会计实务：税务稽查：利用折旧调节应纳税所得额的风险高_第1页
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文档简介

1、税务稽查：利用折旧调节应纳税所得额的风险高在企业税务实务中，一些大企业通过调减资产使用年限，利用折旧调节应纳税所得额。企业这样操作，风险很高。稽查人员在查阅A 公司账簿时就发现这样一个奇怪的现象：企业上年度除了每月末的正常累计折旧外，又在年末单独计提了一笔，全年共提折旧13 笔。询问会计人员得知，因为当年资产折旧金额低于按税法规定年限计算的折旧，但每月计提折旧的凭证均由系统根据固定资产卡片设定的原值、使用年限及净残值自动生成，无法手动更改，所以打起了额外计提折旧的歪主意，增加了税前扣除额。企业凭空计提折旧的金额在所得税申报时拆分列入各项资产中，保证每项资产的折旧金额都不高于按税法规定年限计算的

2、折旧。因此，在案头分析阶段，税务机关仅通过申报时提交的资产折旧、摊销及纳税调整明细表难以看出，需要结合累计折旧明细账分析。如果全年计提笔数多于12 笔，尤其是在年末有一次性的大额计提，企业很可能在正常折旧外存在多提折旧的问题。大额长期待摊费用的存在，是不少大企业的“通病”。比如，B 企业长期待摊费用突然增加 4800 万元，并在其后 3 年摊销完毕， 每年税前扣除金额达1600 万元。企业解释该笔长期待摊费用是装修款。但是，稽查人员发现，这一金额为酒店加盖楼层支出，完工后原本记在固定资产项下，2012 年重新归类于长期待摊费用，摊销年限由 20 年缩短为 3 年。根据所得税法实施条例以及相关规

3、定，支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上，且修理后固定资产的使用年限延长2 年以上，或支出提升了功能、增加了面积，应当计入固定资产的计税基础，按照尚可使用年限分期摊销。 B 企业故意混淆改扩建、大修理支出与装修、装饰支出的界限，将改扩建支出确认为长期待摊费用，人为操纵利润，最终被稽查人员发现并补缴所得税款。利用房产税计税基础与房产计提折旧基数差异避税，也很值得关注。在一次税务稽查中， C房地产公司所得税申报表附表中的房屋建筑物计税基础为8.31 亿元，而同期房产税推算的房屋原值仅为5.31 亿元，二者相差 3 亿元。这巨大的差异如何产生 ?原来， C公司自行开发的地下车库于2014 年

4、12 月建成投入使用，金额3亿元，当年未缴纳房产税， 但车库折旧却从2014 年 1 月开始计提并在当年所得税前扣除，折旧金额800 万元。房产税以房屋原值为计税基础，与所得税规定“固定资产取得时实际发生的支出”口径一致，二者金额应当大致相同。C 公司试图利用两个税种在不同税务局申报、信息不对称的盲区瞒天过海。然而，随着国税局和地税局合作的深入开展，国地税稽查联动、数据共享机制为稽查人员办案提供了一条新途径，让企图少缴房产税和多列折旧的企业无所遁形。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基

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