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1、(完整版)基础会计-课件(完整版)基础会计-课件 第四章 借贷记账法的应用 第四章 借贷记账法的应用9/21/20223一、会计核算的基本前提（会计基本假设）会计基本假设会计主体持续经营会计分期货币计量9/21/20225一、会计核算的基本前提（会计基本假设）会9/21/202241.会计主体会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。会计主体界定了会计核算的空间范围。 9/21/202269/21/202252.持续经营 持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，

2、也不会大规模削减业务。在持续经营假设下，企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。明确这一基本假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法 9/21/202272.持续经营 3.会计分期会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。4.货币计量货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。3.会计分期生产资金外商投入资本法人投入资本个人投入资本负债筹资企业自有资金国家投入资金本货币资金采购材料资本性支出生产性支出储备资

3、金材料固定资金固定资产产品完工成品资金产成品增加了的贷币资金产品销售上交利税归还贷款提取盈余公积向投资者分配利润未分配利润资金筹集资金运用资金再分配生产准备过程生产过程销售过程验收入库制造业企业的资金运动图生外商投入资本法人投入资本个人投入资本负债筹资企业自有资金国二 、 筹资业务的核算1.筹资业务的基本内容企业筹集资金的途径是指企业取得资金的来源。企业资金的来源：一投资者投入的资本金：从企业所有者处筹集的资金。会计上称为“实收资本”； 法定资本金，是指国家规定的开办企业必须筹集的最低资本金数额，即企业设立时必须具有的最低限额的“本钱”，否则企业不得批准设立。 二 、 筹资业务的核算1.筹资业

4、务的基本内容公司法第32条规定，“有限责任公司的注册资本不得少于下列最低限额：以生产经营为主的公司人民币50万元；以商品批发为主的公司人民币50万元；以商品零售为主的公司人民币30万元；科技开发、咨询、服务性公司人民币10万元。” 公司法第78条规定，“股份有限公司注册资本的最低限额为人民币1000万元 公司法第32条规定，“有限责任公司的注册资本不得少于下列按照投资主体的不同，可分为：国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金按照投资主体的不同，可分为：二是向债权人借款：从企业债权人处筹集的资金，属于企业的负债。二是向债权人借款：从企业债权人处筹集的资金，属于企业的负债。2. 筹资业务的主要会

5、计科目2. 筹资业务的主要会计科目 余：资本的实有数借贷实际收到的资本额资本的抽回数及变更减少数实收资本/股本注意：实收资本的入账金额企业收到的所有者投资都应按实际投资数额入账 余：资本的实有数借贷实际收到的资本额资本的抽回数及变更减少固定资产贷 借 增加数 减少数余额：实有固定资产原值 固定资产贷 借 增加数 减少数余额：无形资产贷 借 增加数 减少数余额：摊余价值 无形资产贷 借 增加数 减少数余额：短期借款贷 借 归还数借入数：生产周转借款、结算借款、工资借款等余额：尚未偿还数 短期借款贷 借 归还数借入数：生产周转借款、结长期借款贷 借归还的长期借款借入的各种长期借款余额：尚未归还的长

6、期借款 长期借款贷 借归还的长期借款借入的各种长期借款余额：尚未归3. 主要筹资业务的会计核算3. 主要筹资业务的会计核算例1：书本第71页 例4-11）、接受货币资金投资的 模式： 借：银行存款 贷：实收资本例1：书本第71页 例4-11）、接受货币资金投资的例2 企业收到国家投资400 000元，款项已经存入银行。 借： 银行存款 400 000 贷： 实收资本国家资本金 400 000例2 企业收到国家投资400 000元，款项已经存入银行2）、接受以实物形式投资模式： 借：原材料 （ 投资合同或协议约定的价值） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本 借：固定资产 （ 投资合同或

7、协议约定的价值） 贷：实收资本2）、接受以实物形式投资2）、接受以实物形式投资例1：书本第71页 例4-2例2：书本第71页 例4-32）、接受以实物形式投资例3 企业收到A企业投入的旧机器设备一台，设备原值600 000元，评估确认的价值为500 000元。 借：固定资产 500 000 贷：实收资本A企业 500 000 (完整版)基础会计-课件3）、接受无形资产投资模式： 借：无形资产 （ 协议价或评估价） 贷：实收资本例1：书本第72页 例4-43）、接受无形资产投资3）、接受无形资产投资 例2企业收到B企业的专利权投资，协议价值为200 000元。 借：无形资产专利权 200 000

8、 贷：实收资本B 200 0003）、接受无形资产投资 例2企业收到B企业的专利权投资，核算举例 例1 收到国家投入的货币资金100 000元, 款项存入银行 例2 收到甲公司以一台设备出资,确认价值 为200 000元, 一项专利出资, 价值确认 为100 000元. 核算举例 例1 收到国家投入的货币资金100 例1 借: 银行存款 100 000 贷: 实收资本 100 000 例2 借:固定资产 200 000 无形资产 100 000 贷: 实收资本 300 000 例题答案 例1 借: 银行存款 实收资本的核算 原材料实收资本的核算 原材料4）、 负债业务的核算账户设置：短期借款，

9、长期借款， 财务费用 4）、 负债业务的核算账户设置：短期借款，长期借款，财务费用贷 借利息支出手续费支出汇兑损失数利息收入汇兑收益结转至“本年利润”数财务费用贷 借利息支出利息收入会计处理 : 关于债务的发生和偿还取得借款借：银行存款 贷：短期借款/长期借款偿还借款 借：短期借款/长期借款 贷：银行存款会计处理 : 关于债务的发生和偿还（一）短期借款核算核算举例:例1：书本第72页 例4-5 例2：企业取得偿还期限为6个月的银行借款10 000元, 年利率为6%, 按月付息, 款项已存入银行. 借: 银行存款 10 000 贷: 短期借款 10 000 利息如何处理?（一）短期借款核算利息如

10、何处理?银行短期借款利息处理:(1)按月支付1 、取得借款借:银行存款 贷:短期借款2、每月支付利息借:财务费用 贷:银行存款3、到期支付本金和最后一个月利息借:财务费用 短期借款 贷:银行存款银行短期借款利息处理:(1)按月支付例企业取得偿还期限为6个月的银行借款10 000元, 年利率为6%, 按月付息, 款项已存入银行.2、第一个月和第五个月支付的利息:借:财务费用 50 贷:银行存款 503、第六月支付利息和本金借:财务费用 50 短期借款 10000 贷:银行存款 10050按季支付利息或者一次还本付息如何处理例企业取得偿还期限为6个月的银行借款10 000元, 年利率设置”应付利息

11、“账户设置”应付利息“账户1、预提时：借:财务费用等 贷:应付利息2、按实际支付时借:应付利息 贷:银行存款1、预提时：(2)短期借款的利息按季支付或一次还本付息1、第一个月借:财务费用 贷:应付利息2、以后各月同上3、最后一个月的预提及季末或到期支付利息 借: 财务费用 应付利息 贷:银行存款4、最后一个月支付本金借: 短期借款 贷:银行存款(2)短期借款的利息按季支付或一次还本付息例：企业取得偿还期限为3个月的银行借款10 000元, 年利率为6%,采取按季支付利息方式, 款项已存入银行.第一个月借：财务费用 50 贷：应付利息 50第二个月同上第三个月预提及支付第3个月的利息：借：应付利

12、息 50 应付利息 100 贷：银行存款 150例：企业取得偿还期限为3个月的银行借款10 000元, 年利 企业06年7月1日从银行取得借款60 000元，期限3个月，年利率9%，利息本金一次性偿还。课堂练习 课堂练习 企业06年7月1日从银行取得借款60 000元，期限3个月，年利率9%，利息本金一次性偿还。2019.7.1 借：银行存款 60 000 贷：短期借款 60 0002019.7.31、 2019.8.31 借：财务费用 450 贷：应付利息 4502019.9.30 借：财务费用 450 应付利息 900 短期借款 60 000 贷：银行存款 61 350课堂练习 课堂练习银

13、行长期借款的会计处理:1 、取得长期借款时：借:银行存款 贷:长期借款2、结算利息时：借:财务费用（或在建工程） 贷:应付利息3、支付利息时：借:应付利息贷:银行存款4.归还长期借款时：借：长期借款 贷：银行存款银行长期借款的会计处理:1 、取得长期借款时：例1：书本第72页 例4-6例2：书本第84页 例4-23例3：K企业因建生产车间于2009年1月1日向银行借入专门借款1000万元，期限2年，年利率9%。已办妥借款手续，款项已存入银行。 借：银行存款 1000万 贷：长期借款 1000万例1：书本第72页 例4-6银行借款的核算/长期借款银行借款的核算/长期借款练习：企业筹资业务的会计核

14、算书本第109页 习题二练习：企业筹资业务的会计核算书本第109页 习题二 三、 材料采购业务的核算1、物资采购成本的构成采购成本1.买价。2.运杂费。3.运输途中的合理损耗。4.入库前的挑选整理费。5.购入物资负担的税金和其他费用。采购人员的差旅费、市内采购材料的运杂费、专设采购机构的经费等不计入材料采购成本 管理费用不包括增值税(进项税额) 三、 材料采购业务的核算1、物资采 2.账户的设置在途物资购入各种物资的买价、采购费用已验收入库物资的实际成本余额 尚未完成采购手续物资的买价、采购费用品种、规格原材料入库材料的实际成本发出材料的实际成本余额 结存材料的实际成本品种、规格 2.账户的设

15、置在途物资购入各种 应付账款 实际偿还的款项应付给供应单位的款项尚未支付的应付款项 应付票据 票据到期时支付的本息1、企业开出并承兑的商业汇票（抵付货款、抵付应付账款）2、期末计算的应付利息企业期末应付而尚未到期的应付票据本息 应付账款 一般规模纳税人帐户的设置应交税费应交增值税借贷销项税额进项税额 未交税金一般规模纳税人帐户的设置应交税费应交增值税借贷销项税额进预付账款 核算预付给供应单位的货款及结算情况，属于资产类账户。按供应单位名称设明细账。 预付账款 预付供应单位账款 购货金额 退回多付货款已预付未收货的金额预付账款 （一）款项付清，同时收料： 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额

16、） 贷：银行存款例题：书本例题（二）付款在前，收料在后： 1支付货款时： 借：在途物资品名 （价款+费用） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （合计） 2材料入库时：借：原材料品名 贷：在途物资品名 （一）款项付清，同时收料：例1：书本例2：3日,向甲公司购入甲材料3000千克，每千克100元，计买价300000元，增值税进项税额51000元，共计款项351000元。款项以存款支付，材料尚未入库。5日,材料验收入库3日 借：在途物资甲材料 300 000 应交税费应交增值税（进项税额) 51 000 贷：银行存款 351 0005日借：原材料甲材料 300 000 贷：在途物资甲材

17、料 300 000例1：书本3日5日（三） 先收货，后付款： 1收货时： 借：原材料品名 （价+费） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付帐款单位 / 应付票据单位(2) 偿还前欠货款 借：应付账款/应付票据单位 贷：银行存款例题：书本第76页(例4-9、4-10）（三） 先收货，后付款： 1收货时： 借：原（四）以预付帐款购货1预付时： 借：预付帐款单位 贷：银行存款2收货时： 借：原材料品名 （价+费） 应交税费应交增值税（进项税额）（税 金） 贷：预付帐款单位 （合计） 3. 多余款项退还 借:银行存款 贷:预付帐款单位 补付： 借：预付账款 贷：银行存款（四）以预付帐款购货 例1：

18、书本第76页例（4-11、4-12）例2（1）企业以银行存款预付中华工厂购料款8000元。 借：预付账款中华工厂 8000 贷：银行存款 8000 （2）从中华工厂预购的材料已到，价款10000元，增值税1700元，不足款项以存款补付。 借：原材料 10000 应交税费应交增值税(进项税额) 1700 贷：预付帐款 11700 补付: 借:预付帐款中华工厂 3700 贷:银行存款 3700 例1：书本第76页例（4-11、4-12） （五）、材料采购成本的计算和核算 采购成本1.买价。2.运杂费。3.运输途中的合理损耗。4.入库前的挑选整理费。5.购入物资负担的税金和其他费用。不包括增值税(进

19、项税额) （ 如果同时购进两种以上材料，其共同性运费应按重量或金额比例进行分配。分配公式如下： 待分配的采购费用（1）运杂费分配率= 各种材料的重量（或金额）之和 （2） 某种材料应分配的运杂费 = 该种材料的重量（或金额）分配率 例1：书本第77页（例4-13）例2：某企业购入甲材料8200千克，单价39元；乙材料3500千克，单价24元，增值税率17，共支付运费1170元.全部款项通过银行付清。材料已到并验收入库。 待分配的采购费用（1）分配率= 各种材料的重量（或金额）之和 （2） 某种材料应分配的采购费用 = 该种材料的重量（或金额）分配率分配率=1170/(8200+3500)=0.

20、1甲材料应该承担的运费=8200*0.1=820乙材料应该承担的运费=3500*0.1=350甲材料的实际成本为8200*39+820=320620乙材料的实际成本为3500*24+350=84350 待分配 分录： 借：原材料甲材料 320620 乙材料 84350 应交税费应交增值税（进） 68646 贷：银行存款 473616 小结：供应过程核算简图（3）原材料预付账款（1）物资采购（2）银行存款应付账款应付票据应交税金应交增值税说明：（1）购入材料（或入库、或在途） 返回 （2）在途材料入库 （3）预付购货款小结：供应过程核算简图（3）原材料预付账款（1）物资采购（2书本习题练习第10

21、8页习题一练习：书本第109页习题三书本习题练习第108页习题一 四、 生产过程的核算 一、生产过程核算的内容：归集生产费用计算完工产品的生产成本生产耗用材料生产工人的工资及职工福利费固定资产的折旧管理和组织生产发生的各项费用 四、 生产过程的核算 一、生产过程核算二、产品生产业务核算需要设置的主要账户 1、生产成本 核算生产产品所发生的各种费用，并据以确定产品的实际生产成本，属于成本类账户。按产品的品种或类别设明细账。 生产成本 产品生产的全部生产费用 结转完工产品的 包括直接材料、直接人工 实际成本 以及分摊记入的 制造费用 在产品和半成品成本 二、产品生产业务核算需要设置的主要账户 2、

22、制造费用 用来归集和分配为生产产品发生的各项间接费用，属于成本类账户，期末分配计入各产品生产成本，一般无余额。 制造费用 发生的各项制造费用 分配转入生产成本账户 2、制造费用 3、应付职工薪酬 核算企业应付给职工的工资总额，属于负债类账户。 应付职工薪酬 发放工资 、职工福利 应付未付的工资 、职工福利 尚未支付的工资、职工福利 4、库存商品 核算库存商品的增减变化及结存情况，属于资产类账户。按品种、类别设明细账。 库存商品 结转完工产品的实际成本 发出商品的实际成本 库存商品的实际成本4、库存商品借贷行政管理部门发生的各种费用数 5.管理费用注：该帐户可按费用名称设置明细账期末，结转至“本

23、年利润”帐户借方数借贷行政管理部门发生的各种费用数 5.管理费用注：该帐户借贷归集销售部门发生的各种费用 6.销售费用注：该帐户可按费用名称设置明细账期末，结转至“本年利润”帐户借方数返回借贷归集销售部门发生的各种费用 6.销售费用注：该帐户可三、 业务核算1、领用材料的核算处理原则：按领用部门和经济用途计入相应的成本费用。生产某种产品领用，计入某种产品“生产成本”生产车间一般性耗用，计入“制造费用”管理部门领用，计入“管理费用”营业部门领用，计入“销售费用”工程领用，计入“在建工程”三、 业务核算1、领用材料的核算(1)借：生产成本产品 （产品生产耗用额） 制造费用 （车间一般耗用额） 管理

24、费用物料消耗 （管理部门耗用额） 销售费用 (营业部门领用) 在建工程 (工程领用)贷：原材料材料 （发出材料总额）如何计量发出存货的单价金额?(1)借：生产成本产品 （产品生产耗用额） XX厂生产A产品和B产品。5月份无在产品，本月投入A产品100台，B产品300件5月2日，仓库发出下列材料，用于生产产品。其中A产品领用甲材料10300元，乙材料2300元；B产品领用甲材料5150元，乙材料1840元。 借：生产成本A产品 12 600 B产品 6 990 贷：原材料甲材料 15 450 乙材料 4 140 举 例XX厂生产A产品和B产品。举 例2、人工费用的核算（1）帐户的设置（2）工资费

25、用处理原则 按职工所在的部门和用途计入相应的成本费用： 直接生产工人工资，计入某种产品“生产成本”车间一般性工人工资，车间管理人员工资，计入“制造费用” 行政人员工资计入“管理费用”销售部门人员工资计入“销售费用”工程人员工资计入“在建工程”福利部门人员工资计入”应付职工薪酬-职工福利”2、人工费用的核算（1）帐户的设置（1）分配工资时：借：生产成本品名 （生产工人工资） 制造费用（车间（车间管理人员工资） 管理费用工资及福利费 （行管人员工资） 销售费用 (销售部门人员工资) 在建工程 (工程人员工资) 应付职工薪酬-职工福利 (福利部门人员工资) 贷：应付职工薪酬-工资 （工资总额）（2）

26、提取现金： 借：库存现金 贷：银行存款（3）发放工资： 借：应付职工薪酬-工资 贷：库存现金（1）分配工资时：借：生产成本品名 （生产工人工举例5月28日，计提本月职工工资计80000元。其中： A产品生产工人的工资50000元，B产品生产工人的工资22000元，生产车间管理人员工资3000元，厂部行政管理人员工资5000元。 借：生产成本A产品 50 000 B产品 22 000 制造费用 3 000 管理费用 5 000 贷：应付职工薪酬 工资 80 000 举例5月28日，计提本月职工工资计80000元。其中：（1）折旧的含义固定资产由于损耗而减少的价值。3、固定资产折旧费的核算：（2）

27、. 账户的设置：“累计折旧”（3）.会计处理：每月按一定方法计算提取折旧，记入相关账户，如：“制造费用”，“管理费用”账户如：平均年限法； 双倍余额递减法； 年数总和法。（1）折旧的含义固定资产由于损耗而减少的价值。3、固定资（4）会计核算折旧费：借：制造费用 （车间的） 管理费用 （管理部门的） 贷：累计折旧 折旧金额如何计算？（4）会计核算折旧金额如何计算？4、其他费用的核算： （ 1）企业支付办公费、水电费、差旅费、电话费等各项费用时： 借：制造费用 （车间的） 管理费用 （管理部门的） 销售费用 贷：银行存款、库存现金 等4、其他费用的核算： （ 1）企业支付办公费、水电费、差 预付费

28、用时（即发生待摊费用），如预付保险费、预付报刊杂志订阅费、预付租金等：借：其他应收款 贷：银行存款 分期摊销时： 借：制造费用或管理费用等 贷：其他应收款 （2）预付费用 例1：书本第84页例题（4-24）、（4-25）例1：书本第184页例题（6-5）例3：大华工厂以银行存款300元预付下季度报刊杂志订阅费。借：其他应收款 300 贷：银行存款 300例：大华工厂摊销本月负担的生产车间租用机器设备的租金200元 。 借：制造费用 200 贷：其他应收款 200例1：书本第84页例题（4-24）、（4-25）（3）应计费用：书本第183页是指本期已经发生，或已经由本期受益，但尚未入账，也未支付

29、现金的款项。如：应计借款利息结算时：借：财务费用 贷：应付利息支付时：借：应付利息 贷：银行存款：例1：书本第84页例题（4-23） 例2：书本第183页例题（6-4）（3）应计费用：书本第183页（4）、差旅费的核算1、预借: 借:其他应收款某人 贷:库存现金2、报销: 借:管理费用 贷:其他应收款某人 （4）、差旅费的核算如果收到退回多余款借:管理费用 库存现金 贷:其他应收款某人如果支付不足款项 借:管理费用 贷:其他应收款某人 库存现金如果收到退回多余款例题1：书本83页（例4-21）、（例4-22）例题1：书本83页（例4-21）、（例4-22）例2（1）：采购员李强出差，预借差旅费

30、500元，以现金支付。 借：其他应收款李强 500 贷：库存现金 500例2（1）：采购员李强出差，预借差旅费500元，以现金支付。例2（2）： 采购员李强出差归来，报销差旅费465元，剩余现金退回。 借：管理费用 465 （使用数） 库存 现金 35 贷：其他应收款李强 500 （原借出数）例2（3）：采购员李强出差归来，报销差旅费565元，剩余现金退回。 借：管理费用 565 （使用数） 贷：其他应收款李强 500 （原借出数） 库存现金 65例2（2）： 采购员李强出差归来，报销差旅费465元，剩余现5.资产减值准备的计提1）坏账准备书本例题185页（6-7）2）存货跌价准备书本例题18

31、5页（6-8）3）固定资产减值准备书本例题186页（6-9）5.资产减值准备的计提1）坏账准备6.制造费用分配的核算制造费用核算内容： “制造费用”科目核算内容： 制造费用发生的各种制造费用分配结转制造费用企业为生产产品发生的，不能直接进入成本的费用。例如：车间管理人员的工资，福利费，设备折旧，水电费，办公费，修理费等。生产成本制造费用的核算和分配 6.制造费用分配的核算制造费用“制造费用”科制造费用发生的各制造费用的分配： 借：生产成本A产品 B产品 贷：制造费用制造费用的分配： 借：生产成本A产品6、结转完工入库产品成本： 借：库存商品品名 贷：生产成本品名6、结转完工入库产品成本： 借：

32、库存商品例1.本月生产A产品耗用甲种材料800000元，B产品耗用乙种材料200000元。 借：生产成本A产品 800000 B产品 200000 贷：原材料甲材料 800000 乙材料 200000例2.结算本月应付职工工资390000元，其中，生产A产品生产工人工资200000元，B产品生产工人工资100000元，车间管理人员工资50000元，行政管理人员工资40000元。 借：生产成本A产品 200000 B产品 100000 制造费用 50000 管理费用 40000 贷：应付职工薪酬 390000 生产领料：生产成本车间一般耗用领料：制造费用厂部管理领料：管理费用工资核算：直接生产工

33、人：生产成本车间管理人员：制造费用厂部管理人员（行政人员）：管理费用课堂练习例1.本月生产A产品耗用甲种材料800000元，B产品耗用乙例5.计提本月应提折旧70000元，其中，生产用折旧45000元，行政管理部门25000元。 例3.提取现金400000元，备发工资。 借：库存现金 400000 贷：银行存款 400000例4.以现金400000元发放职工工资。借：应付职工薪酬 400000 贷：现金 400000生产用固定资产折旧：制造费用管理用固定资产折旧：管理费用借：制造费用 45 000 管理费用 25 000 贷：累计折旧 70 000 例5.计提本月应提折旧70000元，其中，生

34、产用折旧4500例6.摊销应由本月负担的报刊杂志费1000元。借：管理费用 1000 贷：其他应收款 1000例7.按计划预提本月应负担的借款利息15000元。借：财务费用 15000 贷：应付利息 15000例8.用现金支付行政部门办公用品费用500元。借：管理费用 500 贷：库存现金 500例9.汇集全月制造费用，并按直接人工工资比例在A、B产品之间分配。借：生产成本A产品 68000 B产品 34000 贷：制造费用 102000例6.摊销应由本月负担的报刊杂志费1000元。借：管理费用 练习：书本第109页习题四练习：书本第109页习题四五、 销售过程的核算1、销售过程核算主要核算内

35、容1.主营业务收入,主营业务成本和费用, 税金的计算2.销售货款的结算,税金的缴纳3.销售业务财务成果(利润或亏损情况)五、 销售过程的核算1、销售过程核算主要核算内容1.12.本年利润1.主营业务收入本期实现的主营业务收入销货退回等期末转入差额2.主营业务成本结转已售产品的制造成本期末转入3.营业税金及附加按规定计算出应由主营业务负担的税金及附加期末转入4.其他业务收入确认的其他业务收入期末转入2、帐户设置： 1）主营业务收入： 2）主营业务成本： 3）营业税金及附加： 4）其他业务收入： 5）其他业务成本： 6）销售费用： 7）应收账款： 8）应收票据： 9）预收帐款： 营业税、消费税、城

36、建税、 资源税、土地 增值税教育费附加12.本年利润1.主营业务收入本期实现的主销货退回等期末转入12.本年利润5.其他业务成本本期发生的其他业务支出期末转入6.销售费用本期发生期末转入7.管理费用本期发生期末转入8.财务费用本期发生期末转入9.投资收益取得的投资收益发生的投资损失期末转入投资净收益期末转入投资净损失10.营业外收入本期取得期末转入11.营业外支出本期发生期末转入13.所得税应负担的所得税费用期末转入12.本年利润5.其他业务成本本期发生的其期末转入6.销售费 3、销售过程的核算： （一）产品销售的核算： 1销售产品，取得收入时： 借：银行存款 贷：主营业务收入 贷：应交税费应

37、交增值税（销项税额） 例1.书本第87页（4-28）例 2.新开机械厂5月份销售A产品10台，每台售价700元，共计7000元。增值税销项税额1190元。款项已经收到并存入银行。 借：银行存款 8190 贷：主营业务收入A产品 7000 应交税费应交增值税（销项税额） 1190 3、销售过程的核算： （一）产品销售的核算： 2若货款尚未收到，或收到商业汇票，则： 借：应收账款（或应收票据）单位 贷：主营业务收入 贷：应交税费应交增值税（销项税额）例1：书本第87页（4-29）、（4-30）例2：销售给兴华工厂甲产品一批，价款10000元，增值税额1700元，收到兴华工厂开出的3个月的商业汇票一

38、张。 借：应收票据 11700 贷：主营业务收入甲产品 10000 应交税费应交增值税（销项税额1700 3月后收到货款借：银行存款 贷：应收票据2若货款尚未收到，或收到商业汇票，则： 3向外地销售，若发货时代垫了运费，则： 借：应收账款/应收票据单位 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 银行存款、现金 （运费）例：向A公司出售甲产品200件，单价100元；代垫运输费200元，增值税17%，收到商业汇票一张，期限4个月。 借：应收票据 23，600 贷：主营业务收入 20，000 应交税费应交增值税（销项） 3，400 现金 2003向外地销售，若发货时代垫了运费，则： 4若采用

39、预收帐款销售方式：（1）预收帐款时： 借：银行存款 贷：预收帐款单位（2）发出商品后，记： 借：预收帐款单位 贷：主营业务收入 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 4若采用预收帐款销售方式：（1）预收帐款时： （3）差额多退少补： 多退时： 借：预收帐款单位 贷：银行存款 补收时：借：银行存款 贷：预收帐款单位 例题：书本第88页（4-31）、（4-32）（3）差额多退少补： 多退时： 5结转已销商品成本时： 借：主营业务成本 贷：库存商品品名 例1：书本第90页（4-38） 5结转已销商品成本时： 例2：结转本月已销产品成本。其中：销售甲产品10台，单位成本550元，计5500元；销售乙产品

40、25台，单位成本800元，计20000元。 借：主营业务成本甲产品 5500 乙产品 20000 贷：库存商品甲产品 5500 乙产品 20000例2：结转本月已销产品成本。其中：销售甲产品10台，单位成本练习1.销售给红星工厂甲产品100件，每件售价300元，计30000元，增值税销项税额5100元，款项以收存入银行。2. 销售给立达工厂乙产品100件，每件售价200元，计20000元，增值税销项税额3400元，款项尚未收到。另外以存款代立达工厂垫付运费1000元。3. 销售给某工厂丙产品100件，每件售价100元，计10000元，增值税销项税额1700元，收到对方开出 的一张为期3个月的商

41、业汇票一张。练习1.销售给红星工厂甲产品100件，每件售价300元，计3（二）销售费用和税金的核算： 1支付广告费、展销费、送货运费时： 借：销售费用费 贷：银行存款、现金等 2分配销售人员工资时： 借：销售费用 贷：应付职工薪酬 3计提销售机构固定资产折旧费时： 借：销售费用折旧费 贷：累计折旧（二）销售费用和税金的核算： 1支付广告费、展销费举例例1：书本第89页（4-33）、（4-34）、（4-35）、（4-36） 例 1、以存款支付销售产品的装卸费80元和至交货地的运费150元。 借：销售费用 230 贷：银行存款 230 2、以银行存款支付产品的广告费2500元 借：销售费用 2 5

42、00 贷：银行存款 2 500举例例1：书本第89页（4-33）、（4-34）、（4-3 5计算城建税和教育费附加时：含义：是指企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税 、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。应交城建税 =（增值税 + 营业税 + 消费税）7 %（或5 %、1%） 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交城市维护建设税 应交营业税 应交消费税 5计算城建税和教育费附加时：含义：是指企业日常活动应负举例例1、书本第186页（6-10）例2：计提应交城建税和教育费附加分别为4000元。 借：营业税金及附加 8 000 贷：应交税费应交城建税 8 000 举例例1

43、、书本第186页（6-10）（三）其他业务收支的核算： 1出售材料业务：（1）取得收入时： 借：银行存款等 贷：其他业务收入 （售价） 应交税费应交增值税（销项税额）（2）结转材料成本时： 借：其他业务成本 （进价） 贷：原材料品名 （三）其他业务收支的核算： 1出售材料业务：（1例：书本第94页（4-39）例：书本第94页（4-39）（四）、应计收入的核算书本第182页（五）、预收收入的调整 书本第183页（四）、应计收入的核算小结：销售过程程序简图银行存款主营业务收入（1）主营业务成本库存商品（2）应交税金应交增值税其他业务收入（3）主营业务税金附加应交税金其他应交款（5）其他业务支出原材

44、料（4）（6）营业费用（8）（7）返回小结：销售过程程序简图银行存款主营业务收入（1）主营业务成本练习：书本第110页习题五练习：书本第110页习题五 六、 利润形成与分配的核算 1、利润的计算：1.营业利润 = 营业收入（主营业务收入 + 其他业务收入） 营业成本（主营业务成本 + 其他业务成本）营业税金及附加- 管理费用 财务费用 销售费用+投资收益2.利润总额 = 营业利润+营业外收入营业外支出 3.净利润 = 利润总额 所得税费用 六、 利润形成与分配的核算 2、帐户设置： 1本年利润： 2利润分配： 3盈余公积： 4投资收益： 5营业外收入： 6营业外支出： 7所得税费用： 8应付股

45、利： 2、帐户设置： 1本年利润： 2利润分 本年利润 转入：主营业务成本 转入：主营业务收入 营业税金及附加 销售费用 其他业务成本 其他业务收入 管理费用 财务费用 营业外支出 营业外收入 亏损总额 利润总额 转入：所得税 净亏损 净利润 利润分配 核算企业利润分配及亏损弥补情况。属所有者权益账户。按分配项目设明细账。 利润分配 利润分配数 转入的净利润 转入的亏损额 亏损的弥补额 未弥补的亏损 未分配利润利润分配盈余公积 核算盈余公积的提取和使用情况的。属所有者权益账户 借 盈余公积 贷 弥补亏损或转增资本 提取的盈余公积数 盈余公积结余数应付利润 核算企业应付给投资者的利润。属负债类账

46、户。 借 应付利润 贷 实际支付给投资者利润 应付未付给投资者利润 尚未支付给投资者利润盈余公积 几个概念2：营业外收入(支出): 是指企业发生的与其生产经 营活动无直接关系的各项收入和各项支出. 营业外收入有: 固定资产盘盈,处置固定资产 净收益,处理无形资产净收益, 罚款净 收入等. 营业外支出有:固定资产盘亏,处置固定资产净 损失,处理无形资产净损失,罚款支出,捐 赠支出, 非常损失等。 几个概念2：营业外收入(支出): 是指企业发生的与 3.利润核算1、营业外收支的核算 （1）取得营业外收入 借：银行存款（等） 贷：营业外收入 （2）发生营业外支出 借：营业外支出 贷：银行存款（等）例

47、：书本第94页（4-41）、（4-42） 3.利润核算2、将损益类账户的余额转入本年利润 借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 贷：本年利润 借：本年利润 贷：主营业务成本 营业税金及附加 销售费用 其他业务成本 管理费用 财务费用 营业外支出 例：书本第94页（4-43） 贷方金额大于借方说明盈利2、将损益类账户的余额转入本年利润贷方金额大于借方说明盈利4、所得税的核算计算所得税 借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税结转所得税 借：本年利润 贷：所得税费用上交所得税借：应交税费应交所得税 贷：银行存款例：书本96页（4-44）、（4-45）4、所得税的核算 5、将“本年利润”帐户余额

48、转入“未分配利润” ： 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润 例：书本第96页（4-46） 6、分配利润 借：利润分配提取盈余公积 应付股利 贷：盈余公积 应付股利例：书本第96页（4-27）、（4-28） 5、将“本年利润”帐户余额转入“未分配利润” ： 7、年终将“利润分配”其他各明细帐户余额转入“未分配利润” ： 借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取盈余公积 应付股利 “未分配利润”明细帐户的贷方余额，即未分配利润，留待下年一并分配；如果是借方余额，表示未弥补的亏损，待以后年度弥补。 7、年终将“利润分配”其他各明细帐户余额转入“未练习：某企业全年损益资料如下： 主营业务收入1 20

49、0 000元，主营业务成本110 000元，营业税金及附加10 000元，其他业务收入40 000元，其他业务成本20000元，管理费用9000元，财务费用8000元，销售费用3000元，投资收益15 000元，营业外收入50 000元，营业外支出38 000元。要求： 根据上述资料计算以下指标： 1.营业利润 2. 利润总额 3. 所得税( 税率: 25%) 4. 净利润本年利润120 4 1.5 511120.9+0.8+0.33.8130.519.8练习：某企业全年损益资料如下：本年利润12011130.练习：书本第111页习题六练习：书本第111页习题六七、 会计处理基础1、收付实现制基础1）收付实现制亦称实收实付制，是以款项是否实际收