试论内部会计控制制度

1、试论内部会计控制制度论文摘要：内部会计控制是否健全与完善直接关系到企业能否在日益剧烈的竞争环境中生存和开展,并直接影响着企业的运营质量和绩效。内部会计控制作为企业消费经营活动自我调节和自我约束的内在机制，也是社会进步、经济开展的必然趋势。论文关键词：内部控制原那么重要性一、内部会计控制的根本原那么和内容1.职务别离。根据?会计法?中关于职务别离的规定,在这些业务处理程序中受权和执行的职务要别离,记账与货币资金管理和实物资产管理的职务要别离,执行和复核的职务要别离。记账人员与经济业务事项和会计事项的经办人员、审批人员、财务保管人员要实行职务别离的原那么。职务别离是内部控制的重要手段之一，可以有效

2、防止因职务重叠，权限集中而造成的决策失误。在组织业务活动时,要使每项经济业务至少有两个人或两个部门参与,这样就能起到互相监视，互相检验的作用。只要有可能,应把这些不相容的职务进展分隔。只要有关人员之间没有互相勾结,过失和不轨行为就很可能被发现。授予一个部门或某一个人去担任一项详细职责时,必须相应地扩大在其进展活动中的权利。授有权利和负有责任的人员承当着经营和保管的职务,不能同时担任记账的职务。这种一项活动由几个不相容的部门和人员来共同完成,不但能进步作业效率,而且也使内部会计控制得到施行。2.职责明确。会计事项相关人员的职责权限应当明确。为了有效控制经济业务事项和会计事项按照规定的程序要求进展

3、，明确责任，防止过失和舞弊，保证经济业务的顺利完成，保证会计资料质量，必须明确经济业务事项和会计事项相关人员的职责权限。主要突出两点：一是决策和执行的程序应当明确，做到制度化、标准化；二是决策和执行的程序中应当表达决策人员与执行人员之间可以互相控制、互相制约，既要防止权限过于集中，也要防止政出多门、各行其是。单位由于资金种类多、核算业务量大,需要将各类业务分别设置会计岗位,各项资金的日常收支审批决策权应当集中在财务负责人手中,未经财务负责人批准,不得动用任何资金。根据财务人员的数量和才能分配岗位,每位财务人员可从事一岗位或几岗位的财务会计工作,以形成分工合理、职责权限明确的管理机制。3.互相制

4、约。记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员应当互相制约。相关人员之间互相制约与职务别离既有联络也有区别。稽核是由稽核人员在每一会计期间终了对日常发生的会计业务进展处理后,必须进展账实核对、账证核对、账账核对,在核对账目的根底上对每类资金进展试算平衡,编制会计报告,作到账实相符、账证相符、账账相符和账表相符。职务别离是互相制约的前提条件，假如没有赋予各职务岗位的人员相应的职权，就无法进展互相制约。因此，在明确记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限时，不仅要考虑职务别离的要求，还要考虑上述职务岗位的人员之间可以互相制约，将失误、舞弊

5、等问题控制到最低限度。对单位一定时期的会计凭证资料进展审查、核对,检查财务各项收支和会计处理是否真实、合规、合法，是保证会计资料完好、真实的重要措施。4.加强内部审计。内部审计既是内部控制的一个组成局部，又是内部控制的一种特殊形式。内部审计是企业强化内部控制制度的一项根本措施,内部审计工作的职责不仅包括审核会计账目,还包括稽查、评价内部控制制度及审核企业内部组织机构执行职能的效率,由企业最高管理部门提出报告,从而保证企业内部控制制度更加完善、严密。内部审计的内容非常广泛，一般包括财务收支审计、合法性审计以及绩效审计。内部审计对会计资料的控制、审查、不仅是内部控制的有效手段，也是保证会计资料真实

6、、完好的重要措施。根据内部控制的根本原理和我国会计工作实际情况，各单位应当在内部会计控制制度中明确“对会计资料定期进展内部审计的方法和程序，以使内部审计机构或内部审计人员对会计资料的审计工作制度化、程序化。实行对法人代表负责的内部审计稽核管理制度，建立审计稽核委员会作为稽核系统的最高组织，直接对法人负责。充实稽核人员，不断进步稽核人员素质。安排熟悉会计法规和制度规定，并具有丰富工作经历、综合分析才能的人员从事稽核工作，保证对其施行继续教育和培训，使其思想政治素质和业务素质能长期满足稽核工作的需要。5.定期轮岗与财产清查。在重要岗位任职人员要实行定期轮岗制度，防止因长时间在同一岗位上形成的利益圈

7、及小团体，忽略公众的监视职能，在处理重大事项上不能严格把关，给单位带来不必要的经济损失。定期轮岗制度还可以发挥职工的主观能动性，不断完善改良工作，进步工作效率。财产清查工作既是加强财产物资的一项重要制度，也是会计核算制度的一项重要制度。各单位在内部会计控制制度中应当明确财产清查的范围、期限和组织程序，不仅要建立财产清查制度，而且要明确规定财产清查的范围、期限、组织程序，保证财产清查制度得以详细落实，也为有关管理部门控制检查财产清查制度建立和执行情况提供可靠根据。财产清查制度是通过定期或不定期、全面或局部地对各项财产物资进展实地盘点和对库存现金、银行存款、债权债务进展清查核对的一种制度。通过财产

8、清查，改善经营管理，保护财产的平安与完好；通过财产清查，可以确定各项财产的实存数，以确保账实相符，保证会计资料真实、完好，对指导层决策提供准确的根底资料，通过财产清查，可以查明账实不符的原因和责任，制定改良措施，完善企业的管理制度，加强企业的内部控制。6.明确风险责任，实行预算管理。管理部门把各个机构和部门划分为各个责任中心，以权、责、利相统一的原那么，围绕责任中心将会计信息与经济责任、会计控制同业绩考核相结合，明确规定各个部门、岗位的风险责任和相应处分措施。企业一切经济活动都围绕企业目的的实现而开展，全面预算靠的是企业内部管理体系，着眼于企业目的、落实业务活动的价值控制。编制预算必须表达单位

9、的经营管理目的，并明确责任。预算在执行中，应当允许经过受权批准对预算进展调整，以便预算更加切合实际。应当及时或定期反应预算的执行情况。企业制定预算指标后，还要设置严格的监视执行机构，制定全面的考核制度，通过考核分析比照，检查各责任中心的完成情况，可以为企业的长远规划制定出合理的经营目的。企业内部会计控制制度涉及内容非常广泛，不同管理根底，经营性质，经营规模不一样的单位对内部会计控制制度有不同的理解和要求。?会计法?只是从有效管理和控制的要求出发，对各单位建立、健全内部会计控制制度提出了最根本的内容和要求，而不能理解为仅包括这些内容和要求。从内部控制和控制的根本原理看，建立良好的控制环境、重大经

10、济业务事项的决策和执行程序应当明确、人事任免中的利害关系回避、预算管理、业绩考核与评价、风险分析、系统监测等，都是内部控制和控制的重要方面和有效手段。内部控制制度和企业的其他经营管理制度是相辅相成的，没有一套完善的企业管理制度，仅仅强调内部控制制度是远远不够的。只有在建立健全企业全方位的管理体制，各种制度间严密配合执行，才能有效地发挥内部控制制度的作用。根据系统论的原理,系统的所有构成要素都是为了实现总目的而起作用的,所以内部会计控制作为企业这个经济系统的控制机制,其目的也必须服从于企业的整体目的。内部会计控制存在于企业消费经营活动之中,是企业经营管理的一个重要组成局部,可以认为只有从企业的整

11、体利益出发,建立直接与企业整体目的相关的内部会计控制目的,使其具备加强和改善内部会计控制的原动力。二、我国企业会计内部控制的现状1.会计根底工作薄弱。当前我国会计从业人员素质参差不齐，工作才能与业务程度互相间有差距，某些财务管理人员不能全面考虑分析问题，在制定政策方面破绽百出，职能部门间不能做到互相制约，互相监视的，使内部控制制度不能发挥应有的作用，这就造成工作中信息失真问题较为严重。有的没有严格的复核审批制度；一些单位因为内部管理松弛而削弱了会计根底工作，会计人员数量缺乏，素质不高，造成记账随意，手续不全，过失严重，会计资料缺失，核算不实而造成会计信息失真等等；有的单位账证、账账、账表、账实

12、不符；有的单位现金管理不符合规定，坐支现象普遍，资金管理严重失控；有的单位负责人擅自对外投资，导致投资盲目性，给企业带来不必要的损失。2.认识不到位，制度不健全。许多企业管理层，对内部控制的理论缺乏认识，甚至对内部控制还存在误解，工作透明度不高，没有建立起标准化的操作程序，无形中扩大了某些岗位的权利，使许多内部控制制度成为一纸空文或形同虚设。内部管理职责不清。一些单位法人治理构造不完善，单位内部没有建立决算、执行、监视互相制约的机制。一些单位法人独断专行，导致资金、资产调度等重大决策失误;内部管理权限失控，不相容职务没有有效别离，职责不清，越权行事，给滥用职权，贪污舞弊造成可乘之机。违法违纪现

13、象时有发生。很多企业监视评审主要依靠内部审计部门来实现，而有些企业的内部审计部门隶属于财务部门，或与财务部同属一人指导，内部审计在形式上就缺乏应有的独立性。另外，在内审的职能上，很多企业的内部审计工作仅仅是审核账目，而在内部稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行职能的效率等方面，却未能充分发挥应有的作用。一局部企业虽设立了审计部门，但由于体制不顺，使企业经营活动的各项内部管理制度监视执行不力，权利缺乏制衡和监视，决策者只有权利而没有明确的责任。3.内部控制制度不合理。许多企业虽然建立了内部控制制度但仍缺乏科学性与合理性。如一些企业受利益驱动，重经营，轻管理，自我防范、自我约束机制

14、尚未建立起来，内部控制的组织网络不健全，缺少相应的监视机制。控制制度让位于业务开展，控制制度形同虚设，没有起到应有的作用，以致于既定的内部控制制度失控。三、建立完善内部会计控制制度的建议1.会计组织要相对独立。会计岗位职责明确、互相牵制。会计人员装备应当符合回避制度要求。实行定期轮岗。会计人员定期轮岗，能使会计人员全面熟悉业务，也满足实行内部会计控制制度的要求。2.要有先进的管理控制方法。管理控制方法作为管理当局对其别人的受权使用情况直接控制和监视整个公司活动的一种方法，包括制定企业各项管理制度、编制各项方案、业绩与方案考评、调查与纠正偏离期望值的差异等。再先进的管理控制方法，还需辅以积极的人事政策，才能引进一批具有高素质、掌握先进管理方法的人才队伍，以改善企业的经营管理观念、方式和风格。为了保证企业内部会计控制制度能有效地发挥作用，并使之不断地得到完善，企业必须强化内部会计控制制度的检查和考核，检查内部会计制度是否得以有效遵循，执行中还存在什么问题，原因如何并采取措施加以纠正。只有做到压力与动力相结合，才能是最终到达内部控制的目的，使制度真正落到实处。3.加强会计核算控制。一方面加强会计核算业务流程控制，主要是会计核算的程序、方法等应当符合会计法规政策的要求。二是会计核算详细业务的控制。是指在办理详细会计核算业务时应当贯彻有关内部控