审计教案十五存货和仓储循环审计市公开课金奖市赛课一等奖课件

1、内容框架第一节 存货与仓储循环特征第二节 控制测试和交易实质性测试第三节 存货审计第四节 应付职员薪酬审计第五节 营业成本审计10/10/1Auditing第1页第一节 存货与仓储循环特征10/10/2Auditing第2页第一节 存货与仓储循环特征10/10/3Auditing第3页第二节 控制测试和交易实质性测试10/10/4Auditing第4页第二节 控制测试和交易实质性测试10/10/5Auditing第5页第二节 控制测试和交易实质性测试10/10/6Auditing第6页第二节 控制测试和交易实质性测试10/10/7Auditing第7页第二节 控制测试和交易实质性测试10/10

2、/8Auditing第8页第二节 控制测试和交易实质性测试10/10/9Auditing第9页 二、控制测试 （一）成本会计制度控制测试 （双重目标测试） （二）工薪控制测试第二节 控制测试和交易实质性测试10/10/10Auditing第10页 一、存货审计概述 存货重大错报对于流动资产、营运资本、总资产、销售成本、毛利以及净利润都会产生直接影响。对利润分配和所得税，也含有间接影响。 存货审计，尤其是对年末存货余额测试，通常是审计中最复杂也最费时部分。对存货存在性和存货价值评定经常十分困难。造成存货审计复杂主要原因：（教材363页） 第三节 存货审计10/10/11Auditing第11页

3、二、存货监盘 （一）存货监盘定义和作用 是指注册会计师现场观察被审计单位存货盘点，并对已盘点存货进行适当检验。 除非出现无法实施存货监盘特殊情况，注册会计师应该实施必要替换程序，在绝大多数情况下必须亲自观察存货盘点过程，实施存货监盘程序。 存货监盘能够证实三个认定：“存在”、“完整性”、“权力和义务”。 第三节 存货审计10/10/12Auditing第12页 （二）存货监盘计划 1、制订存货监盘计划基本要求。注册会计师应该依据被审计单位存货特点、盘存制度和存货内部控制有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划基础上，编制存货监盘计划。（1）通常需要与被审计单位就存货监盘等问题达成一致；（2）

4、存货存在性与完整性认定含有较高重大错报风险；（3）通常只有一次机会经过存货实地监盘对相关认定做出评价。 第三节 存货审计10/10/13Auditing第13页第三节 存货审计存货监盘程序主要包含控制测试与实质性程序两种方式 假如少数项目组成了存货主要部分，以实质性程序为主方式更为有效。在这种情况下，对于单位价值较高存货项目，应实施百分之百实质性程序，而对于其它存货则可视情况进行抽查。 但在大多数审计业务中，控制测试为主审计方式愈加有效。假如采取以控制测试为主方式，并准备信赖被审计单位存货盘点控制办法与程序，绝大部分审计程序将限于问询、观察以及抽查。 10/10/14Auditing第14页

5、2、制订存货监盘计划应实施工作 （1）存货项目标主要程度。 存货与其它资产、净利润相对比率及内在联络； 各类存货（原材料、在产品、产成品）在存货总数比重； 各存放地存货总数比重； （2）与存货相关内部控制。 包含采购、验收、仓储、领用、加工、装运出库、存货盘存制度 。 第三节 存货审计10/10/15Auditing第15页 （3）与存货相关重大错报风险和主要性 重大错报风险 影响重大错报风险原因详细包含：存货数量和种类、成本归集难易程度、陈旧过时速度或易损坏程度、遭受失窃难易程度。 以下存货可能增加审计复杂性与风险：制造过程漫长存货；有固定价格合约存货；商品存货；与时装相关服装行业；鲜活、易

6、腐商品存货；含有高科技含量存货；单位价值高昂、轻易被偷窃存货。 主要性 第三节 存货审计10/10/16Auditing第16页第三节 存货审计 （4）审阅以前年度存货监盘工作底稿 （5）实地察看存货存放场所 有利于注册会计师熟悉在库存货及其组织管理方式，也有利于注册会计师在盘点工作进行前发觉潜在问题，如存在难以盘点存货、周转迟缓存货、过时存货、残次品以及代销存货。 可能存在替换程序：函证、分析程序、利用内部审计人员工作等。 （6）利用教授工作或其它注册会计师工作10/10/17Auditing第17页第三节 存货审计 注册会计师可能不具备其它专业领域专长与技能。在确定资产数量或资产实物情况（

7、如矿石堆），或在搜集特殊类别存货（如艺术品、稀有玉石、房地产、电子器件、工程设计等）审计证据时，注册会计师能够考虑利用教授工作。 （7）复核或与管理层讨论其存货盘点计划 在复核或与管理层讨论其存货盘点计划时，注册会计师应该考虑以下主要原因：如：盘点时间安排；存货盘点范围和场所确实定；盘点人员分工及胜任能力；盘点10/10/18Auditing第18页第三节 存货审计前会议及任务布置；存货整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及全部权不属于被审计单位存货区分；存货计量工具和计量方法；存放在外单位存货盘点安排；存货收发截止控制；盘点期间存货移动控制；盘点结果汇总以及盘盈或盘亏分析、调查与处理。 3、

8、存货监盘计划主要内容 （1）存货监盘目标、范围及时间安排（2）存货监盘关键点及关注事项（3）参加存货监盘人员分工（4）抽查范围10/10/19Auditing第19页第三节 存货审计 （三）存货监盘程序 1、观察程序 在被审计单位盘点存货前，注册会计师应该观察盘点现场，确定应纳入盘点范围存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，预防遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围存货，注册会计师应该查明未纳入原因。 对全部权不属于被审计单位存货，注册会计师应取得其规格、数量等相关资料，确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围。 注册会计师在实施存货监盘过程中，应该跟随被审计单位安排存货盘点人员，注意观察

9、被审计单位事先制订存货盘点计划是否得到了落实执行，盘点人员是否准确无误地统计了被盘点存货数量和情况。 10/10/20Auditing第20页第三节 存货审计二、存货监盘（三）存货监盘程序2、检验程序 注册会计师应该对已盘点存货进行适当检验，将检验结果与被审计单位盘点统计相查对，并形成对应统计。 检验目标：既能够是为了确证被审计单位盘点计划得到适当执行（控制测试），也能够是为了证实被审计单位存货实物总额（实质性程序）。 检验范围：通常包含每个盘点小组盘点存货以及难以盘点或隐蔽性较强存货。需要说明是，注册会计师应尽可能防止让被审计单位事先了解将抽取检验存货项目。 检验方向：注册会计师应该从存货盘

10、点统计中选取项目追查至存货实物，以测试盘点统计准确性；注册会计师还应该从存货实物中选取项目追查至存货盘点统计，以测试存货盘点统计完整性。（双向都要做） 10/10/21Auditing第21页第三节 存货审计二、存货监盘（三）存货监盘程序（1）存货移动情况 尽管盘点存货时最好能够保持存货不发生移动，但在一些情况下存货移动是难以防止。假如在盘点过程中被审计单位生产经营仍将连续进行，注册会计师应经过实施必要检验程序，确定被审计单位是否已经对此设置了对应控制程序，确保在适当期间内对存货做出准确统计。（2）存货情况 （毁损、陈旧、过时、残次） （存货跌价准备计提）（3）存货截止 （资产负债表日） 注册

11、会计师应该获取盘点日前后存货收发及移动凭证，检验库存统计与会计统计期末截止是否正确。注册会计师在对期末存货进行截止测试时，通常应该关注： 3、需要尤其关注情况10/10/22Auditing第22页第三节 存货审计二、存货监盘（三）存货监盘程序3、需要尤其关注情况全部在截止日以前入库存货项目是否均已包含在盘点范围内，并已反应在截止日以前会计统计中；任何在截止日期以后入库存货项目是否均未包含在盘点范围内，也未反应在截止日以前会计统计中。全部在截止日以前装运出库存货项目是否均未包含在盘点范围内，且未包含在截止日存货账面余额中；任何在截止日期以后装运出库存货项目是否均已包含在盘点范围内，并已包含在截

12、止日存货账面余额中。全部已确认为销售但还未装运出库商品是否均未包含在盘点范围内，且未包含在截止日存货账面余额中。 10/10/23Auditing第23页第三节 存货审计二、存货监盘（三）存货监盘程序3、需要尤其关注情况全部已统计为购货但还未入库存货是否均已包含在盘点范围内，并已反应在会计统计中。在途存货和被审计单位直接向用户发运存货是否均已得到了适当会计处理。 当被审计单位在存货入库和装运过程中均采取连续编号凭证时，注册会计师应该关注截止日期前最终编号以及未使用编号凭证。 10/10/24Auditing第24页第三节 存货审计二、存货监盘（三）存货监盘程序4、特殊类型存货监盘 表15-3

13、P37010/10/25Auditing第25页10/10/26Auditing第26页第三节 存货审计二、存货监盘（三）存货监盘程序5、存货监盘结束时工作（1）再次观察盘点现场，以确定全部应纳入盘点范围存货是否均已盘点。（2）取得并检验已填用、作废及未使用盘点表单号码统计，确定其是否连续编号，查明已发放表单是否均已收回，并与存货盘点汇总统计进行查对。 假如存货盘点日不是资产负债表日，应将盘点日存货调整为资产负债表日存货。10/10/27Auditing第27页附调整法利用： 盘点日在结帐之前：例：A产品12月31日账面数为1100件。11月15日盘点数为800件，11月16日至12月31日购

14、进400件，销售100件。12月31日A产品应为多少件（实存数）？（结账日）应结存数=盘点数+增加数-降低数盘点日在结帐之后：例：A产品12月31日账面数为1100件。1月15日盘点数为800件，1月1日至1月15日购进400件，销售100件。12月31日A产品应为多少件（实存数）？（结账日）应结存数=盘点数-增加数+降低数10/10/28Auditing第28页【例题】资料：203月20日审计人员对某厂A材料进行实地盘存,查明A 材料实际盘存 1,000千克,计价1,200万元。 该企业年12月31日帐面结存540千克,计价648万元。自201月1日至203月20日止,A材料入库数为800千

15、克,计价960万元; 出库数为500千克,计价600万元。要求:调整计算确定年12月31日A材料应结存数。【答案】因盘点日在结帐之后，则：应结存数=盘点数-增加数+降低数年12月31日A材料应结存数量:1000-800+500=700（千克）年12月31日A材料应结存金额:1200-960+600=840（万元） 10/10/29Auditing第29页第三节 存货审计二、存货监盘（四）特殊情况处理替换程序：检验进货交易凭证或生产统计以及其它相关 资料。 检验资产负债表日后发生销货交易凭证。 向用户或供给商函证。（1）存货特殊性质（保密、有毒有害物质）（2）存货特殊位置（在途物资） 1、因为存

16、货性质和位置而无法实施监盘程序10/10/30Auditing第30页第三节 存货审计二、存货监盘（四）特殊情况处理2、因不可预见原因造成无法在预定日期实施存货监盘或接收委托时被审计单位期末存货盘点已经完成 。 （1）不可预见原因 （注册会计师无法亲临现场、气候原因） （2）接收委托时被审计单位期末存货盘点已经完成。 3、委托其它单位保管或已作质押存货（函证）（1）查阅前任注册会计师工作底稿；（2）审阅上期存货盘点统计及文件；（3）抽查上期存货交易统计；（4）利用毛利百分比法等进行分析。4、首次接收委托情况10/10/31Auditing第31页第三节 存货审计三、存货计价测试（一）存货计价测

17、试普通要求 1.样本选择。计价审计样本，应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经计入存货汇总表结存存货中选择。选择样本时应着重选择结存余额较大且价格改变比较频繁项目，同时考虑所选样本代表性。抽样方法普通采取分层抽样法，抽样规模应足以推断总体情况。注意练习先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法。10/10/32Auditing第32页第三节 存货审计三、存货计价测试（一）存货计价测试普通要求 2.计价方法确实认。存货计价方法各种多样，被审计单位应结合企业会计准则基本要求选择符合本身特点方法。注册会计师除应了解掌握被审计单位存货计价方法外，还应对这种计价方法合理性与一贯性给予关注。3.计价测

18、试。首先对存货价格组成内容给予审核，然后按照所了解计价方法对所选择存货样本进行计价测试。测试结果出来后，应与被审计单位账面统计对比，编制对比分析表，分析形成差异原因。假如差异过大，应扩大测试范围，并依据审计结果考虑是否应提出审计调整提议。注册会计师还应充分关注其对存货可变现净值确实定及存货跌价准备计提。10/10/33Auditing第33页第三节 存货审计三、存货计价测试（一）存货计价测试普通要求 应该计提跌价准备5种情形。 （教材373页）全额转入当期损益 （教材374页） 计提跌价准备 （成本与可变现净值孰低法）10/10/34Auditing第34页第三节 存货审计三、存货计价测试（二

19、）存货成本计价测试 （结合第二节、二掌握）1、直接材料成本审计（4）抽查材料发出及领用原始凭证，检验领料单签发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过适当人员复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正确及时入账。 2、直接人工成本审计3、制造费用审计 （核实内容、范围；截止测试、分配方法）10/10/35Auditing第35页第四节 应付职员薪酬审计二、应付职员薪酬实质性程序2、实质性分析程序（1）检验各月职员薪酬发生额是否存在异常波动，若有，应查明波动原因并做出统计；（2）将本期职员薪酬总额与上期进行比较，要求被审计单位解释大幅增减变动原因，并取得被审计单位管理层关于职员薪酬标准决议；（3）了

20、解被审计单位本期平均职员人数，计算人均薪酬水平，与上期或同行水平进行比较。5、检验应付职员薪酬计量和确认 10/10/36Auditing第36页第五节 营业成本审计二、营业成本主营业务成本实质性审计程序1、获取或编制主营业务成本汇总明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总帐数和明细账累计数查对相符。注意因为内容太多，所以直接人工、直接材料不用编制明细表。2、复核主营业务成本汇总明细表正确性，与库存商品等科目勾稽，并编制生产成本与主营业务成本倒轧表。4、对主营业务成本执行实质性分析程序，检验本期内各月间及前期同一产品单位成本是否存在异常波动，是否存在调整成本现象。 10/10/37Auditi

21、ng第37页第六节 相关账户审计二、原材料实质性程序 （4、5）十一、存货跌价准备实质性程序 10/10/38Auditing第38页1、存货与仓储循环包括主要业务活动 （幻灯中第一张表）2、第二节 控制测试和交易实质性测试（P359表15-1）3、存货监盘和计价 重点：10/10/39Auditing第39页第一节 存货与仓储循环特征主要业务活动对应凭证及统计相关主要部门1计划和安排生产生产通知单、材料需求汇报生产计划部门2发出原材料领料单（三联）仓库部门3生产产品生产通知单、产量和工时统计生产部门4核实产品成本生产通知单、领料单、计工单、入库单、工资汇总表及人工费用分配表、材料费用分配表、

22、制造费用分配汇总表、成本计算单、存货明细账会计部门5储存产成品入库单仓库部门6发出产成品出库单（四联）发运部门包括凭证和统计与主要业务活动 10/10/40Auditing第40页第二节 控制测试和交易实质性测试表151存货控制目标、内部控制和测试一览表(前两章已介绍)工薪内部控制目标、内部控制和测试一览表表152成本会计制度控制目标、内部控制和测试一览表10/10/41Auditing第41页3、对年末存货余额测试，通常是审计中最复杂也是最费时部分。第三节 存货审计一、存货审计概述1、存货对企业经营特点反应能力强于其它资产项目。2、存货重大错报对于流动资产、营运资本、总资产、销售成本以及净利

23、润都会产生直接影响。10/10/42Auditing第42页二、存货监盘1、存货监盘概念：注册会计师现场观察被审计单位存货盘点，并对已盘点存货进行适当抽查。详细地说，包含两层含义：（教材P363） （1）注册会计师亲临现场观察被审计单位盘点； （2）注册会计师依据需要适当检验已盘点存货（双向抽查） 存货监盘针正确是主要是存货存在认定、完整性认定以及权利和义务认定。2、存货监盘计划 （1）制订存货监盘计划基本要求 有效存货监盘需要制订周密、细致计划。 存货监盘程序主要包含控制测试与实质性程序两种方式。在大多数审计业务中，注册会计师会发觉以控制测试为主审计方式愈加有效。假如只有少数项目组成了存货主

24、要部分，注册会计师以实质性程序为主审计方式获取与存在认定相关证据更为有效。 10/10/43Auditing第43页（2）制订存货监盘计划应实施工作 了解存货内容、性质、各存货项目标主要程度及存放场所； 了解与存货相关内部控制； 10/10/44Auditing第44页 评定与存货相关重大错报风险和主要性； 重大错报风险：存货数量和种类、成本归集难易程度、陈旧过时速度或易损坏程度、遭受失窃难易程度查阅以前年度存货监盘工作底稿；考虑实地察看存货存放场所，尤其是金额较大或性质特殊存货；考虑是否需要利用教授工作或其它注册会计师工作；复核或与管理层讨论其存货盘点计划。（3）存货监盘计划主要内容（教材P

25、367） 存货监盘目标、范围及时间安排目标：获取被审计单位资产负债表日相关存货数量和情况审计证据 存货监盘关键点及关注事项；关键点：实施存货监盘程序方法、步骤、应注意问题和要处理问题关注：存货移动、存货情况、截止确认、存放地点和金额 参加存货监盘人员分工； 检验存货范围。10/10/45Auditing第45页3、存货监盘程序（教材P368）（1）观察程序注册会计师应在被审计单位盘点前抵达现场，确定纳入盘点范围是否恰当（应纳入，未纳入，全部权不属于受托代存）被审计单位是否纳入盘点计划盘点；（2）检验程序检验要求：将抽查结果与被审计单位盘点统计相查对，形成对应统计；检验目标：确定被审计单位盘点计

26、划是否得到执行（控制测试）；证实被审计单位存货实物总额（实质性程序）；检验范围：通常包含每个盘点小组盘点存货以及难以盘点或隐蔽性较强存货；双向检验：注册会计师从存货盘点统计中选择项目追查至存货实物，以测试盘点统计准确性；从存货实物中选择项目追查至存货盘点统计，以测试存货盘点统计完整性；对检验差异处理。其一，可能表明盘点统计存在高估或低估错误；其二，可能表明存货盘点中还存在其它错误；其三，注册会计师应该查明原因，及时提请被审计单位更正；其四，注册会计师可能考虑增加抽查范围以降低错误存在，甚至要求重新盘点。10/10/46Auditing第46页【例题1】在对存货实施监盘程序时，以下做法中，B注册

27、会计师不应该选择是（）。（）A对于已作质押存货，向债权人函证与被质押存货相关内容B对于受托代存存货，实施向存货全部权人函证等审计程序C对于因性质特殊而无法监盘存货，实施向用户或供给商函证等审计程序（P371第3段）D乙企业相关人员完成存货盘点后，注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施检验程序【例题2】在对存货实施抽查程序时，以下做法中，B注册会计师应该选择是（）。（）A尽可能将难以盘点或隐蔽性较大存货纳入抽查范围（P368第6段）B事先就拟抽取测试存货项目与乙企业沟通，以提升存货监盘效率（P368第6段）C从存货盘点统计中选取项目追查至存货实物，以测试盘点统计完整性（P368第7段）D假如

28、盘点统计与存货实物存在差异，要求乙企业更正盘点统计（P368第7段） 10/10/47Auditing第47页（3）需尤其关注问题存货移动情况，预防遗漏或重复盘点；存货情况（毁损、陈旧、过时及残次等存货处置及存货跌价准备）；存货截止测试；特殊类型存货监盘（表15-3）（4）存货监盘结束时工作再次回到现场，观察现场，确定有没有漏盘存货（被审计单位全部应纳入盘点存货是否都应纳入盘点）；检验盘点单是否连续编号并全部收回（包含作废和未使用）；假如盘点日不是12月31日，注册会计师确定盘点日与12月31日之间存货变动是否已作出了正确统计；被审计单位永续盘存统计与盘点结果有没有重大差异，假如有重大差异，注

29、册会计师应经过追加审计程序查明原因。 10/10/48Auditing第48页附调整法利用： 盘点日在结帐之前：例：A产品12月31日账面数为1100件。11月15日盘点数为800件，11月16日至12月31日购进400件，销售100件。12月31日A产品应为多少件（实存数）？（结账日）应结存数=盘点数+增加数-降低数 盘点日在结帐之后：例：A产品12月31日账面数为1100件。1月15日盘点数为800件，1月1日至1月15日购进400件，销售100件。12月31日A产品应为多少件（实存数）？（结账日）应结存数=盘点数-增加数+降低数 10/10/49Auditing第49页【例题】资料：20

30、3月20日审计人员对某厂A材料进行实地盘存,查明A 材料实际盘存 1,000千克,计价1,200万元。 该企业年12月31日帐面结存540千克,计价648万元。自201月1日至203月20日止,A材料入库数为800千克,计价960万元; 出库数为500千克,计价600万元。要求:调整计算确定年12月31日A材料应结存数。【答案】因盘点日在结帐之后，则：应结存数=盘点数-增加数+降低数年12月31日A材料应结存数量:1000-800+500=700（千克）年12月31日A材料应结存金额:1200-960+600=840（万元） 10/10/50Auditing第50页存货成本审计（一）存货成本审

31、计目标（二）存货成本实质性测试1直接材料成本审计直接材料成本审计普通应从审阅材料和生产成本明细账入手，抽查相关费用凭证，验证企业产品直接耗用材料数量、计价和材料费用分配是否真实、合理。其主要内容包含：（1）抽查产品成本计算单，检验成本计算，费用分配标准与计算方法，与材料费用分配汇总表相查对。（2）审查耗用数量真实性，有没有将非生产用材料计入直接材料费用。（3）分析比较同一产品前后各年度直接材料成本，如有重大波动应查明原因。（4）抽查材料发出及领用原始凭证，检验是否经过授权、经过适当复核，成本计价方法是否适当，是否正确及时入账。（5）对采取定额成本或标准成本企业，应检验直接材料成本差异计算、分配

32、与会计处理是否正确，并查明直接材料定额成本、标准成本在本年度内有没有重大变更。10/10/51Auditing第51页2直接人工成本审计可比照直接材料成本审计程序（1）、（3）、（5），还需要：（1）分析比较本年度各个月份人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因。（2）结合应付工资审查，抽查人工费用会计统计及会计处理是否正确。3制造费用审计制造费用审计基本关键点包含：（1）获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账查对相符。（账表查对）（2）抽查制造费用中重大数额项目及例外项目是否合理。（3）审阅制造费用明细账，检验其核实内容及范围是否正确，并应注意是否存在异常会计事项。10/10/52Aud

33、iting第52页（4）必要时，对制造费用实施截止测试，即检验资产负债表日前后若干天制造费用明细账及其凭证，确定有没有跨期入账情况。（5）审查制造费用分配是否合理。重点查明分配方法；分配方法是否在相当初期内保持稳定，有没有随意变更情况；分配率和分配额计算是否正确，有没有以人为预计数代替分配数情况；对按预定分配率分配费用企业，还应查明计划与实际差异是否及时调整。（6）对于采取标准成本法企业，应抽查标准制造费用确实定是否合理，计入成本计算单数额是否正确，制造费用计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有没有重大变动。10/10/53Auditing第53页4主营业务成本审计（1）

34、获取或编制主营业务成本明细表，与明细账和总账查对相符。（账表查对）（2）编制生产成本及销售成本倒轧表，与总账查对相符。（3）分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份主营业务成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因。（4）结合生产成本审计，抽查销售成本结转数额正确性，并检验其是否与销售收入配比。（5）检验主营业务成本账户中重大调整事项（如销售退回等）是否有其充分理由。（6）确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露。10/10/54Auditing第54页（三）对存货实施分析性复核注册会计师在生产循环审计中往往需要大量利用分析性复核来获取审计证据，通常利用方法主要是简单比较法和

35、比率分析法。 1简单比较法（1）比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其组成，以评价期末存货余额及其组成总体合理性；（2）比较前后各期待摊费用、预提费用，以评价其总体合理性；（3）对每个月存货成本差异率进行比较，以确定是否存在调整成本现象；（4）比较前后各期及本年度内各个月份生产成本总额及单位生产成本、制造费用总额及其组成、工资费用发生额、主营业务成本总额及单位销售成本、直接材料成本以评价本期发生额总体合理性；（5）将存货余额与现有订单、资产负债表日后各期销售额和下一年度预测销售额进行比较，以评定存货滞销和跌价可能性；（6）将存货跌价损失准备与本年度存货处理损失金额相比较，判断被审计单位是否计

36、提足额跌价损失准备；（7）将与关联企业发生存货交易频率、规模、价格和账款结算条件，与非关联企业对比，判断被审计单位是否利用与关联企业存货交易虚构业务交易、调整利润。10/10/55Auditing第55页2比率分析法（1）存货周转率利用存货周转率进行纵向比较或与其它同行企业进行横向比较时，要求存货计价连续一致。存货周转率波动可能意味着被审计单位存在以下情况：有意或无意地降低存货贮备；存货管理或控制程序发生变动；存货成本项目发生变动；存货核实方法发生变动；存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动；销售额发生大幅度变动。10/10/56Auditing第56页存货计价审计和截止测试（一）存货计价审计（1）样本选择从存货数量已经盘点，单价和总金额已经记入存货汇总表结存存货中选择。着重选结存余额大，价格改变较频繁项目。考虑样本代表性。抽样时可采取分层抽样法，样本规模应足以推断总体情况。（2）计价方法确实认关注合理性和一贯性，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动。（3）计价审计注册会计师首先应对存货价格组成内容给予审核，然后按照所了