-第二章-预算管理(完整版)

1、第二章 预算算管理本章考情分析本章主要介绍了了预算的作用用、类型以及及预算工作组组织，预算的的编制方法，预预算的编制，预预算的执行与与考核等内容容，近3年的的考试平均分分为7分，本本章题型可以以出客观题，也也可以出主观观题。最近3年题型题题量分析题型2009年2010年2011年单项选择题2题2分3题3分4题4分多项选择题1题2分1题2分1题2分判断题1题1分1题1分1题1分计算分析题1题5分综合题0.4题4分合计5题10分5题6分5题6分本章主要考点1.财务预算的的内容、特点点及编制依据据2.预算工作组组织的构成及及职责3.固定预算与与弹性预算、增增量预算与零零基预算、定定期预算与滚滚动预算

2、相对对比的特点4.目标利润预预算的编制及及年度预算目目标值的确定定5.主要业务预预算之间的勾勾稽关系及编编制6.现金预算的的编制7.预计财务报报表编制的依依据第一节 预算管管理概述【本节主要考点点】【考点1】预算算的特征与作用【考点2】预算算的分类与预预算体系【考点3】预算算工作的组织织一、预算的特征征与作用概念预算是企业在预预测、决策的的基础上，以以数量和金额额的形式反映映的企业未来来一定时期内内经营、投资资、财务等活活动的具体计计划，是为实实现企业目标标而对各种资资源和企业活活动的详细安安排。特征（1）预算必须须与企业的战战略或目标保保持一致；（2）数量化和和可执行性是是预算最主要要的特征

3、，是是将企业活动动导向预定目目标的有力工工具。作用（1）奋斗的目目标：预算通通过引导和控控制经济活动动、使企业经经营达到预期期目标；（2）协调的工工具：预算可可以实现企业业内部各个部部门之间的协协调；（3）考核的标标准：预算可可以作为业绩绩考核的标准准。【例题1多选选题】预算具具有下列哪些些作用（ ）。A通过引导和和控制经济活活动、使企业业经营达到预预期目标B可以作为业业绩考核的标标准C可以显示实实际与目标的的差距D可以实现企企业内部各个个部门之间的的协调【答案】ABDD【解析】本题的的考点是预算算的作用。预预算作为一种种数量化的详详细计划，它它是对未来活活动的细致、周周密安排，是是未来经营活

4、活动的依据，不不能揭示实际际和目标的差差距。二、预算的分类类与预算体系系（一）全面预算算体系1.根据预算内内容的不同分分类业务预算业务预算（经营预算）专门决策预算与企业日常经营活动直接相关针对特定中选方案的预算不经常发生的、一次性的重要决策预算直接反映相关决策的结果财务预算辅助预算（分预算）全面预算的最后环节（总预算）企业预算（全面预算）现金预算预计财务报表预计利润表预计资产负债表针对价值指标的预算2.从预算指标标覆盖的时间间长短划分长期预算 预算算期在一年以以上的短期预算 预算算期在一年以以内（含一年年）的预算称称为短期预算算【例题2判断断题】财务预算能能够综合反映映各项业务预预算和各项专专

5、门决策预算算，因此称为为总预算。（ ）（2011）【答案】【解析】财务预预算作为全面面预算体系的的最后环节，它它是从价值方方面总括地反反映企业业务务预算与专门门决策预算的的结果，这样样一来，财务务预算就成为为了各项业务务预算和专门门决策预算的的整体计划，故故亦称为总预预算，其他预预算则相应称称为辅助预算算和分预算。三、预算工作的的组织预算工作的组织织包括决策层层、管理层、执执行层和考核核层。负责机构具体任务、权利利和职责董事会、经理办办公会或类似似机构对企业预算管理理负总责。根据情况设设立预算委员员会或指定财财务管理部门门负责预算管管理事宜，并并对企业法定定代表人负责责。决策层预算委员会或财务

6、管理部门门拟订预算的目标标、政策，制制定预算管理理的具体措施施和办法，审审议、平衡预预算方案，组组织下达预算算，协调解决决预算编制和和执行中的问问题，组织审审计、考核预预算的执行情情况，督促企企业完成预算算目标。管理层和考核层财务管理部门具体负责企业预预算的跟踪管管理，监督预预算的执行情情况，分析预预算与实际执执行的差异及及原因，提出出改进管理的的意见与建议议。企业内部各职能部门具体负责本部门门业务涉及的的预算编制、执执行、分析等等工作，并配配合预算委员员会或财务管管理部门做好好企业总预算算的综合平衡衡、协调、分分析、控制与与考核等工作作。其主要负负责人参与企企业预算委员员会的工作，并并对本部

7、门预预算执行结果果承担责任。执行层企业所属基层单单位负责本单位现金金流量、经营营成果和各项项成本费用预预算的编制、控控制、分析工工作，接受企企业的检查、考考核。其主要要负责人对本本单位财务预预算的执行结结果承担责任任。执行层【例题3判断断题】企业财务管管理部门负责责企业预算的的编制、执行行、分析和考考核等工作，并并对预算执行行结果承担直直接责任。（ ）（2010年）【答案】【解析】此题考考核的知识点点是预算工作作的组织。企业所属基基层单位是企企业预算的基基本单位，在在企业财务管管理部门的指指导下，负责责本单位现金金流量、经营营成果和各项项成本费用预预算的编制、控控制、分析工工作，接受企企业的检

8、查、考考核。其主要要负责人对本本单位财务预预算的执行结结果承担责任任。因此本题题的说法是错错误的。第二节 预算的的编制方法与与程序【本节主要考点点】【考点1】预算算编制的方法法【考点2】预算算编制程序一、预算编制的的方法预算期=会计期间预算期=会计期间单一业务量水平弹性预算固定预算多个业务量水平，以成本习性分类为基础一切以零为出发点零基预算增量预算以基期成本费用水平为基础预算编制方法定期预算定期预算预算期长度固定，但预算期与会计期相脱节预算期长度固定，但预算期与会计期相脱节滚动预算滚动预算（一）固定预算算方法与弹性性预算方法定义特点适用范围固定预算（静态预算）是根据预算期内内正常的、可可实现的

9、某一一业务量(如如生产量、销销售量)水平平作为惟一基基础来编制预预算的一种方方法。（1）过于呆板板；（2）可比性差差。一般适用于固定定费用或者数数额比较稳定定的预算项目目。弹性预算是在按照成本（费费用）习性分分类的基础上上，根据量、本本、利之间的的依存关系，考考虑到计划期期间业务量可可能发生的变变动，编制出出一套适应多多种业务量的的费用预算。（1）预算范围围宽；（2)可比性强强。一般适用于与预预算执行单位位业务量有关关的成本（费费用）、利润润等预算项目目。【相关链接】第第六章成本性性态分析：成本性态又称成成本习性，指指成本的变动动与业务量（产产量或销售量量）之间的依依存关系。【例题4单选选题】

10、在下列列预算方法中中，能够适应应多种业务量量水平并能克克服固定预算算方法缺点的的是（ ）。（22007年）A.弹性预算方方法 B.增量预预算方法 C.零基基预算方法 D.流动动预算方法【答案】A【解析】弹性预预算又称变动动预算或滑动动预算，按照照预算期可预预见的各种业业务量水平为为基础，编制制能够适应多多种情况预算算的一种方法法。弹性预算的编制制，可以采用用公式法，也也可以采用列列表法。（1）公式法方法编制要点优点缺点公式法成本的弹性预算算固定成本本预算数单单位变动成本本预算数预计业务量量 （Ya+bXX） 在一定范围内预预算可以随业业务量变动而而变动，可比比性和适应性性强，编制预预算的工作量

11、量相对较小。按公式进行成本本分解比较麻麻烦，对每个个费用子项目目甚至细目逐逐一进行成本本分解，工作作量很大。【提示】编制弹弹性预算依据据的业务量可可能是生产量量、销售量、机机器工时、材材料消耗量和和直接人工工工时等。【例2-1】某某企业的制造造费用项目单单位变动费用用和固定费用用资料如表22-1所示。表2-1 某企业制制造费用项目目单位变动费费用和固定费费用资料费用明细项目单位变动费用（元/工时）费用明细项目固定费用（元）变动费用：固定费用：间接人工0.5维护费用12000间接材料0.6折旧费用30000维护费用0.4管理费用20000水电费用0.3保险费用10000机物料0.2财产税5000

12、小计2.0小计77000假设该企业预算算期可能的预预算工时分别别为490000工时、449500工工时、505500工时、551000工工时、515500工时，制制造费用弹性性预算如表22-2所示。表2-2 某企业制制造费用弹性性预算表（公公式法） 工时时变动范围：490000 511000小时时 单单位：元项目ab固定部分 维护费用 折旧费用 管理费用 保险费用 财产税120003000020000100005000-小计77000-变动部分 间接人工 间接材料 维护费用 水电费用 机物料-0.50.60.40.30.2小计-2.0合计770002.0（2）列表法方法编制要点优点缺点列表法用

13、列表的方式，在在相关范围内内每隔一定业业务量范围计计算相关数值值预算。 可以直接从表中中查得各种业业务量下的成成本费用预算算，不用另行行计算，因此此直接、简便便。编制工作量较大大，而且由于于不能随业务务量变动而任任意变动，弹弹性仍然不足足。【例2-2】假假定有关资料料同表2-11，预算期企企业可能的直直接人工公式式分别为499000工时时，495000工时，550000工工时，505500工时和和510000工时，用列列表法编制制制造费用弹性性预算如表22-3。表2-3 某企业制制造费用弹性性预算表（列列表法） 单位：元元费用明细项目单位变动费用业务量490004950050000505005

14、1000变动费用：间接人工0.52450024750250002525025500间接材料0.62940029700300003030030600维护费用0.41960019800200002020020400水电费用0.31470014850150001515015300机物料0.298009900100001010010200小计2.09800099000100000101000102000固定费用：维护费用1200012000120001200012000折旧费用3000030000300003000030000管理费用2000020000200002000020000保险费用10000

15、10000100001000010000财产税50005000500050005000小计7700077000770007700077000制造费用合计175000176000177000178000179000（二）增量预算算与零基预算算编制方法1.含义及特点点的比较定义特点增量预算指以基期成本费费用水平为基基础，结合预预算业务量水水平及有关降降低成本的措措施，通过调调整有关费用用项目而编制制预算的方法法。 缺点：不加分析地保留留或接受原有有的成本项目目，可能使原原来不合理的的费用继续开开支，而得不不到控制，形形成不必要开开支合理化，造造成预算上的的浪费。 零基预算不考虑以往会计计期间所发生

16、生的费用项目目或费用数额额，而是一切切以零为出发发点，从实际际需要逐项审审议预算期内内各项费用的的内容及开支支标准是否合合理，在综合合平衡的基础础上编制费用用预算的方法法。优点：(1)不受现有有费用项目的的限制；(2)不受现行行预算的束缚缚；(3)能够调动动各方面节约约费用的积极极性；(4)有利于促促使各基层单单位精打细算算，合理使用用资金。【例题5单选选题】下列预算编编制方法中，可可能导致无效效费用开支项项目无法得到到有效控制的是（ ）。（20111年）A.增量预算 BB.弹性预算算C.滚动预算 DD.零基预算算【答案】A【解析】增量预预算编制方法法的缺陷是可可能导致无效效费用开支项项目无法

17、得到到有效控制，因因为不加分析析地保留或接接受原有的成成本费用项目目，可能使原原来不合理的的费用继续开开支而得不到到控制，形成成不必要开支支合理化，造造成预算上的的浪费。2.增量预算的的假设前提第一，企业现有有业务活动是是合理的，不不需要进行调调整；第二，企业现有有各项业务的的开支水平是是合理的，在在预算期予以以保持；第三，以现有业业务活动和各各项活动的开开支水平，确确定预算期各各项活动的预预算数。【例题6单选选题】下列各各项中，不属属于增量预算算基本假定的的是（）。（22002年）.以现有业务务活动和各项项活动的开支支水平，确定定预算期各项项活动的预算算数.预算费用标标准必须进行行调整.原有

18、的各项项开支都是合合理的 .现有的业务务活动为企业业必需【答案】B【解析】该题考考查的是增量量预算的假设设前提。3.零基预算的的编制程序第一，企业内部部各级部门的的员工详细讨论出计划期期内应该发生生的费用项目目，提出每一一项费用支出出目的及数额额；第二，划分不不可避免项目目和可避免项项目；不可避免费用用项目：必须保保证资金供应应；可避免项目目：逐项进行行成本与效益分析。第三，划分不可可延缓项目和和可延缓项目目。不可延缓费费用项目：优先安排其支出；可延缓项目：根据需要，按按照费用项目目的轻重缓急急确定可延缓缓项目的开支支。【例题7单选选题】运用零基预预算法编制预预算，需要逐逐项进行成本本效益分析

19、的的费用项目是是（ ）。（20111年）A.可避免费用用 B.不不可避免费用用C.可延续费用用 D.不不可延续费用用【答案】A【解析】零基预预算编制过程程中要划分不不可避免费用用项目和可避避免费用项目目。在编制预预算时，对不不可避免费用用项目必须保保证资金供应应；对可避免免费用项目，则则需要逐项进进行成本与效效益分析，尽尽量控制不可避免项目目纳入预算当当中。（三）定期预算算与滚动预算算编制方法方法定义特点定期预算以不变的会计期期间（如日历历年度）作为为预算期的一一种编制预算算的方法。优点：能够使预预算期间与会会计期间相对对应，便于将将实际数与预预算数进行对对比，也有利利于对预算执执行情况进行行

20、分析和评价价。缺点：固定以一一年为预算期期，在执行了了一段时期之之后，往往使使管理人员只只考虑剩下来来的几个月的的业务量，缺缺乏长远打算算，导致一些些短期行为的的出现。 滚动预算（连续预算、永永续预算）将预算期与会计计期间脱离开开，随着预算算的执行不断断地补充预算算，逐期向后后滚动，使预预算期始终保保持为一个固固定长度（一一般为12个个月）的一种种预算方法。 优点：能使企业业各级管理人人员对未来进进行考虑和规规划，始终保保持整整122个月时间的的预算期，从从而保证企业业的经营管理理工作能够稳稳定而有秩序序地进行。 【例题8单选选题】下列各各项中，可能能会使预算期期间与会计期期间相分离的的预算方

21、法是是（ ）。（20010年）A.增量预算法法B.弹性预算法法C.滚动预算法法D.零基预算法法【答案】C【解析】滚动预预算又称连续续预算，是指指在编制预算算时，将预算算期与会计期期间脱离开，随随着预算的执执行不断地补补充预算，逐逐期向后滚动动，使预算期期始终保持为为一个固定长长度（一般为为12个月）的的一种预算方方法。【例题9判断断题】永续预预算能够使预预算期间与会会计年度相配配合，便于考考核预算的执执行结果。（ ）（2003年）【答案】【解析】滚动预预算，又称连连续预算或永永续预算，是是指在编制预预算时，将预预算期与会计计年度脱离。而而定期预算能能够使预算期期间与会计年年度相配合，便便于考核

22、预算算的执行结果果。二、预算编制程程序企业编制预算，一一般应按照“上下结合、分分级编制、逐逐级汇总”的程序进行行。程序负责机构具体内容1.下达目标董事会、经理办办公会或类似似机构（1）企业发展展战略和预算算期经济形势势的初步预测测，在决策的的基础上，提提出下一年度度企业预算目目标。预算委员会或财财务管理部门门（2）将预算目目标下达各预预算执行单位位。2.编制上报预算执行单位（企业内部各各职能部门、企业所属基基层单位）（3）提出详细细的本单位预预算方案，上上报财务管理理部门。3.审查平衡财务管理部门（4）审查、汇汇总各单位预算方方案，提出综综合平衡的建建议。预算委员会（5）充分协调调“审查平衡衡

23、”，并反馈给有关关预算执行单单位予以修正正。4.审议批准财务管理部门（6）在预算执执行单位修正正调整的基础础上，编制出出企业预算方方案，报财务务预算委员会会讨论。（8）企业财务务管理部门正正式编制企业业年度预算草草案。预算委员会（7）责成有关关预算执行单单位进一步修修订、调整不不合理之处。董事会或经理办办公会（9）审议批准准年度预算。5.下达执行财务管理部门（10）将审议议批准的年度度总预算，一一般在次年33月底以前，分分解成一系列列的指标体系系。预算委员会（11）逐级下下达各预算执执行单位执行行。第三节 预算编编制【本节主要考点点】【考点1】目标标利润预算【考点2】主要要预算的编制制一、企业

24、年度预预算目标与目目标利润预算算确定预算目标，从从根本上说就就是协调公司司股东、董事事会、经营者者利益的过程程。（一）目标利润润预算方法预算目标体系中中的核心指标标是预计目标标利润。目标利润=目标利润=（单价-单位变动成本）预计销量-固定成本量本利分析法量本利分析法销售收入利润率法成本利润率法销售收入利润率法成本利润率法投资资本回报率法利润增长百分比法目标利润预算方法目标利润预算方法比例预算法净利润=本净利润=本年新增留存收益/(1-股利分配比率) =本年新增留存收益+股利分配额目标利润=净利润/(1-所得税税率)上加法上加法1.量本利分析析法（1）基本公式式目标利润=预计计产品产销数数量（单

25、位产品品售价-单位位产品变动成成本）-固定定成本费用目标利润预算：已知P、V、Q、F目标利润预算：已知P、V、Q、F，求目标利润公式运用（2）公式运用影响因素分析：已知目标利润，倒求实现目标利润的某个因素影响因素分析：已知目标利润，倒求实现目标利润的某个因素【例题10单单选题】某产产品预计单位位售价12元元，单位变动动成本8元，固固定成本总额额120万元元，适用的企企业所得税税税率为25%。要实现7750万元的的净利润，企企业完成的销销售量至少应应为（ ）。（22010年）A.105B.157.55C.217.55D.280【答案】D【解析】销量量(单价-单单位变动成本本)-固定成成本 (1-

26、所得得税税率)=净利润，所所以Q(12-88)-1200 (1-255%)=7550，解得QQ=280。2.比例预算法法具体方法基本公式（1）销售收入入利润率法目标利润=预计计销售收入测算的销售售利润率（2）成本利润润率法目标利润=预计计营业成本费费用核定的成本本费用利润率率（3）投资资本本回报率法目标利润=预计计投资资本平平均总额核定的投资资资本回报率率（4）利润增长长百分比法目标利润=上年年利润总额（1+利润润增长百分比比） 【例2-4】某某企业上年实实际投资资本本平均总额33800万元元，为扩大产产品销售规模模，计划年初初追加2000万元营运资资本，企业预预计投资资本本回报率为116%，

27、则该该企业的目标标利润为：（380+2000）16%=6640（万元元）【例题11多多选题】采用比例预预算法测算目目标利润时，常常用的方法有有（ ）。（20110年）A.资产周转率率法B.销售收入利利润率法C.成本利润率率法D.投资资本回回报率法【答案】BCDD【解析】比例预预算法预测目目标利润所用用的财务比率率是利润与某某项指标相对对比的指标。资资产周转率是是销售收入与与资产的比，无无法直接用它它来预测利润润。采用比例例预算法测算算目标利润时时，常用的方方法有：（11）销售收入入利润率法；（2）成本本利润率法；（3）投资资资本回报率率法；（4）利利润增长百分分比法。因此此选项B、CC、D是正

28、确确的。3.上加法它是企业根据自自身发展、不不断积累和提提高股东分红红水平等需要要，匡算企业业净利润，预预算利润总额额（及目标利利润）的方法法。（1）基本公式式企业留存收益=盈余公积金金+未分配利利润净利润=本年新新增留存收益益/（1-股股利分配比率率）或：=本年新增增留存收益+股利分配额额目标利润=净利利润/（1-所得税税率率）（2）运用【例2-5】某某企业预算年年度计划以股股本的10%向投资者分分配利润，并并新增留存收收益800万万元。企业股股本80000万元，所得得税税率200%，则可按按下述步骤测测算目标利润润额：目标股利分红额额=8000010%=8800（万元）净利润=8000+8

29、00=1600（万元）目标利润=16600/（11-20%）=2000（万元）【例题12单单选题】某公司预算算年度计划新新增留存收益益为150万万元，目标股股利分配额为为600万元元，适用的所所得税率为225%，则目目标利润总额额是（ ）。（20111年）A.337.55万元 BB.562.5万元C.750万元元 DD.10000万元【答案】D【解析】目标利利润总额=（1150+6000）/（11-25%）=1000（万万元）。（二）企业年度度预算目标各各指标值的确确定举例【例2-6】某某公司生产经经营单一产品品，下属三个个分部均为成成本中心，专专司产品生产产与协作，总总部为了节约约成本和统一

30、一对外，除拥拥有管理职能能外，还兼管管公司的材料料采购与产品品最终销售两两大职能，经经公司营销部部门的销售预预测，确定该该企业预算年年度营销目标标为本企业产产品的全国市市场占有率达达到30%。第一，假定价格格不变，要求求其销售额达达到5亿元，如如果当前销售售成本率为660%，可实实现的毛利额额为2亿元，扣扣除各项费用用（销售费用用率为24%）1.2亿亿元，可初步步确定目标利利润为80000万元。第二，假定公司司现有投资资资本平均总额额为15亿元元，按照同行行业平均的投投资资本回报报率8%这一一基准，确认认公司应该完完成的目标利利润为1.22亿元。第三，在收入不不可能增长的的条件下，与与可实现利

31、润润8000万万元比较，要要实现1.22亿元的目标标利润，只能能通过降低成成本费用这一一途径，根据据成本费用管管理目标，公公司要求生产产性分部的成成本必须在原原有基础上降降低10%，即即销售成本率率由60%降降低到54%，以此使毛毛利额由原来来的2亿元提提高到2.33亿元。此时时目标利润总总额与同行业业的差异将由由4000万万元（120000-80000）变为为1000万万元120000-（223000-120000）。第四，未完全实实现同行业的的平均目标利利润，费用总总额须从原来来的120000万元降低到111000万万元，其费用用降低率应达达到（120000-111000）/120000=

32、8.333%。第五，经过协调调，公司总部部与分部按上上述测算将最最终目标明确确下来，即目目标销售额55亿元，目标标利润1.22亿元，目标标销售成本率率54%，目目标费用总额额1.1亿元元。案例基本思路：企业年度预预算目标各指指标值的确定定可具体化为为如下步骤：（1）据销售预预测，在假定定产品售价和和成本费用不不变的情况下下，确定可实实现利润；（2）据企业投投资总资本和和同行业平均均（或先进）投投资资本回报报率，确定期期望目标利润润，并与可实实现利润比较较，提出销售售增长率、价价格增长率或或成本（费用用）降低率目目标；（3）通过各分分部及管理部部门间的协调调，最终落实实实现目标利利润的其他各各项

33、指标目标标值。【例题13计计算题】某公司生产产经营单一产产品，当前的的销售额为44亿元，当前前销售成本率率为50%，销销售成本以外外的其他费用用占收入的比比率为34%。经公司营销部门门的销售预测测，确定该企企业预算年度度营销目标为为本企业产品品的全国市场场占有率达到到20%。假假定公司现有有投资资本平平均总额为110亿元，预预计要达到同同行业平均的的投资资本回回报率12%的水平，为为了实现此目目标，公司确确定了如下调调整方案：方案1，预计销销售额比当前前提高25%，假定其他他条件不变；方案2，预计销销售额比当前前提高25%，生产性部部分的成本必必须在原有基基础上降低110%，其其他条件不变变。

34、要求：（1）按照同行行业平均的投投资资本回报报率标准确定定公司应该完完成的目标利利润为多少；（2）采用方案案1确认公司司能否完全实实现目标利润润水平；（3）采用方案案2确认公司司能否完全实实现目标利润润水平；（4）若要完全全实现同行业业的平均的投投资资本回报报率水平，预预计销售额可可以比当前提提高25%，生生产性部分的的成本可以在在原有基础上上降低10%，则目标费费用总额应控控制在什么水水平？【答案】（1）目标利润润=1012%=11.2（亿元）。（2）预计利润润=4（1+255%）-4（1+255%）50%-44（1+255%）34%=00.8（亿元）。方案1不能实现现目标利润计计划。（3）

35、预计利润润=4（1+255%）-4（1+255%）45%-44（1+255%）34%=11.05（亿元）方案2不能实现现目标利润计计划。（4）1.2=4（1+255%）-4（1+255%）45%-目目标费用总额额目标费用总额=4（1+255%）-4（1+255%）45%-11.2=1.55（亿元）。二、主要预算的的编制（一）销售预算算企业其他预算的的编制都必须须以销售预算算为基础，因因此，销售预预算是编制全全面预算的起起点。1.内容（1）销量单单价=销售收收入（2）销售现金金收入基本原则：收付付实现制关键公式：现金金收入=当期期现销收入+收回前期的的赊销【例2-7】WW公司于200年（计划划年

36、度）只生生产和销售一一种产品，每每季的产品销销售有60于当期收到到现金；有40属属赊销于下一一个季度收到到现金。上年年（基期）末末的应收账款款为1750000元。该该公司计划年年度的分季销销售预算如表表2-4。表2-4 W公司销销售预算 20年度 单单位：元项目1季度2季度3季度4季度全年预计销量（件）200025003000250010000单价（元）250250250250250预计销售收入50000062500075000062500025000000应收账款期初1750001750001季度销售收现现3000002000005000002季度销售收现现37500025000062500

37、03季度销售收现现4500003000007500004季度销售收现现375000375000现金收入合计47500057500070000067500024250000扩展：年末应收收账款=622500040%=22500000（元） 或或=6250000-3775000=2500000（元元）【例题14计计算题】某企业只生生产一种产品品，产品售价价8元/件。20111年12月月销售200000件，22012年11月预计销售售300000件，20112年2月预预计销售400000件。根根据经验，商商品售出后当当月可收回货货款的60%，次月收回回30，再次次月收回100。要求：（1）20122

38、年2月预计计现金收入为为多少；（2）20122年2月应收收账款为多少少。【答案】（1）现金收入入=400000860%+330000830%+220000810%=22800000（元）（2）应收账款款=400000840%+300000810%=11520000（元）。（二）生产预算算1.编制基础：销售预算2.生产预算的的编制的主要要内容：确定定预算期的产产品生产量基本公式：预计计生产量预预计销售量+预计期末结结存量-预计计期初结存量量【例2-8】假假设W公司22008年年年初结存产成成品300件件，本年各季季末结存产成成品分别为：一季度末5500件，二二季度末5550件，三季季度末5000

39、件，四季度度末400件件，预计销售售量见销售预预算表。W公公司生产预算算表如表2-5。表2-5 WW公司生产预预算表 220年度 单位：件项目1季度2季度3季度4季度全年预计销量200025003000250010000加：预计期末结结存500550500400400预计需要量250030503500290010400减：期初结存量量300500550500300预计生产量220025502950240010100【例题15多多选题】某批批发企业销售售甲商品，第第三季度各月月预计的销售售量分别为ll000件、l2200件和ll00件，企企业计划每月月月末产品存货量为为下月预计销销售量的200。

40、下列各各项预计中，正正确的有( )。A8月份期初初存货为2440件 B88月份生产量为lll80件C8月份期末末存货为2220件 D第第三季度生产产量为33000件【答案】ABCC【解析】第三季季度生产量不仅取决于于销量，还要要取决于期初初期末存量，所所以选项D错错误。月份789销量100012001100期末存货1200200%=24001100200%=2200期初存货240220生产量1200+2220-2400=118004.特点：只有有实物量没有有价值量【例题16判判断题】生产产预算是规定定预算期内有有关产品生产产数量、产值值和品种结构构的一种预算算。( ) (22001年)【答案】

41、【解析】生产预预算是业务预预算中唯一仅仅以数量形式式反映预算期期内有关产品品生产数量和和品种结构的的一种预算。它它不能反映产产值内容。（三）材料采购购预算1.编制基础：生产预算2.关键公式：某种材料采购量量=某种材料耗耗用量+该种种材料期末结结存量-该种种材料期初结结存量材料采购支出=当期现购支支出+支付前前期赊购【例2-9】假假设W公司计计划年度期初初材料结存量量720公斤斤，本年各季季度末结存材材料分别为：一季度末8820公斤，二二季度末9880公斤，三三季度末7884公斤，四四季度末8660公斤，每每季度的购料料款于当季支支付40，660于下一一个季度支付付，应付账款款年初余额为为120

42、0000元。其他他资料参见表表2-4和表表2-5。WW公司计划年年度分季材料料采购预算如如表2-6。表2-6 W公司材料采采购预算表 220年度 单位位：元项目1季度2季度3季度4季度全年预计生产量（件件）220025502950240010100材料定额单耗（kkg）55555预计生产需要量量（kg）1100012750147501200050500加：期末结存量量820980784860860预计需要量合计计1182013730155341286051360减：期初结存量量720820980784720预计材料采购量量1110012910145541207650640材料计划单价20202

43、02020预计购料金额22200025820029108024152010128000应付账款年初余余额1200001200001季度购料付现现888001332002220002季度购料付现现1032801549202582003季度购料付现现1164321746482910804季度购料付现现96608144912现金支出合计208800236480271352271256987888年末应付账款=241522060%=11449122（元） 或=2415220-966608=1444912（元元）【例题17计计算题】E 公司只只产销一种甲甲产品，甲产产品只消耗乙乙材料。20010年第44

44、季度按定期期预算法编制制2011年年的企业预算算，部分预算算资料如下： 资料一：乙材料料2011年年年初的预计计结存量为22000千克克，各季度末末乙材料的预预计结存量数数据如表1所示：表1 20111年各季度度末乙材料预预计结存量季度一二三四乙材料（千克）1000120012001300每季度乙材料的的购货款于当当季支付400%，剩余660%于下一一个季度支付付；20111年年初的预预计应付账款款余额为800000元。该公司20011年度乙乙材料的采购购预算如表22所示：表2 项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计甲产品量（件件）320032003600400014000材料定额单耗（

45、千千克/件）5*预计生产需要量量*16000*70000加：期末结存量量（千克）*预计需要量合计计（千克）17000（A）1920021300（B）减：期初结存量量（千克）*1000（C）*预计材料采购量量（千克）（D）*20100（E）材料计划单价（元元/千克）10*预计采购金额（元元）150000162000180000201000693000注：表内“材料料定额单耗”是指在现有有生产技术条条件下，生产产单位产品所所需要的材料料数量；全年乙材料料计划单价不不变；表内的的“*”为省略的数数值。资料二：E公司司2011年年第一季度实实际生产甲产产品3400件，耗耗用乙材料220400千千克，乙

46、材料料的实际单价价为9元/千千克。要求：（1）确定E公公司乙材料采采购预算表中中用字母表示示的项目数值值（不需要列列示计算过程程）；（2）计算E公公司第一季度度预计采购现现金支出和第第4季度末预预计应付款金金额；（3）计算乙材材料的单位标标准成本； （4）计算E公公司第一季度度甲产品消耗耗乙材料的成成本差异，价价格差异与用用量差异；（5）根据上述述计算结果，指指出E公司进进一步降低甲甲产品消耗乙乙材料成本的的主要措施。（后三问以后再讲）（2011年）【答案】（1）A=166000+11200=117200B=预计年生产产需用量+年年末库存量=700000+13000=713000C=1200D

47、=170000-20000=150000E=713000-20000=693000或：E=6933000/110=693300（2）第1季度度采购支出=150000040%+800000=1400000（元元）第4季度末应付付账款=200100060%=11206000（元）（四）直接人工工预算1.反映的内容容：直接人工工预算是一种种既反映预算算期内人工工工时消耗水平平，又规划人人工成本开支支的业务预算算。2.注意的问题题：由于工资资一般都要全全部支付现金金，因此直接接人工预算表表中预计直接接人工成本总总额就是现金金预算中的直直接人工工资资支付额。3.编制基础：生产预算【例2-10】假假设W公

48、司单单位产品耗用用工时为6小小时，单位工工时的工资率率为5元，计计算各季人工工工资预算如如表2-7。表2-7 W公公司直接人工工预算表 200年度 单位：元项目1季度2季度3季度4季度全年预计生产量（件件）220025502950240010100单耗工时（小时时）66666直接人工小时数数1320015300177001440060600单位工时工资率率55555预计直接人工成成本66000765008850072000303000（五）制造费用用预算1.费用必须按按成本习性划划分为固定费费用和变动费费用。2.需要注意的的是，制造费费用中的非付付现费用，如如折旧费在计计算现金支出出时应予以扣

49、扣除。【例2-11】根根据前面所编编各预算表的的资料，编制制W公司制造造费用预算表表如表2-88。表2-8 W公司司制造费用预预算表 20年度 金额单位：元变动费用项目金额固定费用项目金额间接人工间接材料维护费用水电费用润滑剂0.26066001221200.1606600600600.15600600990900.256006001151500.0560060033030维护费用折旧费用管理费用保险费用财产税4000732003500060003000小计0.75600600445450小计121200变动费用现金支支出固定费用合计减：折旧费用固定费用现金支支出制造费用全年现现金支出制造费用

50、第1季季现金支出制造费用第2季季现金支出制造费用第3季季现金支出制造费用第4季季现金支出 45455012120073200 480000 934550 250000 250000 240000 194550【提示】教材对对制造费用现现金支出处理理没有说明条条件,以往教教材对于固定定制造费用预预算是平均分分配,变动制制造费用按工工时分配,考考试时需要注注意题目所给给的条件。若考试给出条件件, 对于固固定制造费用用预算按月平平均分配,对对变动制造费费用按工时比比例分配,则则答案如下:变动费用现金支支出固定费用合计减：折旧费用固定费用现金支支出制造费用全年现现金支出制造费用第1季季现金支出制造费用

51、第2季季现金支出制造费用第3季季现金支出制造费用第4季季现金支出 45455012120073200 480000 93455012000+1132000.75=21900012000+1153000.75=23475512000+1177000.75=25275512000+1144000.75=228000【例题18计计算题】某公公司甲车间采采用滚动预算算方法编制制制造费用预算算。已知20002年分季季度的制造费费用预算如下下（其中间接接材料费用忽忽略不计）： 20002年全年制制造费用预算算 金额单位：元元2002年度合计项目第一季度第二季度第三季度第四季度直接人工预算总总工时（小时时）

52、1140012060123601260048420变动制造费用 间接人人工费用50160530645438455440213048 水电与与维修费用41040434164449645360174312 小 计912009648098880100800387360固定制造费用 设备租租金38600386003860038600154400 管理人人员工资1740017400174001740069600 小 计56000560005600056000224000制造费用合计1472001524801548801568006113602002年3月月31日公司司在编制20002年第二二季度2003

53、年年第一季度滚滚动预算时，发发现未来的四四个季度中将将出现以下情情况：（1）间接人工工费用预算工工时分配率将将上涨50%；（2）原设备租租赁合同到期期，公司新签签订的租赁合合同中设备年年租金将降低低20%；（3）预计直接接人工总工时时见“2002年年第二季度2003年年第一季度制制造费用预算算”表。假定水水电与维修费费用预算工时时分配率等其其他条件不变变。要求：（1）以直接人人工工时为分分配标准，计计算下一滚动动期间的如下下指标：间接人工费用用预算工时分分配率；水电与维修费费用预算工时时分配率。（2）根据有关关资料计算下下一滚动期间间的如下指标标：间接人工费用用总预算额；每季度设备租租金预算额

54、。（3）计算填列列下表中用字字母表示的项项目（可不写写计算过程）：2002年第二二季度2003年年第一季度制制造费用预算算 金额额单位：元2002年度2003年度合计项目第二季度第三季度第四季度第一季度直接人工预算总总工时（小时时）12100（略）（略）1172048420变动制造费用 间接人人工费用A（略）（略）B（略） 水电与与维修费用C（略）（略）D（略） 小 计（略）（略）（略）（略）493884固定制造费用 设备租租金E（略）（略）（略）（略） 管理人人员工资F（略）（略）（略）（略） 小 计（略）（略）（略）（略）（略）制造费用合计171700（略）（略）（略）687004（200

55、2年）【答案】（1）以直接人人工工时为分分配标准，计计算下一滚动动期间的如下下指标：间接人工费用用预算工时分分配率=（22130488/484220）（1+500%）=6.6（元/小小时）水电与维修费费用预算工时时分配率=11743122/484220=3.66（元/小时时）（2）根据有关关资料计算下下一滚动期间间的如下指标标：间接人工费用用总预算额=4842006.6=33195722（元）每季度设备租租金预算额=386000（1-200%）=300880（元元） （3）计算填列列下表中用字字母表示的项项目（可不写写计算过程）：2002年第二二季度2003年年第一季度制制造费用预算算金额单位

56、：元2002年度2003年度合计项目第二季度第三季度第四季度第一季度直接人工预算总总工时（小时时）12100（略）（略）1172048420变动制造费用 间接人人工费用A=798600（略）（略）B=773522（略） 水电与与维修费用C=435600（略）（略）D=421922（略） 小 计（略）（略）（略）（略）493884固定制造费用 设备租租金E=308800（略）（略）（略）（略） 管理人人员工资F=174000（略）（略）（略）（略） 小 计（略）（略）（略）（略）（略）制造费用合计171700（略）（略）（略）687004（六）单位生产产成本预算1.编制基础：生产预算、直直接材料

57、消耗耗及采购预算算、直接人工工预算和制造造费用预算。【例2-12】假假设W企业采采用制造成本本法计算成本本，生产成本本包括变动生生产成本和固固定生产成本本。根据前面面已编制的各各种业务预算算表的资料，编编制W公司单单位产品生产产成本预算表表如表2-99。表2-9 W公司司单位产品生生产成本表 220年度 金额单位：元元成本项目单位用量单位价格单位成本直接材料5公斤20元/公斤100直接人工6小时5元/小时30变动制造费用6小时0.75元/小小时4.5单位变动生产成成本134.5单位固定成本（1212000606000）61212单位生产成本146.5期末存货预算期末存货数量单位生产成本400件

58、146.5期末存货成本58600（七）销售及管管理费用预算算1.注意的问题题：要剔除非非付现成本确确定现金支出出。【例2-13】假假设W公司销销售和行政管管理部门根据据计划期间的的具体情况，合合并编制销售售与管理费用用预算表，如如表2-100所示。表2-10 W公司司销售与管理理费用预算表表 20年度 单位：元费用明细项目预算资金变动费用销售佣金0.11606000办公费用0.22606000运输费用0.2260600060601212012120变动费用小计42420固定费用广告费用管理人员工资保险费用折旧费用财产税800001250008000500004000固定费用小计287000预计

59、现金支出计计算表销售及管理费用用总额减：折旧费用销售及管理费用用现金支出总总额每季销售及管理理费用现金支支出3294205000027942069855（八）专门决策策预算（资本本支出预算）1.编制要点：准确反映项项目资金投资资支出与筹资资计划，同时时也是编制现现金预算和预预计资产负债债表的依据。【例2-14】假假设W公司决决定于20年上马一一条新的生产产线，年内安安装完毕，并并于年末投入入使用，有关关投资与筹资资预算如表22-11：表2-11 W公司专门门决策预算表表 20年度 单位：元元项目1季度2季度3季度4季度全年投资支出预算借入长期借款500004000040000700008000

60、080000240000120000总结：各种预算算间钩稽关系系 现金预算期初余额 现金预算期初余额经营现金收入:当期现销+收回前期应收账款经营现金支出：材料采购支出=当期采购付现支出+支付前期的应付账款人工支出=直接工资总额制造费用支出=预算数-非付现成本销售、管理费用支出=预算数-非付现成本其他支出资本性收支:投资性支出借入长期借款现金余缺额余：运用缺：筹集销售预算（起点）销售预算（起点）生产预算（实物量）生产预算（实物量）日常直接人工预算材料采购预算制造费用预算业直接人工预算材料采购预算制造费用预算务预算单位生产成本预算单位生产成本预算（汇总）销售与管理费用预算销售与管理费用预算 专门决