简论会计准则制定模式理论综述及研究新思路

1、简论会计准那么制定形式:理论综述及研究新思路【摘要】文章就会计准那么制定形式进展梳理，总结了会计准那么制定基储会计准那么制定主体和会计准那么制定程序的研究成果，对现有研究的关键问题进展了阐述，提出了利用演化经济学理论研究会计准那么制定形式的新思路。【关键词】财务会计准那么；制定根底；制定主体；制定程序一、引言财务会计作为一个独立概念的出现是在20世纪30年代更确切地说是“公认会计原那么出现之后，迄今财务会计的开展已经七十余年。值得注意的是，综观当代财务会计的开展，发现财务会计一经产生，就与财务会计及会计信息披露的标准与管制如影随形葛家澍、杜兴强，2022。会计准那么作为对会计信息披露的标准，是

2、财务会计研究领域的重要内容，财务会计的开展过程同时也是对制定高质量会计准那么的追求过程。从20世纪30年代起，国外就已经开始研究会计准那么制定问题，我国自1951年起，开始推行高度统一的会计制度。会计原那么、会计准那么等术语，在我国教科书中消失了近30年，直到20世纪70年代末，我国会计界重新开始讨论会计原那么葛家澍、刘峰，2022。刘峰1996较早地通过完好的理论框架对会计准那么的制定进展了系统全面的研究。对于会计准那么的制定形式可以从不同的角度按多种标准来界定，诸如会计准那么的制定权归属、制定机构的选择、制定内容的详简、制定人员的来源构成、制定过程的公开独立性等。但一般而言，会计准那么制定

3、形式的研究涉及会计准那么制定基储制定主体和制定程序三方面内容。二、会计准那么制定根底导向会计准那么制定的根底也被称作会计准那么制定导向，涉及了在会计准那么范围内会计政策的选择空间，所以该问题一直是会计理论界、实务界等各方关注的焦点。在国外，倾向性的观点是原那么根底的会计准那么优于规那么根底的会计准那么。asn、gibbins1991认为，原那么根底的会计准那么从总体上优于规那么根底，更有利于进步会计信息质量。假设会计准那么是规那么导向的，那些期望在会计准那么上获取自我利益的组织，就有了可以进展“对策的目的与方式lys、vinent，1995。1997年12月的“aaa/fasb研讨会上，美国会

4、计职业界的代表jhnsith首次提出了“以概念为根底的准那么nept-based-standards的说法，并且认为概念根底的准那么优于规那么根底的准那么rule-based-standards。engle1999阐述了管理者利用会计准那么形式躲避经济交易本质的行为，他的研究发现，管理者通过虚构交易将本应确认负债的工程确认为权益，因此产生了43亿美元的本钱。安然事件后，国外对会计准那么的原那么根底和规那么根底的研究可谓数不胜数。值得一提的是：nelsn等2002通过问卷调查研究得出结论，从业者包括公司会计师、注册会计师更偏爱详细的会计标准。dye2002的研究进一步证实了nelsn的观点，认为

5、规那么根底的会计准那么因增加了管理者操控会计报告结果的时机而使其有效性降低。nelsn2022通过对上市公司管理层及审计师的问卷调查得出结论，会计准那么越详细，管理层越可能通过交易进展利润操纵。ebster和thtn2022以加拿大资本市场为例，发现原那么根底的会计准那么及其所赋予会计人员的职业判断空间有助于进步财务报告盈利质量。我国会计学者对会计准那么制定根底的讨论主要是在安然事件之后。葛家澍2002对会计准那么制定根底作了一个概括性描绘，他认为制定一项高质量会计准那么，其指导思想是按美国制定公认会计原那么gaap所遵循的详细的“规那么基幢，还是按照国际会计准那么理事会iasb制定国际财务报

6、告准那么ifrs所遵循的简明的“原那么基幢，是一个有争议而必须通过反复理论才能答复的问题。关于“原那么根底和规那么根底哪个更优的讨论研究文献有很多。例如，平来禄、刘峰、雷科罗2022从自利经济人假定出发，推断出：每个自利的经济人在执行会计准那么的过程中总是设法最大限度实现自己的利益，假设准那么是规那么导向的，这说明那些期望在运用会计准那么中牟取私利的人就有了可借鉴的方式；假设采纳原那么导向不给定详细的政策界限，当存在利益冲突时，最终只能诉求道德操守，这显然有违经济学自利经济人的根本前提，其长期有效性程度也值得关注。由于以原那么为根底制定会计准那么尚未在美国付诸施行，预测该方法的有效性程度为时尚

7、早，可汲取原那么和规那么的优点，以目的为导向制定我国会计准那么路德明、邱昱芳，2022；裘宗舜、李栗，2022；林钟高、韩立军，2022；张美霞，2022，他们认为，目的导向的准那么需要财务报告编制者、注册会计师、审计委员会等施行适当的职业判断，孕育职业判断气氛；需要变更与财务报告和审计有关的法律框架体系；需要解决准那么制定的工作程序方法等会计准那么体系中的问题，se提出的“目的导向为最优的制定形式还有待于理论的检验，但是同时汲取原那么和规那么的优点，以目的为核心制定与我国经济开展相适应的准那么这种思路是可取的。从会计监管的视角，洪剑峭、娄贺统2022提出，会计准那么的制定根底与会计监管的有效

8、程度相关，准那么根底的变迁应该与详细的会计监管环境相适应。在会计监管相对较弱的环境中，选择规那么根底的会计准那么。基于政治学视角，张力、陈许高2022分析了美国2002会计改革法案的政治时机主义倾向，并从国际财务报告准那么制定导向的内生性、会计准那么的形成机理及财务舞弊行为的责任认定等角度讨论了我国当前会计准那么制定导向的选择，认为规那么导向的会计准那么在一个相当长的历史时期内都有存在的合理性。三、会计准那么制定主体会计准那么的制定主体是指会计准那么的制定者，构造合理的制定者有利于制定出高质量的会计准那么。国外的研究倾向于支持由会计职业界来制定会计准那么。arey1969认为，美国早期对铁路和公用事业会计的政府管制并未导致更可靠的财务报表，而未受管制企业的会计实务却有较大程度的改进，因此，其反对将上市公司会计规那么的制定权赋予联邦贸易委员会这个政府管制机构。以gergeay为首的，与纽约证券交易所合作的专门委员会aspeialitteen-peratinithstkexhanges1932年向股票上市委员会提交了一封信，该信建议纽约证券交易所应要求上市公司遵循根本原那么，这些原那么应当由包括公司管理人员、律师、会计师等的专家委员会经过研究后确定zeff，19