【财务会计实务】资金筹集

1、【财务会计实务】资金筹集【财务会计实务】资金筹集知识目标1.了解：资金筹集的概念、途径、优缺点和原则；2.熟悉：短（长）期借款、应付债券以及实收资本、资本公积的核算流程；3.掌握：短（长）期借款、应付债券以及实收资本、资本公积的账务处理。 知识目标能力目标1.会处理短（长）期借款、应付债券以及实收资本、资本公积的相关业务；2.会判断短（长）期借款、应付债券以及实收资本、资本公积之间的区别；3.会分析短（长）期借款、应付债券以及实收资本、资本公积对筹集资金的影响。 能力目标案例导引厦门银城股份有限公司的融资历史1.该企业资金筹集主要是什么途径?2.资金筹集对企业的发展有何意义?案例导引任务1 认

2、识资金筹集任务描述1.企业为什么要进行资金筹集？2.资金筹集有哪些渠道？3.权益资金和负债资金有何不同？任务1 认识资金筹集任务描述任务1 认识资金筹集相关知识一、资金筹集的重要性和动机（一）重要性企业的“血液” 资金筹集是企业财务活动的起点，资金的筹集将决定企业的经营状况，乃至生死存亡。 （二）动机 扩大发展、偿还债务和调整资本结构 任务1 认识资金筹集相关知识二、资金筹集的概念 资金筹集是指公司从各种不同的来源，用各种不同的方式筹集其生产经营过程中所需要的资金。二、资金筹集的概念三、资金筹集的途径回答思考2-1：权益资金风险较大、收益也较大；负债资金风险较小、收益也较小。三、资金筹集的途径

3、回答思考2-1：权益资金风险较大、收益也较【财务会计实务】资金筹集四、资金筹集的原则1、规模适当原则：合理确定资金需求量，努力提高筹资效率。 2、方式经济原则：研究投资方向，提高投资效果。 3、筹措及时原则：适时取得资金来源，保证资金投放需要。 4、资金结构合理原则：合理安排资本结构，保持适当的偿债能力。使分险小，成本低。 5、来源合理原则：遵守国家有关法规，维护各方合法权益。四、资金筹集的原则任务2 处理所有者投入资金任务描述1.中兴公司接受投资的业务如何处理？2.华泰股份有限公司发行股票的业务如何处理？3.黄山股份公司收购本公司股票进行减资的业务如何处理？任务2 处理所有者投入资金任务描述

4、任务2 处理所有者投入资金相关知识一、实收资本业务（一）认识实收资本业务 1.概念：即所有者投入的资本，指企业实际收到的各投资者以现金、实物资产、无形资产等形式投入企业的资本总额。任务2 处理所有者投入资金相关知识 2.出资方式：货币资金、实物资产、无形资产等 3.特点：反映股份比例，是参与经营管理、利润分配和清算的依据。 4.实收资本和注册资本 2.出资方式：货币资金、实物资产、无形资产等任务2 处理所有者投入资金（二）处理实收资本业务 1.设置有关账户“实收资本”任务2 处理所有者投入资金（二）处理实收资本业务 2.具体业务处理（1）接受投资时，借：银行存款 （投资合同或协议约定价值 ）

5、固定资产 （投资合同或协议约定价值 ） 无形资产 （投资合同或协议约定价值 ） 原材料 （投资合同或协议约定价值 ） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本 （投资者所占股份金额 ） 资本公积资本溢价 （借贷差额 ） 2.具体业务处理（2）资本公积和盈余公积转增资本时， 借：盈余公积 资本公积 贷：实收资本（2）资本公积和盈余公积转增资本时，任务2 处理所有者投入资金 【例】2010年，甲、乙、丙三个公司出资组建A有限责任公司，总股本为1 000万元，其中，甲公司投入一条合同约定价值为230万元的生产线和一栋合同约定价值为250万元的厂房，占股本的40%，乙公司投入300万元货币资金，占

6、股本的30%，丙公司投入一项合同约定价值为350万元的专利技术，占股本的30%。任务2 处理所有者投入资金 【例】2010年，甲、乙、会计分录如下：借：固定资产 4 800 000 无形资产 3 500 000 银行存款 3 000 000 贷：实收资本甲公司 4 000 000 乙公司 3 000 000 丙公司 3 000 000 资本公积资本溢价 1 300 000会计分录如下：任务2 处理所有者投入资金 【例】2010年，A有限责任公司有甲、乙、丙三位股东，其中，甲占股本的50%，乙占股本的30%，丙占股本的20%。现将资本公积10 000 000元转增资本金，请做出有关分录。会计分录

7、如下：借：资本公积 10 000 000 贷：实收资本甲 5 000 000 乙 3 000 000 丙 2 000 000 任务2 处理所有者投入资金 【例】2010年，A有限责【例题1单选题】企业增资扩股时，投资者实际出资额大于按约定比例计算的其在注册资本中所占份额的部分，应作为（）。 A资本公积 B实收资本C盈余公积 D营业外收入【答案】A【解析】企业增资扩股时，投资者实际出资额大于按约定比例计算的其在注册资本中所占份额的部分，属于资本(股本)溢价，记入“资本公积”科目。【例题1单选题】企业增资扩股时，投资者实际出资额大于按约定甲有限责任公司(简称甲公司)收到乙企业以一项专利技术投入的资

8、本。甲公司的注册资本为100万元。该无形资产的原价为50万元，已摊销6万元，投资合同约定该专利技术的价值为30万元(假定是公允的)，占原注册资本的20%，则甲公司应作的会计处理为（）。A借：无形资产30 贷：实收资本30B借：无形资产44贷：实收资本44【答案】C【解析】接受投资者投入的专利技术应当按合同或协议约定的价值(不公允的除外)记入“无形资产”科目，按在注册资本中所占的份额记入“实收资本”科目，超出部分记入“资本公积”科目。C借：无形资产30 贷：实收资本20 资本公积10D借：无形资产50 贷：累计摊销6 实收资本44甲有限责任公司(简称甲公司)收到乙企业以一项专利技术投入的资思考：

9、2010年1月1日，A、B、C三家公司共同投资设立中天公司，注册资本12 00万元。其中：A公司认缴人民币6 00万元，占注册资本的50%，出资方式为货币400万元，非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值200万元；B公司认缴人民币300万元，占注册资本的25%,出资方式为不需要安装的机器设备一批，合同约定该机器设备的价值为400万元，增值税进项税额为68万元；C公司认缴人民币300万元，占注册资本的25%，出资方式为原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值为200万元，增值税进项税额为34万元，出资货币100万元。B、C公司均已开具了增值税专用发票；A公司接受非专利技术符合国家注册

10、酱管理的有关规定，可按合同约定做实收资本入账。假设上述合同约定的价值与公允价值相符，进项税额均允许抵扣。不考虑其它因素。思考：2010年1月1日，A、B、C三家公司共同投资设立中天答案： 借：银行存款 5 000 000 原材料 2 000 000 固定资产 4 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 020 000 无形资产非专利技术 2 000 0000 贷：实收资本A 6 000 000 B 3 000 000 C 3 000 000 资本公积资本溢价 2 020 000答案：任务2 处理所有者投入资金二、股本业务（一）认识股本 1.股本的概念：亦作股份；是经公司章程授权、代

11、表公司所有权的全部股份，既包括普通股也包括优先股，为构成公司股东权益的两个组成部分之一。 2.上市公司股票的发行溢价发行折价发行：我国不允许面值发行任务2 处理所有者投入资金二、股本业务溢价发行折价发行（二）处理股本业务 1.设置有关账户“股本”股本 登记按照法律程序报 经批准减少注册资本 而冲减的股票面值登记股份有限公司发行股票面值反映企业发行在外的股票的总面值明细账按普通股和优先股设置（二）处理股本业务登记股份有限公司发行股票面值反映企业发行在 2.具体业务处理（1）股份有限公司接受现金资产投资 借：银行存款等 贷：股本（面值股数） 资本公积股本溢价（差额） 2.具体业务处理例 ：B普通股

12、份有限公司发行普通股10 000 000股，每股面值1元，每股发行价格为5元。假定股票发行成功后，股款50 000 000元全部收到，不考虑发行过程中的税费等问题。应记入资本公积的金额=10 000 0005-10 000 0001=40 000 000元会计分录如下：借：银行存款 50 000 000 贷：股本 10 000 000 资本公积股本溢价 40 000 000例 ：B普通股份有限公司发行普通股10 000 000股，每任务2 处理所有者投入资金 【例】2010年，A股份有限公司经有关机构批准委托证券公司发行股票200 000 000股，每股面值为1元，每股发行价格为3元。会计分录

13、如下：借：银行存款 600 000 000 贷：股本甲公司 200 000 000 资本公积股本溢价 400 000 000任务2 处理所有者投入资金 【例】2010年，A股份有（2）股份有限公司接受非现金资产投资 借：固定资产等（合同或协议约定的价值） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：股本（面值股数） （2）股份有限公司接受非现金资产投资【例】甲股份有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的设备一台，合同约定该机器设备的价值为2 000 000元，增值税进项税额为340 000.经约定甲公司决定接受乙公司的投入资本为2 340 000元，公司约定的固定资产价值与公允价值相符

14、，不考虑其它因素。 借：固定资产 2 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）340 000 贷：股本乙公司 2 340 000【例】甲股份有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需【例】乙股份有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100 000元，增值税进项税额为17 000元。B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素，乙有限责任公司应编制如下会计分录： 借：原材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷:股本B公司 117 000【

15、例】乙股份有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材【例】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60 000元，同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80 000元。假设丙公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定，可按合同约定作实收资本入账，合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。【例】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技丙有限责任公司应编制如下会计分录： 借：无形资产非专利技术 60 000 土地使用权 80 000 贷:实收资A公司 60 000 B公司 80

16、000丙有限责任公司应编制如下会计分录：股本增减变动业务处理1、股本增加 股本增减变动业务处理 企业采用资本公积或盈余公积转增资本时，应按转增的资本金额确认实收资本或股本。用资本公积转增资本时，借记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目，贷记“实收资本”(或“股本”)科目。用盈余公积转增资本时，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”(或“股本”)科目。用资本公积或盈余公积转增资本时，应按原投资者各自出资比例计算确定各投资者相应增加的出资额。 企业采用资本公积或盈余公积转增资本时，应按转增追加投资【例】甲、乙、丙三人共同投资设立A股份有限责任公司，原注册资本为4 000 000元，甲、乙、丙分别出资

17、500 000元、2 000 000元和1 500 000元。为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为5 000 000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125 000元、500 000元和375 000元。A有限责任公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。追加投资A有限责任公司应编制如下会计分录： 借：银行存款 1 000 000 贷：股本甲 125 000 乙 500 000 丙 375 000A有限责任公司应编制如下会计分录：转增资本【例】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4 000 000元，甲、乙、丙分别出资500 000元、2 000 000元和1 50

18、0 000元。因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积1 000 000元转增资本。A有限责任公司应编制如下会计分录： 借：资本公积 1 000 000 贷：实收资本甲 125 000 乙 500 000 丙 375 000转增资本【例】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4 000 000元，甲、乙、丙分别出资500 000元、2 000 000元和1 500 000元。因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将盈余公积1 000 000元转增资本。A有限责任公司应编制如下会计分录： 借：盈余公积 1 000 000 贷：股本甲 125 000 乙 5

19、00 000 丙 375 000【例】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为2、股本的减少股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额借记“资本公积股本溢价”科目。股本溢价不足冲减的，应依次借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。如果购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额借记“股本”科目，按所注销的库存股账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额贷记“资本公积股本溢价”科目。2、股本的减少股本减少的核算如下图所示：注：注销股票时，“资本公积股本溢价”

20、的发生额可能在借方。股本减少的核算如下图所示：注：注销股票时，“资本公积股本设置核心账户“库存股” 库存股企业回购股票的金额企业注销股票的金额企业持有尚未转让或注销的本公司股份金额设置核心账户“库存股”企业回购股票的金额企业注销股票的金 具体业务处理： （1）回购时： 借：库存股 （回购价） 贷：银行存款 （回购价） （2）注销时： 借：股本 （股票面值） 资本公积股本溢价 （差额） 盈余公积 （差额） 利润分配未分配利润 （差额） 贷：库存股 （回购价） 具体业务处理：【例】A上市公司212年12月31日的股本为100 000 000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）30 000 000元

21、，盈余公积40 000 000元。经股东大会批准，A上市公司以现金回购本公司股票20 000 000股并注销。假定A上市公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素。【例】A上市公司212年12月31日的股本为100 000A上市公司应编制如下会计分录：（1）回购本公司股份时： 借：库存股 40 000 000 贷：银行存款 40 000 000 库存股本=20 000 0002=40 000 000（元）（2）注销本公司股份时：借：股本 20 000 000 资本公积股本溢价 20 000 000 贷：库存股 40 000 000应冲减的资本公积=20 000 0002-20 000 0001=2

22、0 000 000（元）A上市公司应编制如下会计分录：假定A上市公司按每股3元回购股票，其他条件不变，A上市公司应编制如下会计分录：（1）回购本公司股份时： 借：库存股 60 000 000 贷：银行存款 60 000 000 库存股本=20 000 0003=60 000 000（元）（2）注销本公司股份时： 借：股本 20 000 000 资本公积股本溢价 30 000 000 盈余公积 10 000 000 贷：库存股 60 000 000假定A上市公司按每股3元回购股票，其他条件不变，A上市公司应假定A上市公司按每股0.9元回购股票，其他条件不变，A上市公司应编制如下会计分录：（1）回

23、购本公司股份时： 借：库存股 18 000 000 贷：银行存款 18 000 000库存股本=20 000 0000.9=18 000 000（元）（2）注销本公司股份时：借：股本 20 000 000 贷：库存股 18 000 000 资本公积股本溢价 2 000 000假定A上市公司按每股0.9元回购股票，其他条件不变，A上市公注意： 1、以资本公积或盈余公积转增资本时，所有者权益额不变。 2、回购股票时，所有者权益减少；注销股票时，不影响所有者权益总额。注意：课后思考：2012年12月31日，远航公司的股本为100 000 000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）40 000 000

24、元，盈余公积 40 00 000元，经股东大会批准，远航公司以现金回购本公司股票30 000 000股并予以注销。1、假设远航公司按每股2元的价格回购股票，不考虑其它因素。2、假设远航公司按每股3元的价格回购股票，其他条件不变。3、假设远航公司按每股0.9元的价格回购股票，其他条件不变。课后思考：账务处理如下：1、假设远航公司按每股2元的价格回购股票，不考虑其它因素。（1）回购本公司股票时：库存股成本=30 000 0002=60 000 000元借：库存股 60 000 000 贷：银行存款 60 000 000（2）注销本公司股票时：应冲减的资本公积=30 000 0002-30 000

25、0001=30 000 000借：股本 30 000 000 资本公积股本溢价 30 000 000 贷：库存股 60 000 000账务处理如下：2、假设远航公司按每股3元的价格回购股票，其他条件不变。（1）回购本公司股票时：库存股成本=30 000 0003=90 000 000元借：库存股 90 000 000 贷：银行存款 90 000 000（2）注销本公司股票时：应冲减的资本公积=30 000 0003-30 000 0001=60 000 000借：股本 30 000 000 资本公积股本溢价 40 000 000 盈余公积 20 000 000 贷：库存股 90 000 000

26、2、假设远航公司按每股3元的价格回购股票，其他条件不变。3、假设远航公司按每股0.9元的价格回购股票，其他条件不变。（1）回购本公司股票时：库存股成本=30 000 0000.9=27 000 000元借：库存股 27 000 000 贷：银行存款 27 000 000（2）注销本公司股票时：应冲减的资本公积=30 000 0001-30 000 0000.9=3 000 000借：股本 30 000 000 贷：库存股 27 000 000 资本公积股本溢价 3 000 0003、假设远航公司按每股0.9元的价格回购股票，其他条件不变。业务内容账务处理股份有限公司以外的企业设立时实收资本货币

27、资产投资借：银行存款 贷：实收资本 资本公积资本溢价非货币资产投资借：固定资产 原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 无形资产 贷：实收资本 资本公积股份有限公司设立时股本货币资产投资借：银行存款 贷：股本 资本公积股本溢价业务内容账务处理股份有限公司以外的企业设立时实收资本货币资产任务2 处理所有者投入资金三、资本公积业务（一）认识资本公积业务 1.资本公积的概念 是指企业收到投资者超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等，包括资本（股本）溢价和其他资本公积。来源：资本或股本溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失。 任务2 处理所有者投入资金三、

28、资本公积业务2.资本公积的特点 可转增资本，但不能进行利润分配；会导致所有者权益变动；其形成与净利润无关。（二） 处理资本公积业务 资本溢价 企业接受投资者投入资产的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，通过“资本公积资本溢价”科目核算。2.资本公积的特点 股本溢价 股份有限公司发行股票收到现金资产时，借记“银行存款”等科目，按每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，实际收到的金额与该股本之间的差额贷记“资本公积股本溢价”科目。股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，如果溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积(股本溢价)；无溢价发行股票或溢价金额不

29、足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。 股本溢价【判断题】企业溢价发行股票发生的手续费、佣金应从溢价中抵扣，溢价金额不足抵扣的调整留存收益。（ ）（【答案】【判断题】企业溢价发行股票发生的手续费、佣金应从溢价中抵扣，【例题9单选题】甲股份有限公司委托A证券公司发行普通股2000万股,每股面值1元,每股发行价格为5元。根据约定,股票发行成功后,甲股份有限公司应按发行收入的2%向A证券公司支付发行费。如果不考虑其他因素,股票发行成功后,甲股份有限公司记入“资本公积”科目的金额应为（ ）万元。 A.9 800 B.200 C.7 800 D.8 000【答案】C【解析】发行股票实际

30、收到的价款=52 000=10 000（万元）；股票发行费用=100002%=200（万元）；应计入“股本”科目的金额=12 000=2 000（万元）；应计入“资本公积”科目的金额=10 000-200-2 000=7 800（万元）。【例题9单选题】甲股份有限公司委托A证券公司发行普通股20【判断题】资本公积反映的是企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入当期损益的利得和损失。（ ） 【答案】 【解析】反映的是企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入所有者权益的利得和损失。【判断题】资本公积反映的是企业收到投资者出资额超出其在注册资【

31、多选题】下列项目中，可能引起资本公积变动的有（ ）。 A.与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用 B.计入当期损益的利得 C.用资本公积转增资本 【答案】AC【解析】计入当期损益的利得通过营业外收入核算，最终影响留存收益，不影响资本公积【多选题】下列项目中，可能引起资本公积变动的有（ ）。任务3 处理债权人借入资金任务描述1.龙腾公司短期借款的业务如何处理？2.江北公司长期借款的业务如何处理？3.华中公司应付债券的业务如何处理？任务3 处理债权人借入资金任务描述任务3 处理债权人借入资金一、短期借款业务（一）认识短期借款业务 1.短期借款的概念： 指企业向银行或其他金融机构等借入的期

32、限在1年以下（含1年）的各种借款。其目的是为了弥补企业短期经营资金不足。目前我国企业短期借款主要有流动资金借款、临时借款、结算借款和票据贴现借款等。任务3 处理债权人借入资金一、短期借款业务（二）处理短期借款业务 1.设置核心账户“短期借款”短期借款 2.具体业务处理（1）借入本金时， （2）计提利息时借：银行存款 借：财务费用 贷：短期借款 贷：应付利息 归还短期借款数额借入短期借款数额尚未归还的短期借款（二）处理短期借款业务归还短期借款数额借入短期借款数额尚未归（3）支付已计提的利息时，借：应付利息 贷：银行存款 （4）支付未计提的利息时，借：财务费用 贷：银行存款（5）到期偿还本金时，借

33、：短期借款 贷：银行存款注：在实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。（3）支付已计提的利息时， 短期借款核算图示如下： 短期借款核算图示如下： 【例】G企业2007年7月1日向银行申请借入人民币100 000元，用于购买原材料。借款年利率为6%，期限为3个月，到期一次还本付息。 请做出该企业取得借款、分月计提利息和到期支付本息的会计分录。 【例】G企业2007年7月1日向银行申请借入人民币100会计分录如下： 7月1日取得借款时， 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000 7月31日计提本月利息时， 借：财务费

34、用 500 贷：应付利息 500 8月31日、9月30日计提本月利息时分录同上。 10月1日归还本息时， 借：应付利息 1 500 短期借款 100 000 贷：银行存款 101 500会计分录如下：练习核算短期借款利息时，不会涉及的会计科目是（ ）。 A.应付利息 B.财务费用 C.银行存款 D.短期借款 【答案】D练习二、长期借款业务（一）认识长期借款业务 1.长期借款的概念 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。一般用于固定资产的构建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面的需要。二、长期借款业务2、长期借款的分类 按照付

35、息方式与本金的偿还方式，可将长期借款分为分期付息到期还本长期借款、到期一次还本付息长期借款、分期偿还本息长期借款；按所借币种，可分为人民币长期借款和外币长期借款。2、长期借款的分类（二）处理长期借款业务 设置核心账户“长期借款”长期借款该科目可按照贷款单位和贷款种类设置明细账，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。 企业向银行或其他金融机构借入的长期借款的本息的增加额本息减少额反映企业还未偿的长期借款（二）处理长期借款业务企业向银行或其他金融机构借入的长期借款 长期借款取得与使用 借：银行存款 长期借款利息调整（差额） 贷：长期借款本金 长期借款取得与使用【例】甲企业为增值税一般纳税人，于

36、212年11月30日从银行借入资金3 000 000元，借款期限为3年，借款年利率为6.9%，到期一次还本付息，不计复利，所借款项已存入银行。甲企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台，价款2 400 000元，增值税税额408 000元，另支付保险等费用32 000元，设备已于当日投入使用。【例】甲企业为增值税一般纳税人，于212年11月30日从银甲企业应编制如下会计分录：（1）取得借款： 借：银行存款 3 000 000 贷：长期借款本金 3 000 000（2）支付设备款保险费： 借：固定资产 2 432 000 应交税费应交增值税（进项税额） 408 000 贷：银行存款 2 840

37、000甲企业应编制如下会计分录： 长期借款利息的确认 企业应当在资产负债表日确认长期借款的利息费用，每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用=期初摊余成本实际利率；每期确认的应付利息（或长期借款应计利息）=债券面值票面利率 借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出、管理费用等 贷：应付利息（分期付息） 长期借款应计利息（到期时一次还本付息） 长期借款利息调整 长期借款利息的确认【例】某企业为建造一幢厂房，于209年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1 500 000元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。209年年初，该企

38、业以银行存款支付工程价款共计900 000元，210年年初，又以银行存款支付工程费用600 000元。该厂房于210年8月31日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。【例】某企业为建造一幢厂房，于209年1月1日借入期限为2（1）209年1月1日，取得借款时 借：银行存款 1 500 000 贷：长期借款本金 1 500 000（2）209年年初，支付工程款时 借：在建工程厂房900 000 贷：银行存款 900 000【财务会计实务】资金筹集（3）209年12月31日，计算209年应计入工程成本的利息费用时借款利息=1 500 0009%=135 0

39、00（元）借：在建工程厂房 135 000 贷：应付利息银行 135 000（4）209年12月31日，支付借款利息时借：应付利息银行135 000 贷：银行存款135 000（3）209年12月31日，计算209年应计入工程成本的（5）210年年初，支付工程款时 借：在建工程厂房 600 000 贷：银行存款 600 000（6）210年8月31日，工程达到预定可使用状态时该期应计入工程成本的利息=（1 500 0009%12）8=90 000（元） 借：在建工程厂房90 000 贷：应付利息银行90 000同时：借：固定资产厂房 1 725 000 贷：在建工程厂房1 725 000（5）

40、210年年初，支付工程款时（7）210年12月31日，计算210年9-12月的利息费用时：应计入财务费用的利息=（1 500 0009%12）4=45 000（元）借：财务费用借款45 000 贷：应付利息银行45 000（8）210年12月31日，支付利息时借：应付利息银行 135 000 贷：银行存款 135 000（7）210年12月31日，计算210年9-12月的利息 归还长期借款 借：长期借款本金 贷：银行存款接上例：（9）211年1月1日，到期还本时借：长期借款本金1 500 000 贷：银行存款 1 500 000接上例：【例题多选题】长期借款的利息可能记入的会计科目有（ ）。A

41、.在建工程B.财务费用C.研发支出D.销售费用【答案】ABC【例题多选题】练习：某企业2008年发生的长期借款和仓库建造业务如下： （1）2008年1月1日，为建造一幢仓库从银行取得长期借款800万元，期限3年，合同年利率6%（合同利率等于实际利率），不计复利，每年末计提并支付利息一次，到期一次还本。 练习：（2）2008年1月1日，开始建造仓库，当日用该借款购买工程物资500万元（不考虑增值税），全部用于工程建设，同时支付工程款300万元。（3）2008年12月31日仓库工程完工并验收合格，达到预定可使用状态。仓库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部予以资本化。该仓库预计使用年限为20年，

42、预计净残值为8万元，采用年限平均法计算折旧。 假定未发生其他建造支出。 （2）2008年1月1日，开始建造仓库，当日用该借款购买工程 要求：（1）编制取得长期借款的会计分录。 （2）编制2008年12月31日计提长期借款利息的会计分录。 （3）计算仓库完工交付使用时的入账价值。 编制结转仓库成本的会计分录。 （4）计算仓库2009年应计提的折旧额。 编制计提仓库2009年折旧额的会计分录。 （5）编制2009年12月31日计提长期借款利息的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示） 要求： 【答案】 （1）借：银行存款 800 贷：长期借款 800 （2）借：在建工程 48 贷：应付利息 48

43、（8006） 【答案】（3） 仓库完工交付使用时的入账价值=500+300+48848（万元） 会计分录： 借：固定资产 848 贷：在建工程 848 （3）（4） 仓库2009年应计提的折旧额=（848-8）20=42（万元） 会计分录： 借：管理费用 42 贷：累计折旧 42 （5） 借：财务费用 48 贷：应付利息 48（4）任务3 处理债权人借入资金2.3 应付债券业务2.3.1 应付债券概述 1.应付债券的概念 是企业筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。债券，是指企业为筹措长期资金依法定程序对外发行，约定在一定期限还本付息的有价证券。 任务3 处理债权人借入资金2.3 应付债券业务

44、2.应付债券的特点 和银行存款相比，债券具有金额较大、期限较长的特点。3.债券的分类 根据发行主体的不同，可以分为政府债券和公司债券。2.应付债券的特点 债券的发行方式 债券发行价格平价发行溢价发行折价发行 到期值=面值+利息（单利）发行价=面值发行价高于面值发行价低于面值 债券的发行方式 债券发行价格平价发行溢价发行折价发行 到2.3.2 应付债券核算1.发行债券借：银行存款 贷：应付债券面值（债券面值） 利息调整（差额）“应付债券利息调整”科目的发生额也可能在借方。发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券利息调整”明细科目中。2.3.2 应付债券核算【例】B企业于212

45、年7月1日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为8%（不计复利）、发行面值总额为30 000 000元的债券，假定年利率等于实际利率。该债券按面值发行。B企业应编制如下会计分录： 借：银行存款 30 000 000 贷：应付债券面值 30 000 000【例】B企业于212年7月1日发行三年期、到期时一次还本付2.期末计提利息借：在建工程、制造费用、财务费用等 应付债券利息调整 贷：应付利息（分期付息债券利息） 应付债券应计利息（到期一次还本 付息债券利息）【提示】“应付债券利息调整”科目的发生额也可能在贷方。2.期末计提利息【例】 B企业于212年7月1日发行三年期、到期时一次还本付息、年

46、利率为8%（不计复利）、发行面值总额为30 000 000元的债券，假定年利率等于实际利率。该债券按面值发行。B企业发行债券所筹资金于当日用于建造固定资产，至212年12月31日时工程尚未完工，计提本年长期债券利息。企业按照企业会计准则第17号借款费用的规定计算，该期债券产生的实际利息费用应全部资本化，作为在建工程成本。【例】 B企业于212年7月1日发行三年期、到期时一次还本【解析】至212年12月31日，企业债券发行在外的时间为6个月，该年应计的利息为：30 000 0008%126=1 200 000（元）。由于该长期债券为到期时一次还本付息，因此利息1 200 000元应记入“应付债券

47、应计利息”科目。 借：在建工程 1 200 000 贷：应付债券应计利息 1 200 000【解析】至212年12月31日，企业债券发行在外的时间为6利息的计算以及溢折价摊销调整溢价：发行价格面值 多收的部分，后续支付利息时会补偿给投资人折价：发行价格面值 少收的部分，后续支付利息时应扣除应付利息=面值票面利率溢折价部分应采用实际利率法进行摊销：本期财务费用=上期摊余成本实际利率财务费用与应付利息的差额形成对溢折价部分的摊销。利息的计算以及溢折价摊销调整【例】2012年1月1日，甲公司经批准发行5年期、面值为10 000 000元的债券。债券的票面利率为6%，债券利息于每年12月31日支付。债券本金于到期日一次偿还。该债券发行时的市场利率为5%。假定公司发行债券筹集的资金10 432 700元专门用于厂房建设，建设期为2012年1月1日至2013年12月31日。【例】2012年1月1日，甲公司经批准发行5年期、面值为10【解析】由于债券的票面利率大于市场利率，债券按溢价发行，即发行价格高于面值。1、2012、1、1发行债券时 借：银行存款 10 432