企业收入、成本费用及利润讲义

1、第五章 收 入入 第一一节 概 述 一、收入的的定义收入，是指指企业在销售售商品、提供供劳务及让渡渡资产使用权权等日常活动动中形成的经经济利润的总总流入，包括括销售商品收收入、劳务收收入、利息收收入、使用费费收入、租金金收入、股利利收入等，但但不包括为第第三方或客户户代收的款项项。正确地理解解收入概念是是做好收入核核算的重要前前提。在理解解收入概念时时，要注意以以下几点：(一)日常常活动的含义义 日常活动，是是指企业为完完成其经营目目标而从事的的所有活动，以以及与之相关关的其他活动动。如制造业业销售商品、商商品流通企业业销售商品、出出租固定资产产、商业银行行提供贷款服服务、广告商商提供广告策策

2、划服务等。 (二)经济济利益的含义义经济利益，是是指现金或最最终能转化为为现金的非现现金资产(三)收入入、收益和利利得的关系收益和利得得与收入密切切相关。收益益，是指会计计期间内经济济利益的增加加，表现为能能导致所有者者权益增加的的资产流入、资资产增值或负负债减少。“能导致所有有者权益增加加”是收益的重重要特征。但但要注意的是是，能导致所所有者权益增增加并不说明明它就一定是是收益。投资资者投入也能能导致企业所所有者权益增增加，但它不不是收益。 收益的形式式可能源于企企业的日常活活动，也可能能源于日常活活动以外的活活动。那些由由企业日常活活动形成的收收益，即为收收入；而源于于日常活动以以外的活动

3、所所形成的收益益，通常称作作利得。实务中，在在对收入、利利得两者作出出区分时，要要注意以下几几点： 1.利得是是企业边缘性性或偶发性交交易或事项的的结果，比如如，无形资产产所有权转让让、固定资产产处置形成的的收益等。2.利得属属于那种不经经过经营过程程就能取得或或不曾期望获获得的收益。比比如，企业接接受政府的补补贴、因其企企业违约收取取的违约金、流流动资产价值值的变动等。3.利得在在利润表中通通常以净额反反映。由此判断，通通过“营业外收入入”科目核算的的固定资产盘盘盈、处置固固定资产净收收益、非货币币性交易收益益、出售无形形资产收益、罚罚款净收入等等，属于利得得的范畴；通通过“补贴收入”科目核

4、算的的退还的增值值税、按销量量或工作量等等和国家规定定的补助定额额计算并按期期给予的定额额补贴，也属属于得利的范范畴。 二、收入的的特点 (一)收入入从企业的日日常活动中产产生，而不是是从偶发的交交易或事项中中产生。比如如，工商企业业的收入是从从其销售商品品、提供工业业性劳务等日日常活动中产产生的，而不不是从处置固固定资产等非非正常活动中中产生的。(二)收入入可能表现为为企业资产的的增加，如增增加银行存款款、应收账款款等；也可能能表现为企业业负债的减少少，如以商品品或劳务抵偿偿债务；或者者二者兼而有有之，例如，商商品销售的货货款中部分抵抵偿债务，部部分收取现金金。(三)收入入能导致企业业所有者

5、权益益的增加。收收入能增加资资产或减少负负债或者二者者兼而有之。因因此，根据“资产-负债=所有者权益益”的公式，企企业取得收入入一定能增加加所有者权益益。但收入扣扣除相关成本本费用的净额额，则可能增增加所有者权权益，也可能能减少所有者者权益。这里里仅指收入本本身导致的所所有者权益的的增加，而不不是指收入扣扣除相关成本本费用后的毛毛利对所有者者权益的影响响。(四)收入入只包括本企企业经济利益益的流入，包包括为第三方方或客户代收收的款项，如如企业代国家家收取增值税税、商业银行行代委托贷款款企业收取利利息、旅行社社代客户购买买门票、飞机机票而收取票票款，等等。代代收的款项，一一方面增加企企业的资产，

6、一一方面增加企企业的负债，因因此不增加企企业的所有者者权益，也不不属于本企业业的经济利益益，不能作为为本企业的收收入。三、收入的的分类收入可以有有不同的分类类。按收入的的性质，可以以分为销售商商品收入、提提供劳务收入入和让流渡资资产使用权等等取得的收入入。按企业经经营业务的主主次分类，可可分为主营业业务收入和其其他业务收入入。不同行业业的主营业务务收入所包括括的内容不同同。比如，工工业性企业的的主营业务收收入主要包括括销售商品、自自制半成品、代代制品、代修修品、提供工工业性劳务等等取得的收入入；商品流通通企业的主营营业务收入主主要包括销售售商品所取得得的收入。主主营业务收入入一般占企业业收入的

7、比重重较大，对企企业的经济效效益产生较大大的影响。其其他业务收入入一般占企业业收入的比重重较小，主要要包括包装物物出租收入等等。在会计核核算中，对经经常性、主要要业务所产生生的收入应单单独设置“主营业务收收入”科目核算，对对非经常性、兼兼营业务交易易所产生的收收入应单独设设置“其他业务收收入”科目核算。 第二节 销售商品收收入的确认和和计量 “销售商品品”中所指的“商品”主要包括企企业为销售而而生产或购进进的商品，如如工业企业生生产的产品、商商品流通企业业购进的商品品等，企业销销售的其他存存货如原材料料、包装物等等也视同商品品。企业以商商品进行投资资、捐赠及自自用等，会计计上均不作为为销售商品

8、处处理，应按成成本结转。一、销售商商品收入的确确认(一)确认认的涵义和基基本条件 确认是指将将某个项目作作为一项资产产、负债、收收入、费用等等正式地入账账并列入企业业财务报表的的过程。具体体到收入，其其确认指将某某个项目作为为收入要素记记账，并在利利润表上反映映。 根据收入要要素确认的一一般原则，某某项目作为收收入加以确认认，必须符合合两项基本条条件，即与收收入项目有关关的经济利益益能够流入企企业，以及收收入能够可靠靠地计量。(二)销售售商品收入的的确认条件销售商品收收入作为特定定的一类收入入，其确认首首先要符合基基本的确认条条件，即与销销售商品相关关的经济利益益能够流入企企业，以及销销售商品

9、收入入能够可靠地地加以计量。其次，由于于收入必须与与费用进行配配比，因而销销售商品收入入的确认应符符合为赚取收收入所发生的的成本能够可可靠地计量这这项条件。 此外，由于于销售商品交交易的复杂性性，在实践中中仅有以上两两点还不足以以判断销售商商品交易是否否已经实现。一一般说来，在在其他需要考考虑的因素中中，销售商品品是否已经完完成对销售商商品收入的确确认具有重要要的影响。因因此，在考虑虑设立销售商商品收入确认认的条件时，要要考虑销售商商品交易是否否真正地完成成，是否存在在较大不确定定性。而判断断销售商品交交易是否已完完成的标志是是销售方是否否已将商品所所有权上的主主要风险和报报酬转移给了了购货方

10、，是是否保留有通通常与所有权权相联系的继继续管理权，以以及是否对售售出的商品实实施控制。基于以上讨讨论，会计制制度规定，销销售商品的收收入只有同时时符合以下四四项条件时，才才能加以确认认：(1)企业业已将商品所所有权上的主主要风险和报报酬转移给购购货方；(2)企业业既没有保留留通常与所有有权相联系的的继续管理权权，也没有对对已售出的商商品实施控制制；(3)与交交易相关的经经济利益能够够流入企业；(4)相关关的收入和成成本能够可靠靠地计量。以下就销售售商品收入的的确认条件说说明如下： 条件一：企企业已将商品品所有权上的的主要风险和和报酬转移给给购货方。商品所有权权上的风险，主主要指商品所所有者承

11、担该该商品价值发发生损失的可可能性。比如如，商品发生生减值、商品品发生毁损的的可能性。商商品所有权上上的报酬，主主要指商品所所有者预期可可获得的商品品中包括的未未来经济利益益。比如，商商品价值的增增加以及商品品的使用所形形成的经济利利益等。 商品所有权权上的风险和和报酬转移给给了购货方，指指风险和报酬酬均转移给了了购货方。当当一项商品发发生的任何损损失均不需要要销货方承担担，带来的经经济利益也不不归销货方，则则意味着该商商品所有权上上的风险和报报酬已移出该该销货方。判断一项商商品所有权上上的主要风险险和报酬是否否已转移给买买方，需要关关注每项交易易的实质而不不是形式。通通常，所有权权凭证的转移

12、移或实物的交交付是需要考考虑的重要因因素。经下举举列来加以说说明：(1)商品品所有权凭证证转移或实物物交付后，商商品所有权上上的主要风险险和报酬也随随之转移。比比如，大多数数零售交易。 (2)商品品所有权凭证证转移或实物物交付后，商商品所有权上上的主要风险险和报酬并未未随之转移。企业销售售的商品在质质量、品种、规规格等方面不不符合合同规规定的要求，又又未根据正常常的保证条款款予以弥补，因因而仍负有责责任。 例1：某企企业A于5月21日销售一一批商品，商商品已经发出出，买方已预预付部分货款款，余款由AA企业开出一一张商业承兑兑汇票，已随随发票账单一一并交付买方方。买方当天天收到商品后后，发现商品

13、品质量没达到到合同规定的的要求。买方方当天收到商商品后，发现现商品质量没没达到合同规规定的要求，立立即根据合同同的有关条款款与A企业交涉，要要求A企业在价格格上给予一定定的减让，否否则买方可能能会退货。双双方没有达到到一致意见，A企业仍未采取任何弥补措施。在比例中，尽尽管商品已经经发出，发票票账单已将付付买方，也已已收到部分贷贷款，理由于于双方在商品品质量的弥补补方面未达成成一致意见，买买方尚未正式式接受商品，商商品可能被退退回，因此商商品所有权上上的主要风险险和报酬仍留留在A企业，A企业此是时时不能确认收收入，而应在在按买方要求求进行弥补后后予以确认。企业销售售商品的收入入是否能够取取得，取

14、决于于代售方寄销销方是否已将将商品售出。 代销或寄销销的特点是受受托方只是一一个代理商，委委托方将商品品发出后，所所有权并未转转移给受托方方，从而所有有权上的风险险和报酬仍在在委托方。只只有当受托方方将商品售出出后，商品所所有权上的风风险和报酬才才转移出委托托方。因此，在在代销或寄销销情况下，委委托方通常应应在受托方售售出商品，并并取得受托方方提供的代销销清单时确认认收入。企业尚未未完成售出商商品的安装或或检验工作，而而此项安装或或检验任务又又是销售合同同的重要组成成部分。例2：某电电梯生产企业业销售电梯，电电梯已发出，发发票账单已交交付买方，买买方已预付部部分贷款。但但根据合同规规定，卖方须

15、须负责安装，且且在卖方安装装并经检验合合格后，由买买方支付余款款。 在此例中，电电梯发出并不不表示商品所所有权上的主主要风险和报报酬已转移给给买方。同时时，对电梯销销售而言，安安装属于销售售合同的重要要组成部分。销售合同同中规定了约约定情况下买买方有权退货货的条款，而而企业又不能能确定退货的的可能性。例3：某企企业为推销一一项新产品，规规定凡购买该该产品者均有有一个月的试试用期，不满满意的，可以以在试用期内内退货。 在此例中，该该企业尽管已已将商品售出出，也已收到到货款，但由由于是新产品品，通常无法法估计退货的的可能性，此此时商品所有有权上的风险险和报酬实质质上并未转移移给买方，为为此该企业在

16、在售出商品时时不能确认收收入，只有当当买方正式接接受商品时或或退货期满时时才确认收入入。 以上讲的是是商品所有权权上的主要风风险和报酬必必须转移给购购货方才能有有可能确认收收入。要注意意的是，如果果企业只保留留有所有权上上的次要风险险，且符合销销售商品收入入确认的其他他三项条件，则则相应的收入入应予确认。以以下举例加以以说明。例4：A企企业出售一批批商品给B企业，为期期收回货款，A企业暂时保留售出商品的法定所有权。 在此例中，A企业仅仅为了到期收回货款而保留商品的法定所有权。这表明，销售中其他重大不确定因素已不存在，货款的收回也由于保留了商品的法定所有权而得到相当保障，买方为了取得法定所有权，

17、一般会支付货款，因而可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移。如果其他条件符合的话，A企业应确认收入。例5：某商商场在销售AA商品时向客客户承诺，如如果卖出的商商品在三个月月内因质量问问题不符合要要求，则可以以退货。根据据以往的经验验，商场估计计退货的比例例为销假售额额的1%。在此例中，虽虽然商场仍保保留有一定的的风险，但这这种风险是次次要的。所售售商品所有权权上的主要风风险和报酬已已转移给了客客户。因此，该该商场可以在在A商品售出后后即确认收入入。例6：A制制造企业与BB企业签订了了一项设备定定制合同。合合同规定：BB企业应先支支付一部分货货款给A企业购买材材料，同时规规定A企业必须严严

18、格按B企业的要求求制造设备。假假定A企业制造该该设备的时间间不跨年度，且且已将设备制制造完成并给给B企业验收，不不需要安装。目目前，该设备备尚未运往BB企业。 在此例中，A企业已按设计要求制造了设备，并给B企业验收，尽管设备尚未运往B企业，但完全可以认定设备所有权上的主要风险和报酬已转移给了 B企业。如果其他条件也符合的话，A企业可以确认收入。例7：A企企业销售一批批商品给B企业。B企业已根据据A企业开出的的发票账单付付清货款，并并取得了提货货单，但A企业尚未将将商品移交给给B企业。在此例中AA企业采用交交款提货的销销售方式，即即买方已根据据卖方开出的的发票账单支支付货款，并并取得卖方开开出的

19、提货单单。在这种情情况下，买方方付清了货款款，并取得提提货单，说明明商品所有权权上的主要风风险和报酬已已转移出A企业，虽然然货并未实际际交付，A企业也应确确认收入(假定其他销销售商品收入入的确认条件件也符合)。 例8：A企企业为家电经经销商，销售售一批高档电电视机给B宾馆。根据据合同A企业应将该该批电视机送送抵B宾馆，并负负责调试。AA企业已将电电视机发出，并并收到90%的货款，但但调试工作尚尚未开始。 在此例中，虽虽然A企业没有完完成调试工作作，但就电视视机销售而言言，调试工作作并不是影响响销售实现的的重要因素。货货运抵B宾馆后，说说明与电视机机的所有权有有关的主要风风险和报酬已已转移出A公

20、司。如果果其他销售商商品收入的确确认条件也符符合的话，AA企业应确认认收入。条件二：企企业既没有保保留通常与所所有权相联系系的继续管理理权，也没有有对已售出的的商品实施控控制 对售出商品品实施继续管管理，既要能能源于仍拥有有商品的所有有权，也可能能与商品的所所有权没有关关系。如果商商品售出后，企企业仍保留有有与该商品的的所有权相联联系的继续管管理权，则说说明此项销售售商品交易没没有完成，销销售不能成立立，不能确认认收入。同样样地，如果商商品售出后，企企业仍对售出出的商品可以以实施控制，也也说明此项销销售没有完成成，不能确认认收入。比如如，A制造商将一一批商品销售售给某中间商商。合同规定定，A企

21、业有权要要求中间商将将售出的商品品转移或退回回。在这种例例子中，A企业虽然已已将商品售出出，但仍对商商品拥有实际际控制权，因因而不能确认认收入。 以下是企业业对已售出商商品的继续管管理与商品的的所有权无关关的例子。例9：A房房地产开发商商将一片住宅宅小区销售给给某客户，并并受客户的委委托代售小区区商品房和管管理小区物业业。 此例中，AA房地产开发发商虽然仍对对小区继续管管理，但这种种管理与小区区的所有权无无关。因为小小区的所有权权属于客户，与与小区所有权权有关的主要要风险和报酬酬也已从A开发商转移移给了客户。此此时，如果符符合销售商品品收入确认的的其他条件，AB房地产开发商可以确认收入。例10

22、：某某软件咨询公公司销售一个个成套软件给给某客户，并并接受客户的的委托对软件件进行日常管管理，其中包包括更新软件件等。 在这个例子子中，客户是是成套软件的的受益者，与与之相关的风风险也由客户户独立承担，软软件咨询公司司售后的继续续管理可以认认为是与软件件销售独立的的另一项提供供劳务的交易易。因此，尽尽管软件咨询询公司仍对售售出软件有继继续管理权，但但与软件的所所有权无关，并并不妨碍软件件咨询公司对对销售收入的的确认。条件三：与与交易相关的的经济利益能能够流入企业业 在销售商品品的交易中，与与交易相关的的经济利益主主要表现为销销售商品的价价款。销售商商品的价款能能否有把握收收回，是收入入确认的一

23、个个重要条件，企企业在销售商商品时，如估估计价款收回回的可能性不不大，即使收收入确认的其其他条件均为为满足，也不不应当确认收收入。销售商品的的价款能否收收回，主要根根据企业以前前和买方交往往的直接经验验，或从其他他方面取得的的信息，或政政府的有关政政策等进行判判断。例如，企企业根据以前前与买方交往往的直接经验验判断买方信信誉较差；或或销售时得知知买方在另一一项交易中发发生了巨额亏亏损，资金周周转十分困难难；或在出口口商品时，汉汉有肯定进口口企业所在国国政府是否允允许将款项汇汇出等等。在在这些情况下下，企业应推推迟确认收入入，直至这些些不确定因素素消除。企业在判断断价款收回的的可能性时，应应进行

24、定性分分析，当确定定价款收回的的可能性大于于不能收回的的可能性时，即即认为价款能能够收回。 实务中，企企业售出的商商品符合合同同或协议规定定的要求，并并已将发票账账单交付买方方，买主也承承诺付款，即即表明销售商商品的价款能能够收回。如如企业判断价价款不能收回回，应指出判判断的依据。条件四：相相关的收入和和成本能够可可靠地计量。收入能否可可靠地计量，是是确认收入的的基本前提，收收入不能可靠靠计量，则无无法确认收入入。企业在销销售商品时，售售价通常已经经确定。但销销售过程中由由于某种不确确定因素，也也有可能出现现售价变动的的情况，则新新的售价未确确定前不应确确认收入。根据收入和和费用配比原原则，与

25、同一一项销售有关关的收入和成成本应在同一一会计期间予予以确认。因因此，成本不不能可靠计量量，相关的收收入也不能确确认，即使其其他条件均已已满足。如已已收到价款，收收到的价款应应确认为一项项负债。 销售商品收收入的确认比比较复杂，企企业在运用以以上4项条件进行行销售商品收收入确认时，必必须仔细地分分析每项交易易的实质。只只有交易全部部符合这4项条件，才才能确认收入入。二、销售商商品收入的计计量及其账务务处理 (一)销售售商品收入的的计量原则 计量是指为为了在资产负负债表上和利利润表上确认认和列报财务务报表各要素素而确定其金金额的过程。销销售商品收入入的金额，应应根据企业与与购货方签订订的合同或协

26、协议金额确定定，无合同或或协议的，应应按购销双方方都同意或都都能接受的价价格确定。 在对销售商商品收入进行行计量时，应应注意区别商商业折扣、现现金折扣和销销售折让三个个概念。商业业折扣不影响响销售商品收收入的计量，因因为商业折扣扣是销货方给给购货方提供供的一种优惠惠，不构成最最终成交价格格的一部分。比比如，按企业业制定的销售售政策，凡购购买A产品1 0000件的客户户便可以享受受10%的价格格优惠(正常价格为为每件1000元)，就是商品品折扣。对于于销售A产品的企业业而言，如果果该销售符合合收入确认条条件，那么其其只能确认990 0000元的销售商商品收入。现金折扣是是指债权人鼓鼓励债务人在在

27、规定的期限限内付款，而而向债务人提提供的债务扣扣除。销售折折让是指企业业因售出商品品的质量不合合格等原因在在售价上给予予的减让。销销售折让在实实际发生时冲冲减当期销售售收入。现金金折扣是否影影响销售商品品收入的计量量，取决于所所采用的会计计处理方法是是总额法还是是净额法。在在采用总额法法的情况下，企企业在确定销销售商品收入入金额时，不不考虑各种预预计可能发生生的现金折扣扣，现金折扣扣在实际发生生时计入当期期财务费用。在在采用净额法法的情况下，企企业在确定销销售商品收入入金额时，应应将现金折扣扣予以扣除，净净额部分确认认为销售商品品收入。企业业会计制度要要求企业采用用总额法对现现金折扣进行行会计

28、处理。(二)销售售商品的账务务处理在进行销售售商品的账务务处理时，首首先要考虑销销售商品收入入是否符合确确认条件。符符合所规定的的4项条件的，企企业应及时确确认收入，并并结转相关销销售成本；否否则，不能确确认收入。不不符合确认条条件但商品已已经发出的情情况下，应将将发出商品通通过“发出商品”等科目来核核算。例11：某某企业销售一一批化妆品，增增值税发票上上注明售价2200 0000元，增值值税34 0000元。该该批产品适用用的消费税税税率为5%，生产成成本为1600 000元元。 (1)如该该项销售符合合销售商品收收入确认的44项条件，则则应作如下会会计分录：借：应收收账款或银行行存款 23

29、34 0000 贷：主主营业务收入入 200 000 应应交税金-应交增值税税(销项税额) 34 0000 借：主营营业务税金及及附加 100 000 贷：应应交税金-应交消费税税 10 0000 (2)如该该项销售不符符合销售商品品收入确认的的4项条件，但但产品已发出出，则应作如如下会计分录录： 借：发出出商品 1660 0000 贷：库库存商品 1160 0000 例12：AA企业于4月20日向B企业销售一一批商品，以以托收承付结结算方式进行行结算。该批批商品的成本本为60 0000元，增增值税发票上上注明售价1100 0000元，增值值税17 0000元。A企业在销售售时已知B企业资金周

30、周时困难，难难以及时支付付货款，但为为了减少存货货积压，同时时也为了维持持与B企业长期以以来建立的商商业关系，AA企业将商品品销售给了BB 企业。该该批商品已经经发出，并已已向银行办妥妥托收手续。假假定A企业销售该该批商品的纳纳税义务已经经发生。在此例中，由由于购货方资资金周转存在在暂时困难，因因而A企业在货款款回收方面存存在不确定性性。根据销售售商品收入的的确认条件，A企业在销售时不能确认收入。为此，A企业应将已发出的商品成本转入“发出商品”科目，应作的会计分录如下： 借：发出出商品 600 000 贷：库库存商品 660 0000 同时将增值值税发票上注注明的增值税税额转入应收收账款：借：

31、应收收账款-应收销项项税额 177 000 贷：应应交税金-应交增值税税(销项税额) 17 0000 (注：如果果销售该商品品的纳税义务务尚未发生，则则不作这笔分分录，待纳税税义务发生时时再作应交增增值税的分录录。) 假定11月月5日A企业得知B企业经营情情况逐渐好转转，B企业承诺近近期付款，AA企业可以确确认收入： 借：应收收账款-BB企业 1000 000 贷：主主营业务收入入 100 000 同时结转成成本： 借：主营营业务成本 60 0000 贷：发发出商品 660 000012月288日收到款项项时： 借：银行行存款 1117 0000 贷：应应收账款-B企业 1000 000-应收

32、销项税税额 17 000 例13：AA房地产企业业(以下简称A企业)于1998年4月20日将一幢幢已建造完成成的别墅销售售给中间商BB(以下简称称B企业)，售价5 0000 0000元，该别别墅成本为22 000 000元。双双方在合同中中订明，B企业先预付付1 0000 000元元；同时约定定，如在两年年内B企业于正常常情况下无法法将别墅销售售出去，则有有权将该房退退回A企业，但应应就别墅占用用期间，按每每月10 0000元的租租金支付给AA企业。 这个例子属属于附退回条条件的销售商商品交易。AA企业是否可可以在住宅售售出时确认收收入，依赖于于对B企业在今年年两年内的销销售情况的预预测。通常

33、情情况下，A企业不能在在住宅售出时时确认销售商商品收入，因因为这种情况况的出现往往往意味着房产产所有权上的的主要风险和和报酬并没有有从A企业转移给给B企业。此时时，应作出如如下会计分录录：借：发出出商品 2 000 0000 贷：库库存商品 22 000 000 收到B企业业支付的1 000 0000元款项项时：借：银行行存款 1 000 0000 贷：预预收账款 11 000 000假定B企企业于19999年2月10日将该别别墅售出，AA企业应立即即确认收入： 借：预收收账款 5 000 0000 贷：主主营业务收入入 5 0000 0000 结转成本： 借：主营营业务成本 2 0000 0

34、00贷：发发出商品 22 000 000 收回余款时时：借：银行行存款 4 000 0000 贷：预预收账款 44 000 000 假定直到到2000年2月，该别墅墅尚未售出，B企业决定退货。A企业将按规定收取的22个月的租金220 000元扣除后，余款780 000元退回B企业，租金收入计入其他业务收入。A企业应作如下会计分录： 借：库存存商品 2 000 0000 贷：发发出商品 22 000 000 借：预收收账款 1 000 0000 贷：其其他业务收入入 220 000 银银行存款 7780 0000例14：某某企业在19998年5月1日销售一批批商品1000件，增值税税发票上注时时

35、明售价100 000元元，增值税额额1 7000元。企业为为了及时收回回货款，在合合同中承诺给给以予购货方方如下现金折折扣条件：22/10、1/20、n/30。假假定计算现金金折扣时不考考虑增值税。 此例涉及现现金折扣。在在采用总额法法核算的情况况下，现金折折扣在确定销销售商品收入入时不予扣除除；同时，由由于现金折扣扣本质上属于于企业的理财财费用，因而而实际发生时时计入财务费费用。假定该该销售商品收收入符合确认认条件，则企企业应作如下下会计分录：5月1日，按按总售价确认认收入：借：应收收账款 111 700 贷：主主营业务收入入 10 0000 应应交增值税(销项税额) 1 7000 如5月9

36、9日买方付清清货款，则按按售价10 000元的的2%享受200(10 00002%)元的现金折折扣，实际付付款11 5500（11 7000-2000）元，相关关的会计分录录如下借：银行行存款 111 500 财务务费用 2000 贷：应应收账款 111 7000 如5月118日买方付付清货款，则则应享受的现现金折扣为1100(100 0001%)元，实实际付款111 600元元，相关的会会计分录如下下：借：银行行存款 111 600财务务费用 1000 贷：应应收账款 111 7000 如买方在在5月底才付款款，则应按全全额付款，相相关的会计分分录如下：借：银行行存款 111 700 贷：应

37、应收账款 111 7000 例15：甲甲企业销售一一批商品给乙乙企业，增值值税发票上的的售价80 000元，增增值税额133 600元元，货到后买买方发现商品品质量不合格格，要求在价价格上给予55%的折让。经经查明，乙企企业提出的销销售折让要求求符合原合同同的约定，甲甲企业同意并并办妥了有关关手续。假定定此前甲企业业已确认该批批商品的销售售收入。 此例涉及销销售折让。销销售折让应在在实际发生时时冲减发生当当期的收入。发发生销售折让让时，如按规规定允许扣减减当期销项税税额的，还应应同时用红字字冲减“应交税金-就交增值税税”科目的“销项税额”专栏。但是是，如果发生生销售折让时时，卖方尚未未确认销售

38、商商品收入，则则应直接按扣扣除折让后的的金额确认销销售商品收入入。销售实现时时，相关会计计分录如下：借：应收收账款-乙企业 933 600 贷：主主营业务收入入 80 0000 应应交税金-应交增值税税(销项税额) 13 6000 发生销售售折让时，相相关会计分录录如下借：主营营业务收入 4 0000 应交交税金-应交增值值税(销项税额) 680 贷：应应收账款-乙企业 4 6800实际收到到款项时 借：银行行存款 888 920 贷：应应收账款-乙企业 888 920 三、特殊销销售商品业务务 (一)代销销 代销通常有有两种方式：(1)视同同买断方式，即即由委托方和和受托方签订订协议，委托托

39、方按协议价价收取所代销销的货款，实实际售价可由由受托方自定定，实际售价价与协议价之之间的差额归归受托方所有有的销售方式式。由于这种种销售本质上上仍是代销，委委托方将商品品交付给受托托方时，商品品所有权上的的风险和报酬酬并未转移给给受托方，因因此，委托方方在交付商品品时不确认收收入，受托方方也不作购进进商品处理。受受托方将商品品销售后，应应按实际售价价确认为销售售收入，并向向委托方开具具代销清单。委委托方收到代代销清单时，再再确认本企业业的销售收入入。 例16：AA企业为增值值税一般纳税税企业，适用用的增值税税税率为17%。200年4月1日，A企业与B企业签订代代销协议，委委托B企业销售1000

40、件，协议议价为1000元件，该该商品成本660元件。8月1日，A企业收到B企业开来的的代销清单时时开具增值税税发票，发票票上注明售价价10 0000元，增值值税1 7000元。B企业实际销销售时开具的的增值税发票票上注明售价价12 0000元，增值值税为2 0040元。8月5日，A企业收到B企业按合同同协议价支付付的款项。 A企业应作作的会计分录录如下：4月1日日，将甲商品品交付B企业：借：委托托代销商品 6 0000 贷：库库存商品 66 000 8月1日日，收到代销销清单： 借：应收收账款-BB企业 11 700 贷：主主营业务收入入 10 0000 应应交税金-应交增值税税(销项税额)

41、1 7000 借：主营营业务成本 6 0000 贷：委委托代销商品品 6 0000 8月5日日，收到企企业汇来的贷贷款11 7700元：借：银行行存款 111 700 贷：应应收账款-B企业 11 700 B企业应作作的会计分录录如下： 4月1日日，收到甲商商品： 借：受托托代销商品 10 0000 贷：代代销商品款 10 0000实际销售售甲商品：借：银行行存款 144 040贷：主主营业务收入入 12 0000 应应交税金-应交增值税税(销项税额) 2 0400 借：主营营业务成本 10 0000 贷：受受托代销商品品 10 0000 借：代销销商品款 110 0000 贷：应应付账款-A

42、企业 10 000 8月5日日，按合同协协议价款项付付给A企业：借：应付付账款-AA企业 10 000 应交交税金-应交增值值税(进项税额) 1 7000 贷：银银行存款 111 7000 (2)收取取手续费方式式，即受托方方根据所代销销的商品数量量向委托方收收取手续费的的销售方式。受受托方收取的的手续费属于于劳务收入。这这种代销方式式与第(1)种方式相比比，主要特点点是，受托方方通常应按照照受托方规定定的价格销售售，不得自行行改变售价。在在这种代销方方式下，委托托方应在收到到受托方交付付的商品代销销清单时确认认销售商品收收入；受托方方则按应收取取的手续费确确认收入。 例17：沿沿用例16的资

43、料，并并假定：(11)A企业与与B企业签订的的代销协议规规定：B企业应按每每件商品1000元的价格格对外销售，A企业按售价的10%支付B企业手续费；(2)7月28日，B企业对外售出商品，向买方开具的增值税专用发票上注明甲商品售价10 000元，增值税额1 700元。8月1日，A企业收到B企业交来的代销清单，并向B企业开具了一张相同金额的增值税发票。8月5日，A企业收到B企业支付的商品代销款(已扣手续费)。A企业应作作的会计分录录如下：4月1日日，将甲商品品交付企业业：借：委托托代销商品 6 0000 贷：库库存商品 66 000 8月1日日，收到代销销清单：借：应收收账款-BB企业 11 70

44、0贷：主主营业务收入入 10 0000 应应交增值税金金-应交增值值税(销项税额) 1 7000 借：营业业费用-代销手续续费 1 0000 贷：应应收账款-B企业 1 0000 8月5日日，收到B企业汇来的的贷款净额110 7000(11 7700-1 000)元元：借：银行行存款 100 700 贷：应应收账款-B企业 10 700B企业应作作的会计分录录如下：4月1日日，收到甲商商品： 借：受托托代销商品 10 0000 贷：代代销商品款 10 0000 实际销售售甲商品： 借：银行行存款 111 700贷：应应付账款-A企业 10 000应应交税金-应交增值税税(销项税额) 1 700

45、0 借：应交交税金-应交增值值税(进项税额) 1 7000 贷：应应付账款-A企业 1 7700 借：代销销商品款 110 0000贷：受受托代销商品品 10 0000 支付甲商商品代销款给给A企业并计算算代销手续费费：借：应付付账款-AA企业 11 700 贷：银银行存款 110 7000 主主营业务收入入 1 0000 （二）分期期收款销售 分期收款销销售，是指商商品已经交付付，但货款分分期收回的一一种销售方式式。分期收款款销售的特点点是所销售的的商品价值较较大，如房产产、汽车、重重型设备等；收款期较长长，有的是几几年，有的长长达几十年；相应地，收收取货款的风风险也较大。因因此，分期收收款

46、销售方式式下，企业应应按照合同约约定的收款日日期分期确认认销售收入；同时按商品品全部销售成成本与全部销销售收入的比比率计算出本本期应结转的的销售成本。在在采用分期收收款销售方式式的情况下，企企业应设置“分期收款发发出商品”科目，核算算已经发出但但尚未结转的的商品成本。例18：某某企业为增值值税一般纳企企业，适用的的增值税税率率为17%。1998年6月1日采用分期期收款销售方方式对外销售售A设备一台。合合同规定，设设备售价5000 0000元，分5年等额收取取，每年的付付款日期为当当年6月1日，并在设设备发出后支支付第一期货货款。货已发发出，第一期期货款款已收收存银行。该该设备的实际际生产成本为

47、为300 0000元。企业应作如如下会计分录录： 6月1日日，发出商品品：借：分期期收款发出商商品 3000 000 贷：库库存商品 3300 0000 每年6月月1日： 借：银行行存款(或应收账款款) 11 700 贷：主主营业务收入入 100 000应应交税金-应交增值税税(销项税额) 17 0000 同时，结转转商品成本=300 00005000 0000100 000=660 0000元 借：主营营业务成本 60 0000 贷：分分期收款销售售 60 0000 (三)分期期预收款销售售 分期预收款款销售，是指指购买方在商商品尚未收到到前按合同约约定分期付款款，销售方在在收到最后一一次付

48、款时才才交货的销售售方式。分期期预收款销售售的主要特点点在于可以确确保货款的及及时收取。在在这种情况销销售方式下，销销售方直到收收取最后一次次付款时才将将商品交付，表表明商品所有有权上的主要要风险和报酬酬只有在收到到最后一次付付款时才转移移给购买方。因因此，在商品品交付前预收收的货款应作作为销售方的的一项负债处处理，待货物物实际交付后后确认的销售售收入。 例19：甲甲公司为增值值税一般纳税税企业，适用用的增值税税税率为17%。2000年5月3日，甲公司司与乙公司签签订协议，采采用公期预收收款销售方式式销售一批商商品给乙企业业，该批商品品的销售价格格为1 0000 0000元(不含增值税税额)。

49、协议规定定，乙企业应应于协议签订订之日预付660%的货款款(按销售价格格计算)，剩下的部部分于7月31日付清。假定：(11)5月3日，甲公司司已收到乙公公司预付的款款项；(2)7月31日，甲公公司收到乙公公司支付的剩剩余货款及增增值税额，并并将该批商品品交付给了乙乙公司；(3)该批产产品的实际成成本为7000 000元元。 甲公司应作作的会计分录录如下：5月3日日，收到乙公公司的预付款款： 借：银行行存款 6000 0000贷：预预收账款 6600 0000 7月311日，收到剩剩余的货款及及增值税额：借：预收收账款 6000 0000 银行行存款 5770 0000 贷：主主营业务收入入 1

50、 0000 0000 应应交税金-应交增值税税(销项税额) 170 0000借：主营营业务成本 700 0000 贷：库库存商品 7700 0000 (四)售后后回购 售后回购，是是指销售商品品的同时，销销售方同意日日后重新买回回所销商品的的销售。在售售后回购交易易中，通常情情况下，所售售商品所有权权上的主要风风险和报酬没没有从销售方方转移到购货货方，因而不不能确认相关关的销售商品品收入。 例20：甲甲公司为增值值税一般纳税税企业，适宜宜和的增值税税税率为177%。1998年5月1日，甲公司司与乙公司签签订协议，向向乙公司销售售一批商品，增增值税专用发发票上注明销销售价格为11 000 000

51、元，增增值税额1770 0000元。协议规规定，甲公司司应在9月30日将所售售商品购回，回回购价为1 000 0000元(不含增值税税额)。商品已发发出，货款已已收到。假定定：(1)该批商商品的实际成成本为8000 000元元；(2)除增值值税外不考虑虑其他相关税税费。 甲公司的会会计分录如下下：发出商品品时： 借：银行行存款 1 170 0000 贷：库库存商品 8800 0000 应应交税金-应交增值税税(销项税额) 170 0000 待待转库存商品品差价 2000 0000 由于回购购价大于原售售价，因而应应在销售与回回购期间内按按期计提利息息费用，计提提的利息费用用直接计入当当期财务费

52、用用。这样做的的理由在于，此此种售后回购购本质上属于于一种融资交交易，回购价价大于原价的的差额相当于于融资费用，因因而应在计提提时直接计入入当期财务费费用。5月至8月月，每月应计计提的利息费费用为20 000元(100 000元5个月)，会计分录录如下： 借：财务务费用 200 000 贷：待待转库存商品品差价 200 000 9月300日，甲公司司购回5月1日销售的商商品，增值税税专用发票上上注明的商品品价款1 1100 0000元，增值值税额1877 000元元。借：物资资采购(或库存商品品等) 1 100 0000 应交交税金-应交增值值税(进项税额) 187 0000贷：银银行存款(或

53、应付账款款) 1 2287 0000 借：待转转库存商品差差价 80 000 财务务费用 200 000贷：物物资采购(或库存商品品等) 1000 0000 (五)房地地产销售 房地产销售售，指房地产产经营商自行行开发房地产产，并在市场场上进行的销销售。房地产产销售与一般般的销售商品品类似，应按按销售商品收收入的确认原原则确认收入入。如果房地地产经营商事事先与买方签签订了合同，按按合同要求开开发房地产的的，相关的收收入确认应按按建造合同的的处理原则处处理。房地产销售售中，房地产产的法定所有有权转移给买买方，通常表表明其所有权权上的主要风风险和报酬也也已转移，企企业应确认销销售收入。但但也可能出

54、现现法定所有权权转移后，所所有权上的风风险和报酬尚尚未转移的情情况。以下属属于法定所有有权转移后，所所有权上的风风险和报酬尚尚未转移的情情况：1.卖方根根据合同规定定，仍有责任任实施重大行行动，例如工工程尚未完工工。在这种情情况下，企业业应在实施的的重大行动完完成时确认收收入。2.合同存存在重大不确确定因素，如如买方有退货货选择权的销销售。企业应应在这些因素素消失后确认认收入。 3.房地产产销售后，卖卖方仍有某种种程度的继续续涉入，如签签订有销售回回购协议、卖卖方保证买方方在特定时期期内获得既定定投资报酬的的协议等。在在这些情况下下，企业应分分析交易的实实质，确定是是作为销售处处理，还是作作为

55、筹资、租租赁或利润分分成处理。如如作销售处理理，卖方在继继续涉及的期期间一般不应应确认收入。 在确认收入入时，还应考考虑价款收回回的可能性，估估计价款不能能收回的，不不确认收入；已经收回部部分价款的，只只将收回的部部分确认为收收入。(六)销售售退回 销售退回，是是指企业售出出的商品，由由于质量、品品种不符合要要求等原因而而发生的退货货。销售退回回应分别不同同情况进行处处理： 1.未确认认收入的已发发生商品的退退回。此种销销售退回的会会计处理比较较简单，只须须将已记入“发出商品”科目的商品品成本转回“库存商品”科目。如果果销售方采用用计划成本或或售价核算。则则应按计划成成本或售价记记入“库存商品

56、”科目，并计计算成本差异异或商品进销销差价。 2.已确认认收入的销售售退回，一般般均应冲减退退回当月的销销售收入，同同时冲减退回回当月的销售售成本；如该该项销售已经经发生现金折折扣，应在退退回当月一并并调整；企业业发生销售退退回时，如按按规定允许扣扣减当期销项项税的，应同同时用红字冲冲减“应交税金-应交增值税税”科目的“销项税额”专栏。 在特殊情况况下，即在资资产负债表日日及之前售出出的商品在资资产负债表日日至财务会计计报告批准报报出日之间发发生退回的，应应作为资产负负债表日后事事项的调整事事项处理，调调整报告年度度的收入、成成本等。如果果该项销售在在资产负债表表日及之前已已经发生现金金折扣的

57、，还还应同时冲减减报告年度的的现金折扣。例21:某某生产企业11998年12月18日销售一一批商品，售售价50 0000元，增增值税额8 500元，成成本26 0000元。合合同规定的现现金折扣条件件为：2/110、1/20n/30。买买方于12月27日付款，享享受现金折扣扣1 0000元。19999年5月20日该批产产品因质量严严重不合格被被退回。 该企业应作作如下会计分分录： 销售商品品时 借：应收收账款 588 500贷：主主营业务收入入 50 0000应应交税金-应交增值税税(销项税额) 8 5000 借：主营营业务成本 26 0000 贷：库库存商品 226 0000 收回货款款时：

58、 借：银行行存款 577 500 财务务费用 1 000 贷：应应收账款 558 5000销售退回回时： 借：主营营业务收入 50 0000 应交交税金-应交增值值税(销项税额) 8 5000 贷：银银行存款 557 5000 财财务费用 11 000 借：库存存商品 266 000 贷：主主营业务成本本 26 0000 如上述销售售退回是在11998年12月31日以后、19999年3月24日财务报报告批准报出出前发生的，该该项销售退回回应作为资产产负债表日后后事项处理，在在1999年账账上作如下调调整分录(假定该企业业所得税率为为33%)： 借：以前前年度损益调调整 (500 000-1 0

59、000)49 0000 应交交税金-应交增值值税(销项税额) 8 5000贷：银银行存款 557 5000 借：库存存商品 266 000 有关冲减所所得税和结转转以前年度损损益调整的分分录同上，这这里省略。(七)商品品需要安装和和检验的销售售 商品需要安安装和检验的的销售，是指指售出的商品品需要经过安安装、检验等等过程的销售售方式。在这这种销售方式式下，购买方方在接受交货货以及安装和和检验完毕前前一般不应确确认收入。但但如果安装程程序比较简单单，或检验是是为了最终确确定合同价格格而必须进行行的程序，则则可以在商品品发出时，或或在商品装运运时确认收入入。 (八)附有有销售退回条条件的商品销销售

60、 随有销售退退回条件的商商品销售，是是指购买方依依照有关协议议有权退货的的销售方式。在在这种销售方方式下，如果果企业能够按按照以往的经经验对退货的的可能性作出出合理的估计计，应在发出出商品时，将将估计不会发发生退货的部部分确认收入入，估计可能能发生退货的的部分，不确确认收入，作作发出商品处处理；如果企企业不能合理理地确定退货货的可能性，则则在售出商品品退货期满时时确认收入。第三节 提供劳劳务收入的确确认和计量 一、提供劳劳务收入的确确认和计量提供劳务的的划分标准有有多种，为便便于会计核算算，一般以提提供的劳务是是否跨年度作作为划分标准准。不跨年度度的劳务，指指提供劳务的的交易的开始始和完成均在