中级财务会计 第五章 练习题参考答案

1、第五章金融资产（2）案例导入提示：.金融资产的信用风险,是指金融资产的债务人、证券发行人或交易对方因种种原因， 不愿或无力履行合同条件而构成违约，致使持有金融资产的债权人、投资者或交易对方遭受 损失的可能性。.对信用风险显著增加的评估的一般原则是：企业应当在资产负债表日评估金融工具 信用风险自初始确认后是否已显著增加；其主要判断标准是：企业应当通过比较金融工具在 初始确认时所确定的预计存续期内的违约概率和该工具在资产负债表日所确定的预计存续 期内的违约概率，来判定金融工具信用风险是否显著增加。.金融资产减值的会计处理原采用的是“已发生损失法”，即只有在客观证据表明金融 资产已经发生损失时，才对

2、相关金融资产计提减值准备。而新的准则要求考虑金融资产未来 预期信用损失情况，比“己发生损失法”更为审慎，从而更加及时、足额地计提金融资产减 值准备，加强防控金融资产的信用风险。这一调整理论上将导致提高减值准备，对企业损益 影响较大。思考题答案：“利息调整”是初始入账价值（含初始直接费用）在扣除面值、一次性还本付息债 券应计利息后的差额，它代表了债券存续期间的利息总额（未折现的金额）的一部分。其主 要内容表现为：（1）取得债权投资的入账价值扣除一次性还本付息债券应计利息后的金额大 于债券面值的差额称为利息调整借差，为债券溢价金额与初始直接费用之和；（2）取得债权 投资的入账价值扣除一次性还本付息

3、债券应计利息后的金额小于债券面值的差额称为利息 调整贷差,为债券折价金额减去初始直接费用的差额。如果债券折价金额小于初始直接费用， 则其差额也为利息调整借差。实际利率法，是指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及将利息收入或利息费用 分摊计入各会计期间的方法。其特点是各期的投资收益率保持不变，但由于债券投资额在不 断变化，各期的投资收益也在不断变化。实际利率法下，债券利息调整借差或贷差摊销额是 票面利息与投资收益（即实际利息）的差额，在票面利息不变而投资收益变化的情况下，摊 销额也是不断变化的。采用实际利率法时，期末债权投资按照未来现金流量和实际利率计算 的现值计量。一其他债权投资，设置“其他债

4、权投资”科目，并设置“成本利息调整” “应计 利息”“公允价值变动”明细科目。一其他权益工具投资：设置“其他权益工具投资”科目，并设置“成本”和公允价值变 动”明细科目。-其他债权投资会计核算特点：（1）取得时，应按该债券的公允价值和相关交易费用 （不含可以抵扣的增值税进项税额）之和作为该金融资产的入账价值。（2）每期按照债券的 摊余成本和初始确认的实际利率（实际利率法）确定投资收益。（3）资产负债表日，其他债 权投资应当按照公允价值计量。即公允价值的变动，应作为所有者权益变动，计入其他综合 收益。（4）出售时，应终止确认该金融资产，将实际收到的金额与其账面价值的差额确认为 投资收益，同时，将

5、原累计计入其他综合收益的公允价值变动转为投资收益。（5）如果其他 债权投资的公允价值预期发生信用损失，应当确认为减值损失，计提减值准备。-其他权益工具投资会计核算特点：（1）取得时，应以股权的公允价值和相关交易费 用（不含可以抵扣的增值额进项税额）之和作为初始投资成本。如果支付的价款中包含了已 宣告但尚发放的现金股利，应确认为应收项目。（2）收到的属于取得该股权支付价款中包含 的已宣告发放的现金股利，应视为该债权的收回。（3）资产负债表日，其他权益工具投资应 当照公允价值计量。即公允价值的变动，作为所有者权益变动，计入其他综合收益。（4）出 售时，应将实际收到的价款与其账面价值的差额，计入其他

6、综合收益；同时将累计确认的其 他综合收益转为留存收益，不计入当期损益。.如果其他债权投资的公允价值预期发生信用损失，应当确认为减值损失，计提减值 准备。.对于已计提减值准备的其他债权投资，在随后的会计期间公允价值上升使得价值得 以恢复的，应在原计提的减值准备金额范围内予以恢复。注意：减值不同于公允价值计量：（1）仅确认单向的下跌，不确认高于成本的增值；（2）可收回金额是公允价值与未来现金流量现值两者的较高者，不是一般意义上的公 允价值计量。.金融资产重分类的会计处理主要包括6类：（详细内容略）（1）债券投资重分类为交易性金融资产（2）债券投资重分类为其他债券投资（3）其他债券投资重分类为债券投

7、资（4）其他债券投资重分类为交易性金融资产（5）交易性金融资产重分类为债券投资（6）交易性金融资产重分类为其他债券投资练习题答案：1.习题资料更正：2X19年1月1日，甲公司支付价款32 114 850元（含交易费用） 购入乙公司同日发行的3年期公司债券。（1）2x19年1月1日，甲公司支付价款购入债券借：债权投资一成本30 000 000债权投资一利息调整2 114 850贷：银行存款32 114 850根据债券初始入账价值=32 114 850采用插值法计算得知，债券实际利率4% （略）。验证得：30 000 000 X （P/F, 4%, 3） + 1 500 000X （P/A, 4%

8、, 3）=30 000 000* 0. 8890 + 1 500 000*3. 6299 = 32 114 850利息调整借差摊销表（分期付息）单位：元日期实收利息投资收益利息调整 借差摊俏利息调整 借差余额摊余成本二 面值X5%二 期初X4%二 -二 期初-期初-2X19.01.012 114 85032 114 8502X19. 12.311 500 0001 284 594215 4061 899 44431 899 4442X20. 12.311 500 0001 275 978224 0221 675 42231 675 4222X21. 12.311 500 000* -175 4

9、22* 1 675 42230 000 000*含尾数调整。(2) 2x19 年 12 月 31 日，甲公司收到债券利息借：银行存款1 500 000贷：投资收益1 500 000甲公司摊销利息调整借差借：投资收益215 406贷：债权投资一利息调整215 406同理，2x20年/2x21年12月31日的相应账务处理同上(略)(2) 2x21 年 12 月 31 日,甲公司在债券到期时一次性收回本金借：银行存款30 000 000贷：债权投资一成本30 000 00021 习题资料更正：2x19年1月1日，甲公司支付价款？8 966 200元(含交易费用) 购入乙公司同日发行的3年期公司债券。

10、2x19年1月1日，甲公司支付价款购入债券借：债权投资一成本30 000 000贷：债权投资一利息调整1 033 800银行存款28 966 200根据债券初始入账价值=28 966 200采用插值法计算得知，债券实际利率6% (略)。验证得：(30 000 000 + 4 500 000) x (P/F, 6%, 3)=34 500 000* 0. 8396= 28 966 200利息调整贷差摊销表(到期一次付息)单位：元日期实收利息投资收益利息调整 贷差摊销利息调整 贷差余额摊余成本二 面值X5%二 期初X6%二 -= 期初-二期初+ =期初+2X19.01.011 033 80028 9

11、66 2002X19. 12.311 500 0001 737 972237 972795 82830 704 1722X20. 12.311 500 0001 842 250342 250453 57832 546 4222X21. 12.311 500 000*1 953 578453 578034 500 000*含尾数调整。2x19 年 12 月 31 日，甲公司确认应收利息借：债权投资一应计利息1 500 000贷：投资收益1 500 000甲公司摊销利息调整贷差借：债权投资一利息调整237 972贷:投资收益237 972同理，2x20年/2x21年12月31日的相应账务处理同上(

12、略)2x21 年 12 月 31 日,甲公司在债券到期时一次性收回本金和利息借：银行存款34 500 000贷：债权投资一成本30 000 000债权投资一应计利息4 500 0003.2x18年10月9日购入，借：其他权益工具投资一成本203 060应交税费一应交增值税(进项税额)120贷：银行存款203 180此时，该笔其他权益工具投资初始成本确认为203 060元。2x18年12月31日确认公允价值下跌，20 000*9 - 203 060 = - 23 060借：其他综合收益一公允价值变动23 060贷：其他权益工具投资一公允价值变动23 060此时，该笔其他权益工具投资期末确认其他综

13、合收益为-23 060元。2x19年9月18日出售，确认出售股票实际价差，计入其他综合收益，同时转销股票账面价值。借：银行存款91 000其他权益工具投资一公允价值变动11 530贷：其他权益工具投资一成本101 530其他综合收益一公允价值变动1 000此时，该笔其他权益工具投资出售确认其他综合收益为1 000元。结转累计计入其他综合收益的公允价值变动。累计其他综合收益变动=-11 530 + 1 000=-10 530 (元)借：利润分配一未分配利润10 530借：利润分配一未分配利润10 530贷：其他综合收益一公允价值变动10 5302x19年12月31日确认投资公允价值上涨，10 0

14、00 * 11 - (101 530-11 530) = 20 000借：其他权益工具投资一公允价值变动20 000贷：其他综合收益一公允价值变动20 000此时，该笔其他权益工具投资期末确认其他综合收益为(-11 530 + 20 000 )元。4.2x18年1月1日购入借：其他债权投资一成本800 000应交税费一应交增值税(进项税额)720贷：其他债权投资一利息调整33 698银行存款767 022其他债权投资初始入账价值=800 000 - 33 698 = 766 3022x18年年末确认利息收入实际利息=766 302 * 6% = 45 978票面利息=800 000 * 5%

15、= 40 000借：其他债权投资一应计利息40 000其他债权投资一利息调整5 978贷：投资收益45 978其他债权投资年末摊余成本=766 302 + 5 978 + 40 000 = 812 2802x18年12月31日，该债券的公允价值下跌本期公允价值变动=770 000 - 812 280 = - 42 280借：其他综合收益一公允价值变动42 280贷：其他债权投资一公允价值变动42 2802x19年1月1日重分类结转摊余成本和公允价值变动。 TOC o 1-5 h z 借：交易性金融资产一成本770000其他债权投资一公允价值变动42280一利息调整27720贷：其他债权投资一成

16、本800 000一应计利息40 000(2)结转其他债权投资原已计入其他综合收益的公允价值变动，计入当期损益。借：公允价值变动损益42 280贷：其他综合收益一公允价值变动42 2802x16年10月15日购入债权投资借：债权投资500 000贷：银行存款500 0002x18年1月1日重分类结转该债券账面价值借：交易性金融资产一成本494 000 TOC o 1-5 h z 债权投资减值准备6 000贷：债权投资500 000确认该笔交易性金融资产的公允价值变动490 000- (500 000 - 60 000) = - 4 000借：公允价值变动损益4 000贷：交易性金融资产一公允价值

17、变动4 000(1)2X16年9月15日购入其他债券投资借：其他债权投资500 000贷：银行存款500 0002x18年1月1日重分类结转摊余成本借：债权投资500 000贷：其他债权投资 500 000确认该笔其他债权投资的公允价值变动490 000 - 500 000 = -10 000借：其他综合收益一公允价值变动10 000贷：其他债权投资一公允价值变动10 000结转其他债权投资原已计入其他综合收益的的信用减值准备，计入债权投资减值准备。借：其他综合收益一信用减值准备6 000贷：债权投资减值准备6 000案例分析提示：.金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量

18、。业务模式决定 企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。.金融资产的合同现金流量特征，是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济 特征的现金流量属性。（1）企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变 动计入其他综合收益的金融资产，其合同现金流量特征应当与基本借贷安排相一致。即相关 金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的 支付。（2）权益工具投资一般不符合本金加利息的合同现金流量特征。.金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具 的合同。分类：基本金融工具（债券、股票等）；衍生金融工具（期货、期权、互换等）。（1） 权益工具