的真实性，“以票控税”、“信息管税”等先进的征管措施也难以发

2、挥作用。同时，农产品深加工企业销售产品时，多数 依据 17%的税率计算销项税额，扣除却依据 13%扣除率计算进项税额，造成一些纳税人误会，认为如此“高征低扣”不 合理。另外，近些年来，农产品收购发票虚开案件始终层出 不穷，由于案件涉及宽阔农夫，日常的税收征管本钱和税务 稽查本钱都很高。二、核定扣除方法政策变化状况试行核定扣除，不是不允许抵扣农产品带来的进项税额，而是转变了抵扣时间、计算方法、计算依据、扣除率。将财税202238 号文件所附农产品增值税进项税额核定扣除实施方法的第四条、第七条，与增值税暂行条 例的第八条比照，试行核定扣除前后进项税额抵扣的区分 是：购进全额凭票四种凭证13%扣除；

3、 销售耗用账簿记载13%或 17%扣除。试行核定扣除，转变了增值税暂行条例现行规定的 凭票扣税法，核定扣除这一方法的本质是“账簿法”或者称为“查账扣除法”。一由凭票扣除改为核定扣除。将农产品进项税额与 现有抵扣凭证如农产品收购发票脱钩，改按纳税人每月 实际耗用的农产品数量和平均购置单价确定当期可抵扣的进项税额。但是，购进除农产品以外的货物、应税劳务和应 税效劳，进项税额仍按现行有关规定抵扣。二进项抵扣时间购进环节改为销售环节。试行核定扣除，转变了增值税暂行条例现行规定的凭票扣税法， 核定扣除这一方法的本质是“账簿法”或者称为“查账扣除法”。三扣除率由统一按 13%改为按销售时货物的适用税率13

4、%或 17%。纳税人销售的货物适用 13%税率的，则扣除率为 13%，纳税人销售的货物适用17%税率的，则扣除率为 17%。解决了“高征抵扣”的问题。四计算方法转变。购进全额凭票四种凭 证13%扣除；销售耗用账簿记载13%或17%扣除。三、核定扣除方法的根本精神一进项税额抵扣方面的改革。在局部行业试行农产 品增值税进项税额核定扣除方法，在性质上属于增值税税收 制度的税制改革；这一改革针对的是“进项税额”，不包括销项税额，有关销项税额的规定财税202238 号文件没有做出任何转变。二改革仅限于农产品带来的进项税额。增值税一般 纳税人在生产经营中涉及进项税额的工程，通常包括以下内 容：1、生产设备

5、等固定资产；2、对生产设备等进展的修理 保养；3、运输费用；4、原材料，包括初级农产品原材料、 非初级农产品原材料；5、关心材料，包括初级农产品关心材料、非初级农产品关心材料；6、包装物；7、燃料；8、动力；9、低值易耗品；10、水；11、电；12、暖冷、热气；13、其它治理费用，如治理部门发生的水、电、暖费用，治理部门车辆的油耗、修理保养。以上 13 个工程，第 4、第 5、第 6、第 7、第 9 共 5 个工程实际当中可能局部涉及农产品；其它 8 个工程一般不涉及农产品。因此试行农产品增值税进项税额核定扣除方法，不是就以上 13 个工程进项税额的全面改革，而是局限于“农产品”这一特定范围，

6、是对农产品所带来的进项税额的改革。 换句话说，不是关于进项税额的全面改革，而是局部改革。三“核定扣除”是本次改革的准确称谓。试行农产品增值税进项税额核定扣除方法，而不称为农产品增值税进 项税额扣除的“销售实耗扣税法”，有以下两点缘由：第一，无论是 1994 年以前我国在局部行业实行的，或者目前国际上局部国家正在使用的“销售实耗法”增值税制 度，都是对已销售的成产品所耗用的全部外购货物、应税劳 务、应税效劳计算扣除进项税额，计算扣除范围既包括农产 品进项税额，又包括其它进项税额。“销售实耗法”已成为概括这一状况的专知名词，因而不宜使用于本次改革。其次，仅就农产品增值税进项税额的扣除而言，在财税2

7、02238 号文件已做出统一核定扣除规定的状况下，也不属于“销售实耗法”。如，文件规定对局部液体乳及乳制品实行全国统一的扣除标准；如某公司生产的巴氏杀菌牛乳每吨的原乳实际单耗数量为 1.093 吨，但依据全国统一的扣除标准，计算扣税的单耗数量为 1.055 吨，相差 0.038 吨，此时即属于核定扣除， 而非销售实耗扣除。四、核定扣除方法的适用范围(一) 适用方法的纳税人范围依据财税202238 号文件第一条，同时符合以下条件的纳税人适用核定扣除方法：增值税一般纳税人；即排解了全部小规模纳税人。工业纳税人；即排解了全部商业纳税人。留意：这里仅指排解了批发、零售纳税人、外贸纳税人，不是指排解了工

8、业纳税人从事的商业经营业务。(二) 适用方法的行业范围纳税人确定依据总局 35 号公告和省局公告规定的行业范围，按国民经济行业分类中类别代码执行。自 2022 年 7 月 1 日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人， 纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围；自 2022 年 5 月 1 日起，我省从事谷物磨制、棉初加工的增值税一般纳税人；自 2022 年 10 月 1 日起，我省以购进农产品为原料生产销售或托付加工干制香菇、非软包水煮香菇罐头和浓缩苹 果清汁的增值税一般纳税人；自 2022 年 12 月 1 日起，我省以购进农产品为原料生产销售或托

9、付加工锯材的增值税一般纳税人；自 2022 年 2 月 1 日起，我省以购进农产品为原料生产销售或托付加工棉纱的增值税一般纳税人；自 2022 年 3 月 1 日起，我省以购进农产品为原料生产销售或托付加工皮革的增值税一般纳税人；自 2022 年 9 月 1 日起，我省以购进农产品为原料生产销售或托付加工中成药的增值税一般纳税人。我市农产品核定扣除政策状况汇总表 2022 年 1 至 9 月行业户数期初农产品进项税额转出销售收入应纳增值税税负液体乳及乳制品1428462891.417041358.413.98%酒及酒精46076433.3171518672.323505365.944.90%植

10、物油3156006977986.0860702.520.87%谷物磨制7560577915.3524041571086951136.590.29%棉初加工587095605.17625979043175439.520.42%干制香菇0非软包水煮香菇罐头0浓缩苹果清汁14018.56738410.25120603.0516.33%锯材14952771.6249519198.061363685.152.75%棉纺纱加工3338089153.03127439658633335968.832.62%皮革鞣制297030587.66807674804.910661448.91.32%合计21811984

11、2084.6580604356176215708.911.31%五、农产品增值税进项税额核定方法试点纳税人在其工业生产、在其兼营的商品流通业务、 购进农产品用于生产经营且不构成货物实体等三个环节可能涉及农产品增值税进项税额核定。共有三种：投入产出法、本钱法、参照法。一样之处是：都是耗用农产品原料所生产出的产成品， 销售之后，再推算耗用的农产品进项税额，计入税金科目抵 扣。不同之处是：本钱法、参照法在年度中所使用的单耗数量、耗用率等扣除指标，为估量指标的性质，这两种方法都规定了年度终了后进展纳税调整，即需要“清算”，以清算数为准；而投入产出法所使用的扣除指标，为确定的数值， 不需要年度清算。本钱

12、法适用范围最广，能够全面适用于各种状况；但投入产出法相对来说适用面窄，对试点纳税人生产和会计核算的配套条件要求较高，在某些较为特别的状况下无法使用投入产出法。相对于原来的购进凭票扣税法，工业生产环节的三种方法，都要求税务人员要深入把握试点纳税人的生产工艺流程 和会计核算程序，要求高、实际操作的难度明显增大。(一) 投入产出法该方法的思路是：参照肯定的标准，比方国家标准、行 业标准，包括行业公认标准和行业平均耗用值，确定销售单 位数量货物耗用外购农产品的数量；再以当月销售货物总数 量乘以农产品单耗数量，推算出当月农产品耗用数量；然后 乘以农产品购置单价，得出农产品耗用金额，进一步按扣除 率 13

13、%或 17%计算出进项税额。当期允许抵扣农产品增值税进项税额按公式计算：当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量农产品平均购置单价扣除率/1扣除率；当期农产品耗用数量=当期销售货物数量不含选购除农产品以外的半成品生产的货物数量农产品单耗数量。这里，做出几点说明：公式中的农产品单耗数量，是计算进项税额的、税收 意义上的指标，即“扣税农产品单耗数量”，有时与企业生产经营中的实际农产品单耗数量不会完全吻合全都。如，对超高温灭菌牛乳蛋白质含量3.3%，规定的全国统一的扣税单耗是 1.124，由于奶源质量、地理位置、季节、生产设备条件的不同，实际生产单耗是不断变化着的， 企业之间、同一企业不

14、同阶段有所不同。如 S 乳业公司 2022 年平均单耗仅为 1.122，但做为计算进项税额的因素，各月均应统一使用 1.124 这一数据。财税202238 号文件规定了灭菌牛羊乳、巴氏杀菌牛羊乳，全国统一的原乳单耗数量；省局2022 年 3 号公告规定了植物油和以单一原料玉米生产酒精的全省统一的农产品单耗数量。就此，对纳税人会计核算的要求：一是对不同的产品单耗数量业务，试点纳税人应单独核算；未单独核算的，一律从低适用产品单耗数量。单独核算， 是指对生产本钱、产成品、销售收入、主营业务本钱各科目均分别核算。二是使用非农产品原料生产的产品必需与使用农产品生产的分开核算，未分开核算的，一律不适用单耗

15、数量计算 进项税额。如使用工业奶粉等非农产品原料生产的灭菌牛羊乳、巴氏杀菌牛羊乳，即复原乳，必需与使用原奶生产的分 开核算，未分开核算的，一律不适用原乳单耗数量计算进项 税额。公式中的“平均购置单价”，是指计算进项税额的当月，农产品的月末平均买价，要求不包括买价之外单独支付 的运费和入库前的整理费用。因此，统一要求试点纳税人在会计账簿中单独核算“买 价之外单独支付的运费”、“入库前的整理费用”。纳税人可以在农产品原材料账簿借方设立“买价之外单独支付的运费”、“入库前的整理费用”专栏核算；对电子核算软件年度 中无法升级增加专栏的，将要求纳税人于月底统一登记“买 价之外单独支付的运费”、“入库前的

16、整理费用”，以便于税务机关复核和纳税人计税。否则将按不能准确核算买价，暂 停其进项税额计算。期末平均买价，38 号文件给出的计算公式是：期末平均买价期初库存农产品数量期初平均买价当期购进农产品数量当期买价/期初库存农产品数量当期购进农产品数量对液体乳及乳制品、白酒、啤酒等具有连续购进、连续生产、连续销售特点的业务，可便利地直接使用公式计算。 但是在“期初库存农产品数量已为零，当期又未发生的购进，本期有产成品销售”等一些特别状况下，使用该公式无法计算出“期末平均买价”。总局 35 号公告给出了确定方法： 假设期初没有库存农产品，当期也未购进农产品的，农产品“期末平均买价”以该农产品上期期末平均买

17、价计算；上期期末仍无农产品买价的依此类推。当期销售货物数量，依据会计核算制度，本月该产品销售收入科目的“摘要”处应当做出了标注，可以查询取得。当期销售货物数量不含选购除农产品以外的半成品 生产的货物数量，“不含选购除农产品以外的半成品生产的货物数量”表达有瑕疵，应当为“不含选购除农产品以外的 半成品生产的货物的销售出去的数量”，或者“不含选购除农产品以外的半成品生产的货物”。使用投入产出法，关键在于确定农产品单耗数量；确定农产品单耗数量，关键又在于找到产成品的本钱计算单。 由于只有在本钱计算单上才会同时有耗用的农产品数量、 产成品数量。因此试点纳税人在本钱核算时必需依据国家统一的会计制度进展核

18、算，本钱核算过程中的本钱计算单必需设置。产品生产本钱的构成工程：直接材料，是指为生产产品而耗用的原材料、关心材料、备品备件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低 值易耗品以及其他直接材料。其中燃料、动力等占用比重大时，也可单独设置工程。另外如有自制半成品，一般也要单独设置工程。直接人工，是指企业直接从事产品生产人员的工 资、奖金、津贴和补贴等费用。制造费用，是指企业各生产车间为组织和治理生产所发生的各项间接费用。包括各生产单位治理人员如车 间主任等工资和福利费、折旧费、机物料消耗、办公费、 水电费、保险费等。特别状况：1、在白酒原酒以及局部酒曲的生产过程中，需参加稻壳和麸皮。稻壳和麸皮主要起防止

19、原料粮食过度粘结作用， 不能提出酒的成分，不构成酒的实体，因此拟确定对稻壳和 麸皮按文件规定的“不构成货物实体的关心材料”，进项税额依据领用状况核定扣除：当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期耗用农产品 数量农产品平均购置单价13%/(1+13%)2、关于酒生产过程中的产出的酒糟，属于酒产品的“下 角料”。依据会计核算的规定，“下角料”不是单独的一种产品，不核算生产本钱、一般不计算重量，仅在销售后核算销 售收入；因此，酒糟不需要做为一种产品，再对酒的单耗数 量进展归集安排。酒糟销售后，如符合免征增值税条件，可 适用免征增值税政策，还需要依据增值税暂行条例实施细则其次十六条按“销售收入比重”划分

20、免税工程不得抵扣进项税额的规定，计算除固定资产以外当月发生的其他进项 税额的转出数额；但纳税人对酒糟销售收入计提销项税额不 须计算。同样，对植物油生产企业销售的粕符合免征增值税条件豆粕不免税，可适用免征增值税政策，则仅就油的销售 数量和耗用数量计算农产品进项税额；粕的销售不必计算此项进项税额但企业放弃免税或不符合免征增值税条件的须进展计算，同时，还需要依据增值税暂行条例实施细则其次十六条按“销售收入比重”划分免税工程不得抵扣进项税额的规定，计算除固定资产以外当月发生的其他进项税额的转出数额。(二) 本钱法本钱法是指依据试点纳税人年度会计核算资料，计算确 定耗用农产品的外购金额占生产本钱的比例，

21、即农产品耗用 率。当期允许抵扣农产品进项税额依据当期主营业务本钱、 农产品耗用率以及扣除率计算。试行方法规定的扣除率为销 售货物的适用税率，即 13%或 17%。公式为：当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期主营业务本钱农产品耗用率扣除率/1扣除率农产品耗用率=上年投入生产的农产品外购金额/上年生产本钱这里，做出如下说明：一是本钱法、投入产出法计算过程不同，因此，不同核 定扣除方法涉及业务须分开进展会计核算；未分别核算的， 暂停计算核定扣除进项税额。对本钱法适用不同扣除率的业 务须分开进展会计核算；未分别核算的，从低适用扣除率。 二是使用本钱法，关键在于确定农产品耗用率；确定农产品耗用率，必需

22、依靠产品的本钱计算单。由于只有在本钱计算单上才会同时有耗用的农产品金额、生产本钱 金额。因此试点纳税人在本钱核算时必需依据国家统一的会 计制度进展核算，本钱核算过程中的本钱计算单必需设 置。三是计算农产品耗用率的农产品外购金额含税，不包括以下两项包含在产成品生产本钱中的工程：不构成货物实体的农产品包括包装物、关心材料、燃料、低值易耗品等，由于将依据领用环节扣除方法扣除进项税额；在 购进农产品之外单独支付的运费、入库前的整理费用，因运费进项税额直接扣除、入库前的整理费用无进项税额。对此， 在购进农产品之外单独支付的运费、入库前的整理费用单独核算的前提下，按年均发生比例从本钱计算单上“购进农产品”

23、的金额中剔除的方法。四是试点纳税人的本钱核算是依据单品进展的，适用成本法时，确定农产品耗用率细化到单品、还是相近单品的集合，或者统一的类别，由企业依据自身治理需要确定。五是本次测算，2022 年“投入生产的农产品外购金额”、“生产本钱”，会计资料上均为不含农产品进项税额的口径，7 月前确定适用本钱法的业务，应当依据 2022 年状况收购发票或是专用发票购进推算进项税额，分别参加，转化为 含农产品进项税额的口径。五是“上年投入生产的农产品外购金额”，从字面上可以理解为“生产车间领用的农产品金额”；为了和投入产出法匹配，统一按“上年产成品的生产本钱耗用的农产品外购 金额”把握， “上年生产本钱”，

24、按“产成品的生产本钱”把握。六是公式中的“当期主营业务本钱”，用词不尽恰当。是指剔除农产品进项税额前的从产成品科目结转到主营业务本钱科目时，主营业务本钱科目借方发生额，即“含农 产品进项税的”主营业务本钱。七是依据“本钱法”的有关规定核定试点纳税人农产 品增值税进项税额时，“主营业务本钱”、“生产本钱”中不包括其未耗用农产品的产品的本钱。酒糟、稻壳和麸皮的处理参考投入法。(三) 参照法参照法是指，对办的试点纳税人或者试点纳税人增产品的，试点纳税人可参照所属行业或者生产构造相近的其他试点纳税人确定农产品单耗数量或者农产品耗用率。次年，试点纳税人向主管税务机关申请核定当期的农产品单耗 数量或者农产

25、品耗用率，并据此计算确定当年允许抵扣的农 产品增值税进项税额，同时对上一年增值税进项税额进展调 整。核定的进项税额超过实际抵扣增值税进项税额的，其差 额局部可以结转下期连续抵扣；核定的进项税额低于实际抵 扣增值税进项税额的，其差额局部应按现行增值税的有关规 定将进项税额做转出处理。(四) 试点纳税人购进农产品直接销售的，依据以下方法核定扣除：当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期销售农产品数量/1损耗率农产品平均购置单价13%/113损耗率损耗数量/购进数量以上商业流通行为，试点纳税人财务会计核算与其工业 生产业务本身应是分开的；且两个环节核定扣除方法不同， 因此，必需做出分别核算，否则不予核

26、定抵扣。(五) 购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的方法购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的，包括包 装物、关心材料、燃料、低值易耗品等，增值税进项税额按 照以下方法核定扣除：当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期耗用农产品数量农产品平均购置单价13%/(1+13%)文件要求：按本方法核定扣除，试点纳税人应在申报缴 纳税款时向主管税务机关备案。备案资料的范围和要求依据 省局 2 号公告的规定。农产品单耗数量、农产品耗用率和损耗率统称为农产品 增值税进项税额扣除标准，这里的“当期耗用农产品数量” 可视同为“扣除标准”。六、期初存货农产品进项税额的转出处理(一) 根本要求核定扣除的商品在销

27、售或耗用前，农产品的进项税 额应包含在存货价值内；此后才能施行核定扣除。因此，文 件规定，试点纳税人应自执行方法之日起，将期初库存农产 品以及库存半成品、产成品耗用的农产品增值税进项税额作 转出处理。现有试点纳税人，7 月 1 日存货农产品增值税进项税额作转出处理，应当把握以下原则：一是转出上限为存 货总值乘以 13%；二是纳税人应当准确核算期初存货转出税额，不能准确核算的，按上限核定转出税额；三是进项税额 转为确定的一次性转出，无论参照本钱法等何种方法，年度 终了后都不再进展纳税调整，即本次转出不存在“清算”。(二) “期初”所指的时点试点纳税人应自执行核定扣除方法之日起，需将已计入增值税账

28、簿借方的期初库存农产品以及库存半成品、产成品耗用的农产品增值税进项税额作转出处理，回到到存货科目。对现已从事三类核定扣除行业的一般纳税人来说，期初 为 7 月 1 日；以后转产到核定扣除行业的，为生产实际发生之日。(三) 期初进项税额转出计算一纳税人应就期初存货进展分类，分为两类：一是 以后凡涉及农产品进项税额核定扣除的，列为需计算的存货；二是以后完全不涉及农产品进项税额核定扣除的，列为 不需计算的存货。二列为需计算的存货，分状况处理：1、库存农产品原料、经销的初级农产品，依据其购进凭证，专用发票或海关完税凭证购进的，依据不含税库存价值，乘以 13%计算；农产品收购发票或农产品销售发票购进的，

29、依据不含税库存价值，除以 87%后再乘以 13%计算。2、库存半成品、产成品以及文件中未列举的在产品实行投入产出法的产品以农产品收购发票或农产品销售发票购进原料的企业： 库存数量农产品单耗数量农产品平均不含税买价87%13%；以专用发票购进原料的企业：库存数量农产品单耗 数量农产品平均不含税买价13%。上述公式中农产品单耗数量依据全国公布的统一标准、全省公布的统一标准、经省局审定的仅适用于该试点纳税人的扣除标准的挨次确定。实行本钱法的产品以农产品收购发票或农产品销售发票购进原料的企业： 库存金额农产品耗用率87%13%；以专用发票购进原料 的企业：库存金额农产品耗用率13%。上述农产品耗用率确

30、实定依据企业生产经营特点，参考 以下指导意见：一是具有产品流通速度较高特点的行业如 液体乳及乳制品德业、啤酒，依据较近时间段即可参考按2022 年6 月份数据计算。二是对产品流淌速度较低的行业如植物油行业、白酒酒精行业，依据历史数据即可参考 2022年度状况计算。无论是计算 2022 年 6 月份还是计算 2022 年度的农产品耗用率，相关数据直接取会计核算账面数，即不 含农产品进项税额口径。七、核定扣除纳税申报试点纳税人应依据 35 号公告所附表样按月向主管税务机关报送农产品核定扣除增值税进项税额计算表汇总表、投入产出法核定农产品增值税进项税额计算表、成 本法核定农产品增值税进项税额计算表、

31、购进农产品直接 销售核定农产品增值税进项税额计算表、购进农产品用于 生产经营且不构成货物实体核定农产品增值税进项税额计算表，不再依据实施方法中所附农产品核定扣除增值税进项税额计算表表样填报。二、核定扣除有关进项税额工程在增值税纳税申报表 附列资料表二的填报(一)试点纳税人纳税申报时，应将农产品核定扣除增值税进项税额计算表汇总表中“当期允许抵扣农产品增值税进项税额”合计数，填写在增值税纳税申报表附列资料表二“一、申报抵扣的进项税额”局部第 6 栏“农产品收购发票或销售发票”的“税额”栏，不填写第 6 栏“份数”和“金额”数据。按参照法、本钱法年度终了后进展纳税调整，上一年 度少抵的进项税额，填写

32、在 1 月份本栏“税额”栏内。二认证相符的购进农产品的防伪税控增值税专用发 票，计入本表“三、待抵扣进项税额”局部第 24 栏“本期认证相符且本期未申报抵扣”，并计入第 26 栏“其中：依据税法规定不允许抵扣”。三期初存货做进项税额转出的，填写在 2022 年 7月附表二“二、进项税额转出”局部的第 17 栏“按简易征收方法征税货物用”。按参照法、本钱法年度终了后进展纳税调整，上一年度多抵的进项税额，填写在本年 1 月份第 17 栏内。四增值税纳税申报表附列资料表二第 1、2、3、5 栏有关数据中不反映农产品的增值税进项税额。八、扣除后农产品购进凭证的治理(一) 核定扣除后农产品购进凭证不具有

33、直接扣税效力文件规定，试点纳税人购进农产品不再凭增值税扣税凭 证抵扣增值税进项税额，购进除农产品以外的货物、应税劳 务和应税效劳，增值税进项税额仍按现行有关规定抵扣。按 照增值税暂行条例第四条，购进农产品可能涉及增值税 专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、 农产品销售发票等 4 种购进凭证。实施核定扣除后，农产品购进凭证失去直接扣税功能。(二) 核定扣除不转变对农产品购进凭证的治理文件以上规定的本质属于税收政策调整范畴；并没有就 农产品购进凭证的领购、保管、开具、取得等发票治理做出 任何转变。核定扣除前后，发票治理的标准均为发票治理方法财政部令第 6 号，发票治理方法实施细则国

34、家税务总局令第 25 号、增值税专用发票使用规定等相关规章和标准性文件。核定扣除后，以上发票治理标准并未做出 的变更规定，如按发票治理方法实施细则其次十四条规定，收购免税农产品，应由付款方向收款方开具农产品收购发票，这一规定试行核定扣除后没有转变。由于农产品购进 发票的治理规定未变，收购免税农产品仍需开具农产品收购 发票，取得的购进农产品增值税专用发票和海关进口增值 税专用缴款书仍需按规定认证，购进农产品必需取得相应 发票。因此，对试点纳税人应取得未取得发票、取得专用发票 不按规定认证、应开具未开具农产品收购发票等违反发票管 理的行为，应依据专用发票上注明或者依照买价和扣除率计 算对应的税额做

35、进项税额转出。九、政策执行效果一既标准税收秩序，削减涉农领域税收违法行为发 生，又兼顾我国扶持农业进展的实际。我国是农业大国，“三农”工作始终是党和国家重点工作之一，有必要从税收政策 上对农产品实行扶持，因此实行了自产农产品免税并允许下 游农产品加工企业抵扣进项税额是政策。但这种上环节免税、下环节虚拟进项抵扣的制度设计明显不符合增值税内在 机制，导致围绕涉农行业的税收治理风险日益突出。在这种 状况下，农产品核定扣除政策废除了农产品发票的税款抵扣 功能，将农产品进项税额与现有抵扣凭证脱钩，从源头上消 除了纳税人虚开和虚取农产品发票的动机，极大压缩了其进一步向下游虚开专用发票的空间。有效改善农产进项税额抵扣治理的混