CPA《审计》教材梳理：风险评估

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2、求 注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部操纵。 注意： 第一，（1）为外部因素，（2）、（3）、（4）、（6）为内部因素，（5）既有内部因素也有外部因素。 第二，各方面的情况可能会互相阻碍，注册会计师在了解各方面情况时，应当考虑各个因素之间的相互关系。 二、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 阻碍被审计单位经营活动的外部因素 因素了解的要紧内容了解的具体

3、情况(一)行业状况(1)所处行业的市场供求与竞争：假如钢铁行业供求发生专门大变化，随之，价格也会发生专门大变化，进而推断该钢铁企业的报表是否合理（收入、存货、利润等）；(2)生产经营的季节性和周期性：房地产行业整体价格上涨时，存货跌价预备的风险不大；相反，就应引起注意；(3)产品生产技术的变化：机械制造业生产技术发生了变化，产品的加工能力和加工精度大幅度提高，营业成本就会有所下降。(4)能源供应与成本能源供应：假如企业所处都市供电能力不足，不能保证每周开工七天，生产量和销售量就要引起关注；然而企业表示有自备的发电机，注册会计师应调查发电机是否属实，是否正常运转。能源成本：钢铁行业的矿石和焦炭供

4、应情况对成本、利润的阻碍，毛利率是否合理。(5)行业的关键指标和统计数据：企业与整个行业的净资产收益率、成本费用利润率、存货周转率、销售增长率等的变化；要紧产品毛利率与行业相比是否合理。(1)被审计单位所处行业的总体进展趋势是什么(2)处于哪一进展时期，如起步、快速成长、成熟或衰退时期(3)所处市场的需求、市场容量和价格竞争如何(4)该行业是否受经济周期波动的阻碍，以及采取了什么行动使波动产生的阻碍最小化(5)该行业受技术进展阻碍的程度如何(6)是否开发了新的技术(7)谁是被审计单位最重要的竞争者，他们所占的市场份额是多少(8)被审计单位及其竞争者要紧的竞争优势是什么(9)被审计单位业务的增长

5、率和总体的财务业绩与行业的平均水平及要紧竞争者相比如何，存在重大差异的缘故是什么(10)竞争者是否采取了某些行动，如购并活动、降低销售价格、开发新技术等，从而对被审计单位的经营活动产生阻碍(二)法律环境及监管环境(1)适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例：如审计商业银行的财务报表，注册会计师是否了解银行业的特定惯例和特定要求，银监会的监管要求，新出台的规定、文件等。(2)对经营活动产生重大阻碍的法律法规及监管活动(3)对开展业务产生重大阻碍的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策(4)与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求：如审计汽车行业时，就要清晰环保的要求，假如企业生产的

6、汽车达不到某些大都市的环保要求，就会阻碍到收入、利润等。(1)国家关于某些行业的企业是否有专门的监管要求(如对银行、保险等行业的专门监管要求)(2)是否存在新出台的法律法规(如新出台的有关产品责任、劳动安全或环境爱护的法律法规等)，对被审计单位有何阻碍(3)国家货币、财政、税收和贸易等方面政策的变化是否会对被审计单位的经营活动产生阻碍(4)与被审计单位相关的税务法规是否发生变化(三)其他外部因素(1)宏观经济的景气度(2)利率和资金供求状况(3)通货膨胀水平及币值变动(4)国际经济环境和汇率变动(1)当前的宏观经济状况以及以后的进展趋势如何(2)目前国内或本地区的经济状况(如增长率、通货膨胀率

7、、失业率、利率等)如何样阻碍被审计单位的经营活动(3)被审计单位的经营活动是否受到外币汇率波动或全球市场力量的阻碍(四)了解的重点和程度关于不同企业，了解的重点可能不同。例如，对从事计算机硬件制造的被审计单位，CPA可能更关怀其市场和竞争以及技术进步的情况；对金融机构，CPA可能更关怀宏观经济走势以及货币、财政等方面的宏观经济政策；对化工等产生污染的行业，CPA可能更关怀相关环保法规。三、被审计单位的性质 被审计单位的性质目的内容(一)所有权结构有助于CPA识不关联方关系并了解被审计单位的决策过程1所有权结构以及所有者与其他人员或单位之间的关系2考虑关联方关系是否差不多得到识不3关联方交易是否

8、得到恰当核算(-)治理结构良好的治理结构能够对被审计单位的经营和财务运作实施有效的监督，从而降低财务报表发生重大错报的风险1董事会的构成情况、董事会内部是否有独立董事；治理结构中是否设有审计委员会或监事会及其运作情况2应当考虑治理层是否能够在独立于治理层的情况下对被审计单位事务(包括财务报告)作出客观推断(三)组织结构识不复杂的组织结构可能导致某些特定的重大错报风险被审计单位的组织结构，考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险，包括财务报表合并、商誉摊销和减值、长期股权投资核算以及专门目的实体核算等问题(四)经营活动有助于CPA识不预期将在财务报表中反映的要紧交易类不、重要账户余额和列报1主营业

9、务的性质2与生产产品或提供劳务相关的市场信息3业务的开展情况4联盟、合营与外包情况5从事电子商务的情况6地区与行业分布7生产设施、仓库的地理位置及办公地点8关键客户9重要供应商10劳动用工情况11研究与开发活动及其支出12关联方交易(五)投资活动有助于CPA关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化1近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况，包括业务重组或某些业务的终止2投资、托付贷款的发生与处置3资本性投资活动，包括固定资产和无形资产投资，近期发生或打算发生的变动，以及重大的资本承诺等4不纳入合并范围的投资(六)筹资活动有助于CPA评估被审计单位在融资方面的压力，并进一步考虑被审计单位在可

10、预见以后的持续经营能力1债务结构和相关条款，包括担保情况及表外融资2固定资产的租赁3关联方融资4实际受益股东5衍生金融工具的运用四、被审计单位对会计政策的选择和运用五、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 会计政策的选择和运用案 例(一)重要项目的会计政策和行业惯例1重要的会计政策包括收入确认、存货的计价方法、投资的核算、固定资产的折旧方法、坏账预备、存货跌价预备和其他资产减值预备的确定、借款费用资本化方法、合并财务报表的编制方法等2除会计政策以外，某些行业可能还存在一些行业惯例，CPA应当熟悉这些行业惯例。当被审计单位采纳与行业惯例不同的会计处理方法时，CPA应当对此予以重点关注(二)重大

11、和异常交易的会计处理方法1本期发生的企业合并的会计处理方法2某些企业可能存在与其所处行业相关的重大交易(三)在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采纳重要会计政策产生的阻碍关于互联网上的收入确认问题，在有关会计处理缺乏权威性的标准或共识时，CPA应当关注被审计单位选用了哪些会计政策，什么缘故选用这些会计政策以及选用这些会计政策产生的阻碍(四)会计政策的变更1假如被审计单位变更了重要的会计政策，CPA应当考虑会计政策变更的缘故及其适当性，即(1)会计政策的变更是否符合法律、行政法规或者适用的会计准则和相关会计制度的规定；(2)会计政策的变更能否提供更可靠、更相关的会计信息2CPA还应当关计政策的

12、变更是否得到恰当披露(五)被审计单位何时采纳以及如何采纳新颁布的会计准则和相关会计制度新的企业会计准则自2007年1月1日起在上市公司施行，并鼓舞其他企业执行。CPA应考虑被审计的上市公司是否已按照新会计准则的要求，做好衔接调整工作，并收集执行新会计准则需要的信息资料除上述与会计政策的选择和运用相关的事项外，CPA还应对被审计单位下列与会计政策运用相关的情况予以关注：(1)是否采纳激进的会计政策、方法、可能和推断；(2)财会人员是否拥有足够的运用会计准则的知识、经验和能力；(3)是否拥有足够的资源支持会计政策的运用，如人力资源及培训、内部系统、信息技术的采纳、数据和信息的采集等。目标是企业经营

13、活动的指针。企业治理层或治理层一般会依照企业经营面临的外部环境和内部各种因素，制定合理可行的经营目标。战略是企业治理层为实现经营目标采纳的总体层面的策略和方法。为了实现某一既定的经营目标，企业可能有多个可行战略。例如，假如目标是在某一特定期间内进入一个新的市场，那么可行的战略可能包括收购该市场内的现有企业、与该市场内的其他企业合资经营或自行开发进入该市场。随着外部环境的变化，企业应对目标和战略做出相应的调整。 目标、战略、经营风险和重大错报风险之间的相互联系可举一例予以讲明。例如，企业当前的目标是在某一特定期间内进入某一新的海外市场，企业选择的战略是在当地成立合资公司。从该战略本身来看，是能够

14、实现这一目标的。然而，成立合资公司可能会带来专门多的经营风险，例如，企业如何与当地合资方在经营活动、企业文化等各方面协调，如何在合资公司中获得操纵权或共同操纵权，当地市场情况是否会发生变化，当地对合资公司的税收和外汇治理方面的政策是否稳定，合资公司的利润是否能够汇回，是否存在汇率风险等。这些经营风险反映到财务报表中，可能会因对合资公司是属于子公司、合营企业或联营企业的推断问题，投资核算问题，包括是否存在减值问题、对当地税收规定的理解，以及外币折算等问题而导致财务报表出现重大错报风险。 六、被审计单位财务业绩的衡量和评价 注意：应依照所了解到的被审计单位的信息分析识不可能存在重大错报是阻碍财务报

15、表整体，依旧阻碍具体交易、账户及相关认定。 【例题3综合题】W公司要紧从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采纳自动化信息系统（以下简称系统）和手工操纵相结合的方式进行。系统自206年以来没有发生变化。W公司产品要紧销售给国内各要紧都市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计W公司207年度财务报表。 资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下： 资料二：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所猎取的W公司财务数据，部分内容摘录如下： 金额 单位：万元 207206C产品D产品C产品D产品产成品200

16、0180025000存货跌价预备00主营业务收入185008000200000主营业务成本170005600168000销售费用运输费12001150利息支出30025减：利息资本化25025净利息支出500要求：针对资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。假如认为存在，请简要讲明理由，并分不讲明该风险是属于财务报表层次依旧认定层次。假如认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入相应表格内。（1）在206年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的207年销售收入增长目标为20

17、%。W公司治理层实行年薪制，总体薪酬水平依照上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业207年的平均销售增长率是12%。【正确答案】 事项序号是否可能表明存在重大错报风险（是/否）理由重大错报风险属于财务报表层次依旧认定层次（财务报表层次/认定层次）交易或账户名称和认定（1）是公司治理层为了达到治理层确定的高于行业平均增长率8%的销售增长率，且治理层的薪酬与销售增长目标挂钩，因此有可能会虚增收入认定层次营业收入/发生应收账款/存在（2）W公司已为W公司工作超过6年，于207年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，W公司会计部门人员流淌频繁，除会计主管服务期超过4年外，其

18、余人员的平均服务期少于2年。【正确答案】 事项序号是否可能表明存在重大错报风险（是/否）理由重大错报风险属于财务报表层次依旧认定层次（财务报表层次/认定层次）交易或账户名称和认定（2）是公司关键人员的变动，以及由于会计人员频繁变动，缺乏具有胜任能力的会计人员，均可能存在重大错报风险财务报表层次（3）W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，W公司于207年4月将要紧产品（C产品）的销售下调了8%至10%。另外，W公司在207年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，打算在208年全面扩大产量，并在208年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，W公司于20

19、8年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。【正确答案】 事项序号是否可能表明存在重大错报风险（是/否）理由重大错报风险属于财务报表层次依旧认定层次（财务报表层次/认定层次）交易或账户名称和认定（3）是C产品在207年的毛利率为8.1%（18500-17000）/18500100%，然而在208年1月将价格下调了10%后，C产品的可变现净值将小于其成本，专门有可能存在高估存货成本的风险认定层次存货/计价和分摊资产减值损失/完整性（4）W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输费由W公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨阻碍，207年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运输费用结算周期从原来的30天延长至60天。【答案】 事项序号是否可能表明存在重大错报风险（是/否）理由重大错报风险属于财务报表层次依旧认定层次（财