会计造假和会计政策1

1、会计造假和和会计政策策作者杨阳摘要：国内内外一系列列财务舞弊弊的出现，引引起社会公公众对会计计造假这一一国际性问问题的反思思，到底什什么是会计计诚信，会会计人员又又应该如何何依靠会计计政策来管管制自身做做诚信会计计关键字：会会计造假 诚信 利益 会计政政策 会会计原则“会计诚信信，做诚信信会计”，是我国国诸多会计计人谨记在在心的原则则。原国务务院总理朱朱镕基就曾曾三题“不做假账账”，指出维维护会计业业的独立性性，提高诚诚信度和公公信力，正正成为这一一行业自身身建设的根根本之策。会计诚信是是市场经济济的要求，表表达了会计计对社会的的一种基本本承诺，即即客观、公公正、不偏偏不倚地把把现实经济济活动

2、反映映出来，并并忠实地为为会计信息息使用者服服务。会计计诚信包括括会计行为为诚信和会会计人员的的诚信两个个方面的问问题。诚信信之所以重重要，在于于它是一切切制度和规规则得以确确立和运作作的基础。市场经济济从某种意意义上来说说，就是信信用经济。没有信用用支撑，成成熟的市场场经济就难难以建立起起来；诚信信一旦缺失失，就意味味着失去了了走向市场场化与国际际化的通行行证。首先要对会会计造假的的形式进行行分析：编造虚虚假会计凭凭证，提供供虚假会计计信息。会会计凭证的的造假主要要是通过编编造虚假经经济业务，以以非法的手手段取得原原始凭证，或或自制劳务务费、装卸卸费凭证等等以虚开实实；或以原原会计事项项为基

3、础，通通过夸大或或缩小的方方式以少开开多；或采采用偷梁换换柱的方式式，利用形形式上合法法的票据在在费用中列列示公费旅旅游或领导导个人的消消费等。这这些虚假凭凭证进入记记账程序，致致使会计信信息从源头头上失真，给给审计工作作带来了很很大的难度度。非法设设立账簿和和粉饰报表表，提供虚虚假会计信信息。私设设“小金库”，建立账账外账，有有的甚至建建几套账。“小金库”的资金来来源更是五五花八门：有零星销销售对方不不要发票不不记账的；有正品转转次品、合合格品转报报废的；收收入不记账账造成库存存商品账不不符实，通通过“待处理财财产损溢”账户去调调整；也有有的单位将将销售收入入或预算外外收入不存存入规定的的开

4、户行，公公款私存。有些企业业虚构经济济业务粉饰饰财务会计计报表。有有的企业通通过向不同同使用者提提供不同报报表等违规规手段操纵纵会计信息息。大做成成本文章，提提供虚假会会计信息。为了粉饰饰业绩，虚虚增企业利利润，他们们对成本大大做文章，该该转的材料料费、人工工费不计入入成本；该该摊销的费费用不摊销销或者少摊摊入，该提提的费用不不计提或者者少计提；将已竣工工的基建项项目不按时时转入固定定资产，少少计折旧费费，又将发发生的长期期借款利息息挤入工程程成本；有有些企业采采取在集团团下属企业业之间随意意转移成本本，达到人人为调节利利润的目的的。进行违违规税金核核算，提供供虚假会计计信息。有有些企业为为了

5、偷逃税税金，对开开增值税专专业发票或或虚拟购销销业务购买买增值税进进项税额的的发票入账账，如浙江江金华的“中国第一一大税案”就是如此此；有些企企业偷逃营营业税，编编造发票摘摘要的内容容，如将全全部为营运运收入的发发票变造为为营运收入入和其他款款项，以少少纳营业税税。有些企企业虚列职职工名册，偷偷逃个人所所得税；有有的隐瞒收收入，乱摊摊成本、费费用，偷逃逃企业所得得税等。仔细地分析析一下会计计造假的公公司不难看看出，不管管是上市公公司还是非非上市公司司，它们大大多是一些些在全国或或地方比较较有些名气气的大公司司。大企业业，甚至是是地方的支支柱产业，在在历史上曾曾经有过辉辉煌的业绩绩，企业的的领导

6、人也也都是一些些头面人物物，有着较较深的政治治背景。但但是，市场场在变化，竞竞争格局在在变化，这这些企业没没有跟上变变化了的形形势，管理理模式依旧旧，产品式式样如故，从从而使过去去的优势逐逐渐消失。为了保住住昔日殊荣荣，维护企企业领导形形象，甚至至有个别企企业领导为为了捞取政政治资本，不不惜一切代代价，账上上添彩，表表中生花，虚虚报产值，虚虚报收入，虚虚报利润。更有甚者者，有些地地方政府或或主管部门门为维护地地方或部门门形象，有有意识地引引导企业会会计造假，行行政干预银银行贷款给给企业，以以解决企业业虚报利润润应上交税税收的资金金。会计造假现现象日趋严严重，给消消费者、投投资者、债债权人甚至至

7、国家带来来了无法估估量的损失失。首先会计造造假“不能就会会计而论会会计，对虚虚假会计信信息的问题题要进行综综合治理，要要建立有效效的监督制制度和治理理机制，而而最根本的的措施就是是制度创新新。”这是众多多业内人士士的心声。虽然一直直倡导建设设诚信社会会，但是会会计做假案案还屡屡发发生，究竟竟怎样才能能维护会计计业的诚信信呢？ 目前我国国对检查出出来的会计计造假往往往是重经济济处罚，轻轻行政、法法律处罚；重对单位位处罚，轻轻对个人处处罚；重内内部处理，轻轻外部公开开处理，减减弱了法律律的效力。知识经济济的到来，使使会计理论论中相关概概念定义等等已不能对对其内涵做做出完整的的解释，而而需要给予予重

8、新定义义，诸如会会计假设、会计原则则、会计确确认和计量量等等。会会计核算空空间将被拓拓宽，会计计报告将呈呈现多样性性、充分性性和及时性性，会计信信息处理技技术将更发发达、信息息传送更快快捷。会计计管理将贯贯穿于企业业生产经营营的全部过过程，在研研究过程中中必须充分分考虑知识识经济时代代的突出特特点，全面面、系统、客观地揭揭示它们的的内涵和外外延。当前前财务会计计只有及时时完善、创创新某些理理论方法体体系，才能能在新的经经济环境下下，真正发发挥会计信信息的决策策参考作用用。因此，我我国会计基基础理论体体系内容应应做相应的的调整与创创新。一、会会计原则在知识识经济条件件下，在坚坚持传统会会计核算原

9、原则的同时时，又要符符合其独特特要求，拓拓展或改变变部分原则则内涵。历历史成本原原则显得不不合时宜，在在尽可能的的情况下应应采用某种种形式的市市场价值，混混合使用两两种或多种种计量基础础，完整地地反映企业业会计信息息；相关性性原则要做做到对外对对内报告并并重，对外外部投资者者、债权人人和内部经经营者都要要快速提供供相关信息息资料，满满足多变环环境的要求求；为利于于反映现金金流量信息息，考虑货货币时间价价值和风险险价值等因因素，适应应现实经济济中的衍生生金融工具具等经济事事项，权责责发生制原原则将与收收付实现制制结合起来来运用，对对网络经济济以现金流流动制为基基础进行核核算；配比比性原则因因“虚

10、拟公司司”的出现及及合作各方方要求合理理分配实物物资产、人人力资产、智力资产产的耗费，配配比范围扩扩大了，核核算方式也也因不确定定性要进行行合理的调调整；及时时性原则有有了更高的的要求，在在保证会计计信息真实实性的基础础上，会计计必须能够够随经济业业务变化而而变化，提提供“实时”信息和预预测信息；灵活性原原则致使人人力资源会会计、知识识会计在坚坚持精确计计量的同时时，合理地地运用模糊糊计量方法法，将精确确计量和模模糊计量有有机结合起起来；充分分披露原则则既要求反反映财务资资本的货币币化会计信信息，也要要求将人力力资源、知知识资源在在报告中全全面、适当当、公正地地予以揭示示和披露。二、会计假假设

11、随着近200年知识经经济和网络络技术的发发展，国际际经济一体体化进程的的加快，特特别是计算算机的产生生，计算系系统的发展展，国际互互联网络的的迅速普及及，出现了了许多原有有经济环境境中难以想想象的经济济活动。以以信息为产产品的虚拟拟主体大量量兴起，新新的金融衍衍生工具相相继登台，使使得立足于于传统商品品经济的会会计基本假假设理论受受到了严峻峻挑战，导导致现有的的会计基本本假设部分分或全部地地受到否定定，并在一一定程度上上影响着财财务会计信信息使用者者，对财务务报告应予予以披露的的信息提出出了新的要要求。当假假设失去了了支持它的的合理事实实基础时或或者当假设设所依据的的事实与现现实差距很很大时，

12、会会计假设也也必须及时时作出相应应修正，以以适应新的的环境。1会计主主体假设。 随着我我国加入WWTO，在在我国除了了具有独立立资金、完完整组织机机构和人员员的经济实实体外，将将会更多地地涌现出经经济发展水水平多样化化和财产权权益日益复复杂化的虚虚拟主体。虚拟主体体实质上是是一种名义义上或形式式上的企业业组织。在在网络化经经济时代，经经济组织的的结构和功功能都具有有较强的变变动性。企企业可以由由多家独立立公司通过过信息技术术进行迅速速的联合和和重组，形形成一种临临时性结盟盟组织，即即虚拟公司司。虚拟公公司的出现现，突破了了以往的空空间概念，它它极大地改改变了会计计主体的存存在方式，组组成公司的

13、的各独立企企业借助计计算机网络络迅速分组组，随时根根据实际情情况需要增增加或减少少组合。2持续经经营假设。基于现实实主体和虚虚拟主体同同时存在的的情况，持持续经营是是假定会计计主体的生生产经营活活动将按照照既定的目目标持续不不断地进行行下去，但但随着竞争争加剧和风风险增大，企企业随时会会出现被并并购、清算算、终止的的可能，虚虚拟公司的的经营活动动呈现出即即合即分的的即时性特特征，具有有临时性和和不可预测测性，它能能根据市场场需要，适适时介入、退出与转转换，虚拟拟公司是一一个存在于于网上的临临时性组织织，进行的的多是一次次性交易，完完成后即进进行解散，因因而引发对对持续经营营假设的挑挑战。有人人

14、主张代之之以破产清清算和破产产清算期间间假设。因因为在知识识经济社会会中，知识识更新、扩扩散的速度度很快，从从而经济活活动面临着着较大风险险。正是意意识到这一一点，“网上实体体”的经营活活动便呈现现出“短暂性”，因此，笔笔者也认为为确立破产产清算及破破产清算期期间假设，具具有一定的的理论与实实践意义。3会计分分期假设。在网络经经济环境下下，虚拟企企业随市场场机遇的出出现而产生生，市场机机遇的可变变性决定了了它的存续续时间可能能很短，甚甚至可能在在几分钟之之间就形成成一个虚拟拟企业，完完成一笔业业务后即宣宣告解散，所所以在一个个极短时间间内再划分分时间段已已无必要，只只要把会计计期间与交交易期间

15、统统一就可解解决该问题题。因此，有有人提出以以虚拟企业业的网上交交易期作为为一个会计计期间，可可以在一次次交易后只只编制一次次会计报表表便可满足足需要。这这样就不会会产生成本本费用的跨跨期分配问问题，从而而使收益等等会计信息息更真实、可靠。从从另一方面面说，在网网络时代，计计算机强大大的运算和和传输功能能使企业财财务管理由由静态走向向动态，使使企业在任任何时点，都都可将已发发生的经济济交易和事事项反映在在财务报告告上，企业业内外部信信息使用者者可以及时时地得到企企业实时的的财务和非非财务信息息，而无须须等待会计计期末，因因而网络时时代信息传传递的实时时性使会计计分期假设设消除了时时间的断点点，

16、因而网网络时代信信息传递的的实时性也也引发了对对会计分期期假设的否否定。4货币计计量假设。随着国际际互联网的的发展和知知识经济的的到来，传传统意义上上的货币已已发展成为为电子货币币。货币出出现了无纸纸化趋势，加加上人力资资本和知识识资本这些些对虚拟企企业的发展展至关重要要的因素又又无法用货货币计量，不不能在资产产负债表上上予以披露露。为解决决这些矛盾盾，必须发发展非货币币计量单位位，以使这这些变动因因素的计量量变成可比比性强和易易于分析的的因素，以以满足利害害关系人对对这些非经经济性信息息的需求。会计是对对企业财务务状况和经经营成果全全面系统的的反映，为为记录和反反映企业的的生产经营营活动，需

17、需要货币这这样一个统统一的量度度，然而在在网络时代代，经济的的全球化模模糊了经济济活动国内内国外的界界限，同时时国际贸易易、国际投投资、国际际金融活动动的不断增增长使得国国际间各国国货币汇率率变动很大大，这在客客观上要求求以全球一一致的电子子货币作为为计量单位位，以准确确反映企业业的经营情情况。我国企业会会计人员长长期以来习习惯于按统统一会计制制度处理会会计业务，即即使是现在在也很少真真正理性地地选择会计计政策。这这种状况，肯肯定难以适适应未来企企业会计发发展的要求求。因此，从从现在起，我我们有必要要大力宣传传会计政策策，以期引引起企业对对会计政策策的重视。会计政策策的定义：会计政策，是是指企

18、业进进行会计核核算和编制制会计报表表时所采用用的具体原原则、方法法和程序。只有在对对同一经济济业务所允允许采用的的会计处理理方法存在在多种选择择时，会计计政策才具具有实际意意义，因而而会计政策策存在一个个“选择”问题。企企业所选择择的会计政政策，将构构成企业会会计制度的的一个重要要方面。 一、从会计计政策的本本质特征来来看，会计计政策对会会计信息的的影响是客客观存在的的 在我国宏观观会计政策策的制定主主体是国家家；微观会会计政策的的制定主体体是企业。二是作用用的范围不不同。宏观观会计政策策的作用范范围包括所所有的行业业和所有经经济性质的的企业；微微观会计政政策的作用用范围仅限限于一个企企业或一

19、个个企业集团团。三是目目标的重点点不同。宏宏观会计政政策强调提提高所有企企业的会计计信息质量量，强调不不同企业之之间会计信信息的可比比性；微观观会计政策策的目标重重点是根据据自己的情情况选择最最能恰当反反映本企业业财务状况况和经营成成果的原则则、程序和和方法。四四是宏观会会计政策对对同一业务务事项提供供企业选择择的会计处处理方法，微微观会计政政策是指企企业在一定定时期内对对某一业务务事项只能能选择一种种程序和方方法。尽管管两者之间间有许多不不同，但两两者的终极极目的是一一致的，即即两者都是是为了提高高会计信息息质量，提提高会计信信息的决策策有用性；都是有关关会计核算算和会计报报告编制方方面的原

20、则则、程序和和方法；宏宏观会计政政策为企业业会计政策策提供了可可供选择的的领域和范范围，企业业会计政策策是宏观会会计政策的的具体化。因此，从从会计政策策的本质特特征来看，会会计政策是是客观存在在的。只要要宏观会计计政策有选选择的余地地，微观会会计政策对对会计信息息的影响就就不可避免免。 二、如何看看待会计政政策对会计计信息的影影响 会计政策对对会计信息息的影响是是客观存在在的，这种种影响造成成了会计信信息的不确确定性，只只要企业在在宏观会计计政策范围围内对会计计处理方法法有选择的的权力，这这种不确定定性就始终终存在，但但它不属于于会计信息息失真的范范畴，不属属于我们治治理的对象象。因为；一是会

21、计计政策的存存在是客观观的。国家家的会计法法规具有概概括性、相相对稳定性性的特点，生生产经营环环境却在不不断地发生生变化，宏宏观的会计计政策不可可能具体地地规范企业业所有的会会计处理。在会计实实务中，同同一会计事事项在不同同企业也存存在规模、数量和环环境上的差差异，不同同规模和类类型的企业业，对同一一会计事项项要求揭示示信息的程程度也是不不一样的，因因此就不可可能对所有有的会计处处理提出完完全统一的的要求。正正是会计实实务的这种种需求使会会计政策的的产生成为为必然。既既然会计政政策的存在在是客观的的，就不会会以人的意意志为转移移，人们既既不能否定定它也不能能消除它；而我们所所要治理的的会计信息

22、息失真是通通过努力可可以好转或或根治的。二是会计计政策是合合法的。宏宏观会计政政策是国家家以法律的的形式颁布布的，微观观会计政策策是企业在在宏观会计计政策的范范围内对会会计处理所所做的选择择，尽管企企业有充分分的自主权权，但必须须受国家宏宏观会计政政策的约束束。只要会会计人员在在会计法规规允许的范范围内去选选择，就应应该认为其其提供的会会计信息是是真实可靠靠的；而我我们要治理理会计信息息失真必须须是违法的的。会计政策是是企业经营管管理的需要要。制定的的会计政策策均与本单单位的理财财环境和生生产经营特特点相结合合，如本单单位的资本本权益结构构、资金的的流动性、偿债能力力与债务负负担的对应应性、行

23、业业的特点、企业的生生产经营规规模和内部部管理水平平等，会计计政策运用用得好，有有助于会计计信息的相相关性。比比如：通货货膨胀现象象要求企业业选择能够够揭示其影影响程度、防止超额额纳税、资资产流失的的会计政策策；市场疲疲软现象要要求企业选选择能够促促进产品销销售、缩短短应收账款款回收期、加速资金金周转的会会计政策；社会资金金紧缺现象象要求企业业选择有利利于筹集资资金、降低低资金成本本的会计政政策等等。会计政策随随着企业生生产经营状状况及有关关理财环境境的变化适适时作出调调整也有助助于提高会会计信息质质量。由此此可见，会会计政策所所致的会计计信息的不不确定性不不属于会计计信息失真真的范畴，我我们

24、应对会会计信息的的真实性重重新认识。 三、会计政政策的选择择与会计信信息的决策策有用性 如何探索和和选择适宜宜的会计政政策，以适适应宏观经经济形势的的变化，保保证会计信信息的决策策有用性是是现代企业业会计管理理的基本要要求。一方方面，会计计政策的选选择是企业业处理各经经济关系、协调经济济矛盾、分分配经济利利益的一项项重要措施施。对同一一会计事项项的处理，往往往因选择择的会计政政策不同而而产生不同同的甚至是是相反的会会计结果，从从而影响各各利益集团团的经济利利益。例如如：实行稳稳健政策，采采用加速折折旧法计提提固定资产产折旧，使使用备抵法法处理坏账账损失，使使用成本与与市价孰低低法确定存存货的结

25、存存价值等，就就会减少当当期的国家家税收和投投资人收益益。按照权权责发生制制原则，以以取得收款款权利确认认收入的实实现，使用用总价法计计量附有折折扣的销售售收入等，就就有可能发发生提前纳纳税，甚至至超额纳税税现象，从从而影响企企业的利益益。另一方方面，由于于反映会计计处理结果果的会计信信息是各利利益集团进进行决策的的依据，因因而不同的的会计政策策下产生的的会计结果果可能导致致各利益集集团作出不不同的决策策。例如，按按历史成本本计量企业业资产及费费用产生的的会计信息息，在通货货膨胀时期期很可能使使投资者认认为企业的的盈利能力力强，而向向企业投入入资本；反反之，采用用现行成本本或一般购购买力进行行

26、计量所产产生的会计计信息，则则可能导致致投资者改改变投资方方向。因此此，各利益益集团根据据会计信息息评判企业业的财务状状况时，必必须搞清楚楚企业选择择会计政策策所持立场场，以保证证会计信息息的决策有有用性。会会计政策的的选择立场场，是指企企业站在哪哪个利益集集团的角度度选择会计计政策。基基于现代企企业利益相相关者主要要有投资者者、经营者者、国家、劳动者以以及债权人人等会计计政策的选选择立场也也应分为：一是以公公司股东或或企业原始始投资人为为主要考虑虑对象的投投资者立场场，以满足足投资人需需要、服从从投资人利利益、实现现资本收益益的最大化化为选择会会计政策的的出发点和和目标；二二是以企业业及其经

27、营营管理者为为主要考虑虑对象的企企业立场，立立足于保存存企业财务务实力、减减少企业经经营风险、促进企业业稳定发展展而选择会会计政策；三是以国国家利益为为主要考虑虑对象的国国家立场，选选择有利于于满足政府府税收要求求、扩大税税源、增加加国家财政政收入的会会计政策；四是以企企业职工利利益为主要要考虑对象象的劳动者者立场，选选择的会计计政策有利利于增加职职工收入，提提高职工的的福利待遇遇，调动职职工的劳动动积极性。一般来说说，社会资资金紧缺、企业筹资资困难时，优优先考虑投投资者立场场；企业经经营困难、自我发展展能力不强强、需要得得到扶持时时，最好坚坚持企业立立场；国家家财政吃紧紧、税收任任务较重时时

28、，适宜站站在国家立立场；劳动动力短缺、劳企关系系比较紧张张时，应当当选择劳动动者立场。会计信息息的使用者者只有明确确了企业选选择会计政政策的立场场，才能为为其决策提提供可靠的的依据。由由于会计信信息的真实实性是决策策有用性的的前提条件件，因此企企业不论站站在什么立立场上选择择会计政策策，都应该该保证会计计信息的客客观真实，必必要时由于于会计政策策的选择使使企业之间间提供的会会计信息出出现的差异异。要求企企业通过表表外揭示的的方法让会会计信息的的使用者明明了会计实务是是一项专业业技术性很很强的工作作，要求会会计人员掌掌握有关会会计专业知知识和技能能，并要求求会计人员员具有包括括良好职业业道德在内

29、内的优秀品品质，企业业拥有一支支综合素质质高的会计计人员队伍伍，才能够够制定出一一套适合本本企业的会会计政策，并并切实加以以贯彻落实实。 除此之外，社社会文化传传统、企业业文化理念念、会计人人员的思想想观念、会会计核算工工具的先进进程度等等等，也是影影响会计政政策选择的的因素。总总之，只有有在对各影影响因素作作全面分析析与权衡的的基础上，从从实际出发发，才能最最终制定出出合理合法法、切实可可行的企业业会计政策策。会计政策的的选择不是是一个单纯纯的会计问问题，它是是与相关的的各利益集集团处理经经济关系，协协调经济矛矛盾，分配配经济利益益的一项重重要措施。恰当选择择会计政策策，对于保保证会计信信息

30、的质量量，促进企企业健康发发展，有着着非常重要要的意义。因此，在在选择会计计政策时，不不能只考虑虑自身利益益的最大化化，而必须须兼顾方方方面面。 遵守职业道道德是会计计人员上岗岗执业的必必备条件。近年来，一一些上市公公司由于利利益驱动，通通过滥用会会计政策进进行会计操操纵的现象象十分严重重。由于在在会计信息息的生成过过程中，会会计政策处处于至关重重要的地位位。因此，会会计政策领领域的道德德建设问题题十分突出出，亟待开开展。近年年来，人们们在讨论会会计信息失失真问题时时，大都把把会计信息息失真的原原因归纳为为三类：即即人为因素素造成的故故意性失真真；会计人人员由于过过失造成的的非故意性性失真；由由于会计政政策或会计计核算方法法的选择不不同而造成成的合法性性失真。并并把这三类类作为治理理会计信息息失真的对对象。这种种分类是否否合理，是是否能揭示示会计信息息失真的真真正原因，值值得探讨。本文根据据会计政策策的本质特特征、会计计政策产生生的原因以以及会计政政策的作用用来分析会会计政策对对会计信息息影响的客客观性以及及会计政策策与会计信信息决策有有用性的关关系。 从会计政策策产生的原原因及其作作用来看，会会计政策的的存在是会会计实务与与经营管理理的需要 会计政政策有助于于维护和增增长企业自自身的经济济利益。制制定自己的的会计政策