会计实务：现金流量表补充资料的编制-0

1、现金流量表补充资料的编制编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种：一是直接法；一是间接法。这两种方法通常也被称为编制现金流量表的方法。我国企业在现金流量表编制的工作中，既要按直接法进行现金流量表正表的编制，又要按间接法的编制要求编报现金流量表补充资料。现金流量表的编制对实务工作者来说是一件较为繁杂的工作，如果能将两种编制方法适当整合，减少财会人员在该项工作上的工作量，提高财务人员的工作效率，将很有现实意义。笔者试图对现金流量表编制中的调整分录及其工作底稿进行一些改进，以达到将两种方法合二为一的目的，并供大家参考与指正。在直接法下，现金流量表编制工作的核心内容在于调整分录的编制，现金流

2、量表各项目的应填列金额就是通过编制调整分录的方式调整得出的。而在编制调整分录时，又是以现金流量表及其他相关报表中的有关报表项目作为调整分录的会计科目进行编制的。但在企业会计准则现金流量表指南中所介绍的调整分录的编制中，其分录中各会计科目所涉及的报表项目未能将补充资料的项目涵盖进去，这也就意味着财会人员通过上述过程只能完成现金流量表正表部分的编制，对于作为现金流量表附表的补充资料的编制，则要另行编制。笔者认为，可以通过增设二级科目的方式来改进或完善调整分录的编制，从而达到将两种编制方法合二为一的目的。 、一、关于调整分录的改进对调整分录的改进，主要是在其相关的会计科目下增设二级科目，二级科目的命

3、名则主要是采用补充资料的报表项目名称进行。对于净利润项目，可以直接从利润表中获取其金额。对于资产类、负债类及所有者权益类项目，则根据其金额的变动是否影响补充资料的编制来决定是否设置二级科目。 例 1 资料：详见企业会计准则现金流量表指南之十，现金流量表编制举例（例 15）。1、根据原调整分录1），增设相关二级科目后，调整分录改进如下：借：经营活动现金流量销售商品收到的现金 1201000应收账款经营性应收项目300000贷：主营业务收入1250000应收票据经营性应收项目200000应交税金经营性应付项目510002、根据原调整分录（2），增设相关二级科目后，调整分录改进如下：借：主营业务利润

4、7500000应付票据经营性应付项目100000贷：经营活动现金流量购买商品支付的现金844700存货存货 53003、根据原调整分录6），增设相关二级科目后，调整分录改进如下：借：财务费用财务费用 21500财务费用 20000贷：经营活动现金流量销售商品收到的现金20000预提费用 11500长期借款 100004、根据原调整分录7），增设相关二级科目后，调整分录改进如下：借：投资活动现金流量取得投资收益所收到的现金30000投资活动现金流量收回投资所收到的现金16500贷：投资收益投资收益31500短期投资 150005、根据原调整分录（8），增设相关二级科目后，调整分录改进如下：借：所

5、得税 102399贷：应交税金经营性应付项目1023996、根据原调整分录9），增设相关二级科目后，调整分录改进如下：借：投资活动现金流量处置固定资产收到的现金300000累计折旧 150000贷：营业外收入处置固定资产、无形资产和其他长期资产50000固定资产 4000007、根据原调整分录10），增设相关二级科目后，调整分录改进如下：借：营业外支出固定资产报废损失 198700投资活动现金流量处置固定资产收到的现金300累计折旧 180000贷：固定资产 200000营业外支出 30000固定资产减值准备计提的资产减值准备300008、根据原调整分录（11），增设相关二级科目后，调整分录改

6、进如下：借：经营活动现金流量支付的其他与经营活动有关的现金900贷：坏账准备计提的资产减值准备9009、根据原调整分录12），增设相关二级科目后，调整分录改进如下：借：经营活动现金流量支付的其他与经营活动有关的现金10000经营活动现金流量购买商品支付的现金90000贷：待摊费用待摊费用10000010、根据原调整分录14），增设相关二级科目后，调整分录改进如下：借：经营活动现金流量支付的其他与经营活动有关的现金20000经营活动现金流量购买商品支付的现金80000贷：累计折旧固定资产折旧10000011、根据原调整分录16），增设相关二级科目后，调整分录改进如下：借：经营活动现金流量支付的其

7、他与经营活动有关的现金60000贷：无形资产无形资产摊销6000012、根据原调整分录（18），增设相关二级科目后，调整分录改进如下：借：应付工资经营性应付项目300000贷：经营活动现金流量支付给职工及为职工支付的现金300000借：经营活动现金流量购买商品支付的现金285000经营活动现金流量支付的其他与经营活动有关的现金15000贷：应付工资经营性应付项目30000013、根据原调整分录（19），增设相关二级科目后，调整分录改进如下：借：经营活动现金流量购买商品支付的现金39900经营活动现金流量支付的其他与经营活动有关的现金2100贷：应付福利费经营性应付项目4200014、根据原调整分录20），增设相关二级科目后，调整分录改进如下：借：应交税金经营性应付项目 244865贷：经营活动现金流量支付的各项税费 202399经营活动现金流量购买商品支付的现金 42466借：经营活动现金流量销售商品收到的现金161500贷：应交税金经营性应付项目161500二、关于合并工作底稿的改进在现金流量表合并工作底稿的“调整分录借贷合计”项目之后增设“补充资料”的调整内容，用于计算分析将净利润调整为经营活动现金流量的调整过程。具