非货币性交易的税收核算浅见

1、非钱币性生意业务的税收核算肤见从税收核算的角度来看，非钱币性生意业务是生意业务两边以非钱币性资产存货、结实资产、无形资产、股权投资以及禁绝备持有至到期的债券投资等举行互换，这种生意业务不涉及或只涉及少量的钱币性资产，在举行核算时，入账代价简直定和相干税费的盘算较为庞大。企业管帐准那么仅从管帐处置惩罚的角度对其管帐核算举行了划定，而相干税费的划定与盘算那么涉及较少。仅就税法来看，种种法例也大多散见于增值税、业务税、消耗税等章目中，因此在盘算相干税费时，现实操纵者每每以为过于繁琐。笔者试从税收核算的角度探究与非钱币性生意业务相干的税费盘算与处置惩罚题目。一、非钱币性生意业务税收核算的紧张性有利于进

2、步管帐信息的质量。通常环境下，企业在消费谋划历程中所产生的各项生意业务都是钱币性生意业务，此种生意业务涉及的钱币性资产的入账代价和各项本钱用度的金额是确定的，无须通过进一步的庞大盘算；而在非钱币性生意业务中，获得资产的入账代价和现实本钱简直定，那么要庞大得多，尤其在涉及补价和差异类多项资产互换时，必要盘算种种税费，并确认和盘算换出资产的损益。因此，增强非钱币性生意业务税收核算，对准确盘算并确认换入资产的入账代价和各项本钱用度，准确并真实反响企业谋划状态，进步管帐信息质量，有着紧张意义。有利于税务构造的税费征收。由于非钱币性生意业务这种方法机动多变，而且税务构造对该生意业务历程的监视困难，生意业

3、务中产生的种种涉税举动及税费的盘算，单靠税务构造来完成，本钱很大，必要企业的有力共同。但企业终究是以红利为目的的，种种避税、逃税举动随时都有大概产生。加上近几年来国有资产吞并重组力度加大，种种情势的资产置换、股权生意业务等非钱币性生意业务层出不穷，假设不加大非钱币性生意业务的税务监控，不但会造成税费丧失，还大概给成心造成国有资产流失者以可乘之机。以是，税务构造应从税务事情的角度对非钱币性生意业务税收核算予以器重。二、非钱币性生意业务税收核算的原那么有利于管帐核算原那么。非钱币性生意业务中的税收核算就是盘算非钱币性生意业务中的种种税费，而这些税费是由生意业务两边付出的，必要在管帐核算中计入换入资

4、产的入账代价。非钱币性生意业务有涉及补价和未涉及补价两种环境，在确定换入资产的入账代价时，其盘算要领和步伐是不一样的。因此，非钱币性生意业务税收核算应本着有利于管帐核算原那么，注意收入、本钱和用度金额简直认，以进步管帐信息质量。可操纵性原那么。非钱币性生意业务因不涉及或只涉及少量的钱币性资产，加之生意业务的范例庞大多样，生意业务举动涉及的税种、税率、税额盘算的方法又各不雷同，在现实操纵中必要管帐和税法两方面的综合知识，以及富厚的理论履历，困难很大。因此，税务主管部分应将企业管帐准那么中所涉及的非钱币性生意业务的划定与税法衔接起来，并给出操纵指南，使之更具可操纵性。周到性原那么。非钱币性生意业务

5、是对存货、结实资产、无形资产、股权投资及禁绝备持有至到期的债券投资等的生意业务，其举动多样，具有较大的可把持性。特殊是近几年来的国有资产吞并重组，在国有股减持历程中，非钱币性生意业务普及存在，其生意业务方法也日趋庞大和机动多变，除公然的生意业务外，另有企业间的奥秘协定。因此，从增强税收核算的角度看，有需要对非钱币性生意业务的税收核算举行周到思量，做到既不加重企业包袱，又不让企业钻税收的缺点；既有利于税务构造和管帐职员操纵，又不加大核算、征收职员的事情量；既思量当前经济生存中存在的种种非钱币性生意业务举动，又可预见到将来的种种变革。三、非钱币性生意业务税收核算实务操纵在税收核算中，是否涉及补价并

6、不影响税种及税率的选择。因此，本文对补价不作讨论，仅从生意业务举动自己对其举行探究。同类资产非钱币性生意业务的税收核算。同类资产的非钱币性生意业务指存货生意业务、结实资产生意业务、无形资产生意业务、短期投资生意业务等。存货生意业务涉及的是增值税，有关增值税应别离记入“应交税金应交增值税进项税额科目或“应交税金应交增值税销项税额科目。在计税时，生意业务两边应作购销业务处置惩罚，以各自觉出的货品按划定核算销货额，并盘算增值税销项税额；以各自收到的货品按划定核算购货额，并盘算增值税进项税额。结实资产生意业务按照?增值税暂行条例?划定，除已利用过的游艇、摩托车和应征消耗税的汽车，同等按浅易措施按照的征

7、收率盘算增值税，其他属于货品的结实资产，暂免征收增值税，且有关增值税应计入结实资产本钱。无形资产生意业务涉及的是业务税，在计税时，起首应当确定的是业务额，即转让无形资产向对方收取的全部价款和价外用度，以是这里应将补价盘算在内，然后按照税法例定盘算业务税额。在短期投资生意业务中，由于其涉及的是两边债券的互换，因此不产生除印花税外较为庞大的增值税、业务税等。差异类单项资产非钱币性生意业务的税收核算。差异类单项资产非钱币性生意业务的税收核算较同类资产非钱币性生意业务的税收核算庞大，它所涉税种增多、盘算步伐庞大。以存货与结实资产生意业务为例：对付换出存货的一方来说，不但要盘算增值税销项税额，还要按照生

8、意业务环境确定换入结实资产的计价本钱；换入存货的一方也要盘算增值税进项税额，还要按照税法例定盘算结实资产的相干本钱。在存货与无形资产的非钱币性生意业务中，不但涉及增值税、业务税，在盘算业务税时，还应把补价金额盘算在内。例：甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的专利权与乙公司消费用车床互换，甲公司专利权的账面代价为万元未计提减值预备，公允代价和计税代价均为万元，业务税税率为；乙公司消费用车床的账面原价为万元，已提折旧为万元，已提减值预备为万元，公允代价为万元，在资产互换历程中，产生车床搬运费万元。乙公司另付出万元给甲公司。甲公司收到换入的车床作为结实资产核算；乙公司得到的专利权作为无形资产核算。

9、阐发：通过盘算，我们可以很轻易知道此项生意业务为非钱币性生意业务。甲公司收到补价：收到的补价万元换出资产公允代价万元。乙公司付出补价：付出的补价万元付出的补价万元换出资产公允代价万元。甲公司换出无形资产，应盘算业务税，换出资产计税代价万元税率万元；换入结实资产为动产，不产生应税举动，不盘算税额。乙公司换出结实资产为动产，且为税法例定中不征收增值税物品，故不盘算税额；换入无形资产，其纳税任务在转让方，故也不盘算税额。差异类多项资产非钱币性生意业务的税收核算。在非钱币性生意业务中，假设同时换入多项资产，即企业以一项非钱币性资产同时换入另一企业的多项非钱币性资产，或以多项非钱币性资产同时换入另一企业

10、的一项非钱币性资产，或以多项非钱币性资产同时换入另一企业的多项非钱币性资产。此种情况虽最为庞大，但也只是税种增多、盘算庞大一些罢了，所涉及的税种、税率在前文均已讲到。例：甲公司和乙公司均为增值税一样平常纳税人，其实用的增值税税率为，甲公司因谋划战略产生较大调解，以消费用装备、原质料等与乙公司的消费用装备、专利权和库存商品举行互换。甲公司换出装备的账面原价为万元，已提折旧为万元，公允代价为万元；原质料的账面代价为万元，公允代价和计税代价均为万元。乙公司消费用装备的账面原价为万元，已提折旧为万元，公允代价为万元；专利权的账面代价为万元，公允代价为万元；库存商品的账面代价为万元，公允代价和计税代价均为万元。假设甲公司和乙公司换出资产均未计提减值预备。甲公司换入的乙公司的装备作为结实资产核算，换入的乙公司的专利权作为无形资产核算；乙公司换入的甲公司的装备作为结实资产核算，换入的甲公司的原质料作为存货核算。阐发：此项生意业务中，甲公司和乙公司的资产互换属于不涉及补价的多项资产的互换。甲公司换出资产的账面代价合计为万元，公允代价合计为万元；乙公司换出资产的账面代价合计为万元，公允代价合计为万元。甲公司换出的结实资产、存货中，只有存货需盘算增值税销项税额为万元；换入结实资产、存货、无形资产，此中存货需盘算增值税进项税额为万元。因此，甲公司应缴纳的增值税额为万元。乙公司换出的存货需盘算增值税销项