会计实务：应收帐款计提坏账准备的有关问题

1、应收帐款计提坏账准备的有关问题财政部于 1999 年末颁布了股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定( 财会字 199935 号文件 以下简称“文件” ) 。这一规定 有利于上市公司会计处理更趋稳健减少随意调节利润 提高公司报表反映其财务状况及经营成果的公允程序促使公司加强应收帐款的管理但也给会计实务带来了一些急待解决的问题。一、关于帐龄段划分。 文件规定帐龄划分为六段即 1 年以内、 1 年至 2 年、2 年至 3 军、 3 年至 4 年、 4 年至 5 年及 5 年以上。在对会计信息需求多元化的今天 这样划分有其合理之处但忽视了应收帐款帐龄的特点即帐龄越长 收回的可能性就越小; 再就是

2、没有注意应收帐款的性质即应收帐款是流动资产而不是长期资产。二、关于逾期的概念。 文件没有明确说明什么情况下是逾期什么情况下不是逾期。笔者认为 “期”在应收帐款中是指信用期、付款期。现代经济从某种意义上讲就是信用经济销货方通常会给购买方一定的付款信用期超过了付款信用期就变成了逾期应收帐款。实现上企业的应收帐款很多都是逾期的 应收帐款的真正风险也就在于此。由于我国企业间“三角债”等原因造成的信用危机企业在确定应收帐款帐龄时通常以收入确认日为逾期之起始点这样混淆了逾期和不逾期二个不同的含义应该把逾期和没有逾期的应收帐款区分开来。三、关于帐龄认定。文件中没有明确帐龄认定的统一标准。对期末应收帐歉帐龄认

3、定可采用四种方法 : 实际帐龄法、先进先出法、后进先出法、最后帐龄法。下面举例分别说明。例:A 公司 1997年 12月 31 日应收 B公司货款 800万元 帐龄为 2 年以上 ;1998年 12 月增加应收 B 公司货款 200 万元 同月 B公司支付 A公司 200 万元。A公司 1998 年 12 月 31 日应收 B 公司货款余额 800 万元。1、实际帐龄法。如果A 公司 200 万元是收加1997 年度的应收帐款 则:A公司 98 年度 800 万元余额为 :3 年以上帐龄 600 万元30 天以内帐龄 200 万元如果是收回 1998 年度的 则： A 公司 98 年末 800

4、 万元余额全部是3 年以上帐龄。2、先进先出法。 A公司 98 年末 800 万元余额为 :3 年以上帐龄 600 万元30 天以内帐龄 200 万元3、后进先出法。 A公司 98 年末 800 万元余额全部为3 年以上帐龄。4、最后帐龄法。每个应收帐款帐户本茸度如有经济业务发生则将该帐户全部余额视同一年以内帐龄。 则 A公司 98 年末 800万元余额全部为一年以内帐龄。这四种方法中 后进先出法比先进先出法更符合谨慎原则。实际帐龄法则最准确、最合理 但要求公司在会计处理上能逐笔反映应收帐款的发生及收回情况。最后帐龄法操作简单但不符合帐龄的实际情况。从上面可以看出 采用不同的方法 期末应收帐歉

5、计捷的坏帐准备不一样 期末资产和利润情况也不一样。四、关于计提比例。 文件规定坏帐准备的计提比例由公司自行确定但应合理地估计计提比例。 在实际操作中 公司确定坏帐准备的计提比例很难合理估计 在瞬息万变的市场经济中也不可能找到合理的依据来确定计提比例。这样 反而在某种程度上为公司人为地调整坏帐准备计提比例、调节公司利润提供了方便。针对上述问题 笔者建议 :1、科学划分帐龄段。随着帐龄的增加逐步加长各帐龄段的间距。帐龄可划分为: 朱逾期、逾期一年以内( 一年以内的应收帐款细分为30 天以内30-180 天180-360 天) 、逾期 1 至 2 茸、 2 至 5 军、 5 年以上共 5段将未逾期的应收帐款在年报中单独列示。2、实行帐龄双重分析。目前企业采用的是帐龄分析法其关键是既要分析帐龄 又要分析帐龄中的逾龄。 防止概念混乱而造成对应收帐款各段余额的影响。使企业提供的信息更真实、更有用。3、对计提比例作特别规定。对未逾期的应收帐款不计提坏帐准备或不超过1%的比例计提。对其余的每一帐龄段制定一个统一的比例标准做到有规可依。4、明确帐龄认定标准。标准只能有一个 也只能由政府来制定。 这样 才能使会计实务有章可循使会计信息口径保持一致。( 刘凯旋 )小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到