加强财务会计管理提高企业竞争力课件

1、加强财务、会计管理提高企业竞争力胡金荣9/22/20221胡金荣制作 胡金荣，1999年3月中国社会科学院研究生院财贸经济系研究生毕业；2003年6月获得香港公开大学工商管理硕士学位。现任北京丽都假日饭店有限公司总会计师，负责公司财务预算、成本核算、控制、分析、考核等管理工作。胡金荣简历 我有十二年在中国旅行总社从事财务管理工作的经验，曾参与中国中旅（集团）公司的具体组建工作；曾参与丽都假日饭店延长合作期的谈判工作，参与广东、福建中旅直属酒店的财务管理工作。 1993年起至今在中港合作的北京丽都假日饭店工作已有十年：该公司是国资委管理的大型旅游企业：中国中旅（集团）公司与香港著名企业：香港长江

2、（集团）有限公司的合作公司，他们对财务管理的共同要求是：“追求股东利润最大化”。这样的工作环境使他积累了丰富的财务管理经验，并在多年的教学与实践中有了新的提高。9/22/20222胡金荣制作9/22/20223胡金荣制作丽都饭店有限公司胡金荣联系电话：01064367618MALL：地址：北京首都机场路蒋台路口 北京丽都假日饭店行政楼9/22/20224胡金荣制作对企业性质的描述、理解；企业追求的目标是什么？加强企业财务、会计管理的必要性我国政府规定的企业经济效益评价指标一、加强企业财务、会计管理的必要性9/22/20226胡金荣制作是市场中的一个供求主体；是市场的替

3、代物;是一系列合约的组合；是受权威指挥的官僚组织；是赢利组织；是发挥人的才能的地方；是利益集合体；对企业的理解9/22/20227胡金荣制作关注生产环节的管理重视市场销售的管理偏向资产运营的管理强调以发挥人的潜力为主的人力资源管理60年代70年代80年代90年代以及未来很长一段时间杰出企业的管理转型9/22/20229胡金荣制作初创快速成长稳定蜕变衰退死亡企业生命周期(1)9/22/202210胡金荣制作企业生命周期(其中的两个阶段的描述)9/22/202211胡金荣制作市场最大化（竞争性企业）利润最大化（资源优化配置的企业）股东价值最大化（所有者的企业）社会责任（社会的企业）：不能倒闭、回报

4、员工、回报股东、回报社会企业的目标9/22/202212胡金荣制作企业价值最大化客户股东政府、社会员工投入汇报就业、发展劳务、智慧经营环境税收、公益产品、服务收入、现金9/22/202213胡金荣制作企业价值最大化红利与资本增值经营现金流量折现率、倍数债务企业目标9/22/202214胡金荣制作市场最大化没有考虑成本利润最大化没有考虑利润取得的时间没有考虑利润与投资额的关系没有考虑获取利润所承担的风险关于企业目标的争论9/22/202216胡金荣制作股东财富最大化（企业价值最大化）企业的价值，在于它能给所有者带来未来报酬，包括获得股利和出售其股权换取现金。对上市企业，股价代表了企业的价值，也代

5、表了投资者对公司价值的客观评价股价反映了资本和获利之间的关系，反映了每股盈余和取得时间的关系，同时，受企业风险大小的影响关于企业目标的争论9/22/202217胡金荣制作指标：投资报酬率（盈利总额不能反映股东财富的大小）因素：投资项目（是决定企业报酬率和风险的首要因素）影响股东财富最大化实现的因素： 9/22/202219胡金荣制作资本结构（是指所有者权益和负债的比例关系）股利政策（分红与未来发展的矛盾）经营者与所有者的关系 （代理成本）影响股东财富最大化实现的因素9/22/202220胡金荣制作企业价值最大化是企业存在的目的实现这一目标主要取决于：企业的监督治理；主要依赖于：企业的财务、会计

6、管理企业价值9/22/202221胡金荣制作董事会的科学决策监督治理机构的约束专业人士的经济管理（财务、会计）法律责任加强手段之一企业法人治理结构9/22/202222胡金荣制作是科学决策的依据涉及企业各个管理层面具有风险识别系统内部控制体系手段之二加强企业财务会计管理9/22/202223胡金荣制作新的会计法确保会计信息的真实性、可靠性加大了对单位负责人经济行为的约束力？突出内部控制、加强社会监督法律、法规和政策的要求9/22/202224胡金荣制作必须在四个市场上占先资金市场、产品市场、人才市场、信息市场要求：具有吸引资源的优势；并将优势变为发展的动力。企业要赢得市场的竞争优势9/22/2

7、02226胡金荣制作企业目标要明确经营手段要得力企业对相关各方作出贡献要赢得四个市场的竞争优势要做好的准备9/22/202227胡金荣制作建立现代企业制度是国企改革方向完善企业法人治理结构强调企业战略制定的重要性重视企业财务、会计管理企业生存与发展的需要改革国有企业现有制度的方向9/22/202229胡金荣制作国有企业监事会财政、税务检查社会机构审计企业内部审计我国现有的稽查制度的强制要求9/22/202230胡金荣制作考核指标的种类：四大类19项管理人员任免的依据企业绩效的奖励与排名企业资本运营考核成绩的需要9/22/202231胡金荣制作1、净资产收益率 = 净利润 / 平均净资产 *10

8、0%2、总资产报酬率 = 息税前利润总额 / 平均资产总额*100% 3、资本保值增值率= 年末所有者权益 / 年初所有者权益*100%企业绩效评价指标计算公式一、财务效益状况9/22/202232胡金荣制作4、主营业务利润率= 主营业务利润 / 主营业务收入净额*100%5、盈余现金保障倍数= 经营现金净流量 / 净利润6、成本费用利润率= 利润总额 / 成本费用总额*100%企业绩效评价指标计算公式一、财务效益状况9/22/202233胡金荣制作1、总资产周转率（次）= 主营业务收入净额 / 平均资产总额2、流动资产周转率（次）= 主营业务收入净额 / 平均流动资产总额3、存货周转率（次）

9、= 主营业务成本 / 存货平均余额二、资产运营状况：企业绩效评价指标计算公式9/22/202234胡金荣制作4、应收帐款周转率（次）=主营业务收入净额 / 应收帐款平均余额5、不良资产比率（%）=年末不良资产总额 /年末资产总额 二、资产运营状况：企业绩效评价指标计算公式9/22/202235胡金荣制作1、资产负债率=负债总额 / 资产总额*100%2、已获利息倍数=息税前利润总额 / 利息支出三、偿债能力状况企业绩效评价指标计算公式9/22/202236胡金荣制作3、速动比率（%）= 速动资产 / 流动负债*100% 注：（速动资产=流动资产-存货）4、现金流动速动比（%）= 经营现金净流入

10、 / 年末流动负债*100%三、偿债能力状况企业绩效评价指标计算公式9/22/202237胡金荣制作1、销售（营业）增长率=本年主营业务收入增长额 / 上年主营业务收入总额 *100%2、资本积累=本年所有者权益增长额 / 年初所有者权益*100%四、发展能力状况企业绩效评价指标计算公式9/22/202238胡金荣制作3、三年资本平均增长率=4、三年销售平均增长率（%）=四、发展能力状况企业绩效评价指标计算公式9/22/202239胡金荣制作证监会对上市公司的要求经营机构与控股机构分开明确公司决策程序，强化董事责任利用社会咨询力量强化决策功能提高高级管理人员的素质建立外部董事和独立董事制度建立

11、高级管理人员的激励机制9/22/202240胡金荣制作无论有无法律约束，企业为了生存与发展，也必须加强财务、会计管理目标：以追求企业价值为中心手段：法人治理与财务、会计管理同等重要战场：产品、资金、人才、信息贡献：股东、雇员、顾客与社会个人的生存与发展：提高个人、家庭的理财水平（个人观点）小结9/22/202241胡金荣制作企业财务管理的内涵与外延；企业财务管理的概念： 财务体系、财务活动的具体内容、财务关系；财务管理的基本原则财务管理目标中的几个问题资金的时间价值企业的风险与控制？二、企业财务管理的一般概念9/22/202242胡金荣制作业绩评估现金流预算管理成本控制内部控制财务报告责任中心

12、子公司母公司经营活动投资活动融资活动（一）企业财务管理的内涵、外延财务、会计系统管理范围控制系统管理层次市场环境监测风险控制9/22/202243胡金荣制作财务筹资投资运营分配财务活动用八个字来概括（重要）9/22/202244胡金荣制作财务核算：计算经营业务的盈亏财务决策：有关资金筹集和使用的决策财务计划：预先决定做什么、何时做、怎样做、哪里做、谁去做财务控制：计划是依据，控制是手段财务管理的基本职能9/22/202245胡金荣制作决策过程（情报设计抉择审查）系统要素（决策者、决策对象、信息、决策理论与方法、决策结果）财务决策9/22/202246胡金荣制作决策的价值标准（单一标准利润最大、

13、最高产量、最低成本、最大市场份额、最优质量、最短时间 综合经济目标）决策的准则（理性的人、经济的人 满意）财务决策9/22/202247胡金荣制作制定财务规划和编制财务预算财务规划是个过程，它是提高调整经营活动的规模和水平，使得企业的资金、未来发生的成本费用相互协调，以保证实现财务目标。制定财务规划的主要工具是财务预测和本量利分析。预算是计划的终点，是控制的起点。财务计划9/22/202248胡金荣制作投资标准预算标准记录实际数据成本利润标准资本结构控制市场价值控制对比标准与实际差异分析与调查采取行动评价与考核激励预测财务控制9/22/202249胡金荣制作 财务活动（或资金运动）：以现金收支

14、为主的资金收支活动的称。 资金的定义：是全部资产的货币表现。 平衡关系式： 资产=资金=所有者权益+债权人权益（强调的是一种产权关系）（二）财务管理的概念1、财务体系：9/22/202250胡金荣制作 负债： 所有者权益： 还本 永不还本 按期付利息 按年分利 如：贷款、发债券 如：卖股票财务管理的概念负债：就是借入资金。所有者权益：自有资金。两者的区别9/22/202251胡金荣制作纠正概念错误：资产保值增值：不准确；国有资本保值增值：正确。财务管理的概念9/22/202252胡金荣制作 资产产品利润收入资金资金运动过程：财务管理的概念9/22/202253胡金荣制作记帐、出纳盈亏核算投资和

15、融资企业管理的中心环节资产经营资本经营帐面重整对财务管理内容的理解9/22/202254胡金荣制作筹资：筹资成本=（筹资费用）/（筹资总额-筹资费用）投资：项目营运资金管理（流动资金管理）分配：弥补亏损、提取基金、支付股利2、财务活动的具体内容四大活动9/22/202255胡金荣制作 甲企业乙企业财产所有权收益分配权人事权3、三大财务关系定义：是指企业在组织财务活动过程中，所发生的人与人之间的经济利益关系。如出资人对企业的财务关系：有效使用9/22/202256胡金荣制作 1、所有权关系：2债权债务关系：与债权人关系；与债务人系；3、内部财务关系： A：企业各职能部门之间的财务关系； B：企业

16、所有者与职工之间的财务关系。3、三大财务关系9/22/202257胡金荣制作3、三大财务关系所有权内部财务债权债务9/22/202258胡金荣制作财务管理是四大活动，三大关系。9/22/202259胡金荣制作财务关系中的冲突和协调： 股东的目标：经营者的目标：增加报酬、增加闲暇时间、避免风险债权人的目标：收回本金，获得利息收入、避免风险9/22/202260胡金荣制作经营者对股东的背离：道德风险（努力工作冒风险）逆向选择（豪华办公室、轿车、压低股价以渔利）股东对债权人背离：私自投资于比债权人预期风险要高的新项目为了提高公司利润，不征得债权人同意而发行新债，致使旧债权跌价，使旧债权人蒙受损失股东

17、、经营者和债权人的冲突和协调：9/22/202261胡金荣制作一、股东对经营者的策略：监督、激励二、债权人对股东的策略：在借款合同中加入限制性条款；发现公司有剥夺其财产意图时，拒绝再合作（不提供新借款）或提前收回借款。股东、经营者和债权人的冲突和协调：9/22/202262胡金荣制作内部财务关系所有者和经营者经营者和员工部门之间的关系外部财务关系企业和银行企业和企业企业和政府部门企业和市场环境小结企业的财务关系9/22/202263胡金荣制作资金合理配置原则收支平衡原则成本效益原则风险和收益均等原则时间价值原则边际贡献原则预测与控制原则分析与决策原则（三）、财务管理的基本原则9/22/2022

18、64胡金荣制作1、关于利润最大化的讨论：缺点： 利润不体现为现金流量； 没有考虑利润发生的时间，不能利用资金的时间价值； 没有考虑风险的因素； 容易导致短期行为。（四）、财务管理目标中的几个问题9/22/202265胡金荣制作2、委托代理关系（所有者与经营者关系）：1）委托者与代理者的目标通常不一致；2）委托者与代理者存在着严重的信息不对称；3）委托代理关系通常存在代理期限，代理者追求代理期间利润最大化；财务管理目标中几个问题的讨论9/22/202266胡金荣制作3、关于企业价值最大化定义：企业价值最大化也叫股东财富最大化。表现形式： 帐面价值： 市场价值：上市公司的企业价值=股份数*每股市价

19、财务管理目标中几个问题的讨论9/22/202267胡金荣制作财务管理目标中的几个问题国有流通股：25%；国有非流通股：75%国有股减持：75%、65%、50% 40%？9/22/202268胡金荣制作财务管理目标中的几个问题 企业价值最大化的优点：1）由于每股市价和企业价值高低受将来业绩的影响，有助于克服短期行为；2）每股市价=每股股利/利率； 由于追求每股市价最大化，必须要追求利润最大化（每股收益）；3）利率=无风险利率+通货膨胀率+风险报酬率； 由于每股市价与经过风险调整的利率负相关，因此，该目标考虑了风险因素。9/22/202269胡金荣制作财务管理目标中的几个问题4）由于企业价值中的每

20、股市价考虑了股利发生的具体时间，有助于利用时间价值。5）由于每股利多为现金股利，因此，该目标体现了现金流量的要求。争论题目：股东与利益相关群体利益最大化？企业是一群各怀鬼胎的利益群体组成的？不同的变量形成不同的利益群体？9/22/202270胡金荣制作贷款：国际、国内都是复利；存款：国际复利，国内是单利并收额 20%利息税；资金的时间价值9/22/202271胡金荣制作（五）、货币的时间价值是指货币经历一定时间的投资和再投资所增加的价值从量的规定性来看，它是没有风险和没有通货膨胀条件下的社会平均资金利用率它是衡量企业经济效益、考核经营成果的重要依据，是评价投资方案的基本标准9/22/20227

21、2胡金荣制作货币时间价值的分类1、终值；2、现值；3、年金终值；（不讲）4、年金现值；（不讲）资金的时间价值9/22/202273胡金荣制作单利：只对本金计算利息，利息不再生利息。复利：利息加入本金计息，“利滚利”。货币的时间价值计算9/22/202274胡金荣制作终值：资金的未来价值，即一定数额的资金经过若干期后的本金和利息总和。9/22/202275胡金荣制作单利终值终值+=单利终值：就是本利和9/22/202276胡金荣制作现在的1元钱，年利率为10，从第1年到第5年，各年年末的终值可计算如下： 1元1年后的终值l(1十101)11(元) 1元2年后的终值l(1十102)12(元) l元

22、3年后的终值1(1十103)13(元) 1元4年后的终值1(1十104)14(元) 1元5年后的终值1(1十105)15(元)单利终值的计算举例9/22/202277胡金荣制作单利终值的计算公式V0 为现值，即0年（第一年初）的价值Vn 为终值，即第n年末的价值i 利息率n 计息期数9/22/202278胡金荣制作现值：资金的现在价值，即未来某一时期一定数额的资金折合成现在的价值。9/22/202279胡金荣制作现值利息=+本金9/22/202280胡金荣制作单利现值的计算举例9/22/202281胡金荣制作V0 为现值，即0年（第一年初）的价值Vn 为终值，即第n年末的价值i 利息率n 计息

23、期数单利现值的计算公式9/22/202282胡金荣制作会计核算的原则六大会计要素借贷记帐法帐户的基本结构会计账户的分类会计凭证的作用和转递程序三、企业会计核算的一般概念9/22/202283胡金荣制作“会计”用八个字来概括：会计计量记录呈送确认9/22/202284胡金荣制作真实性原则实质重于形式：经济实质重于法律形式相关性原则：满足需要可比性原则：科目设置的口径一致性原则：不得随意更改（一）会计核算的原则9/22/202285胡金荣制作6、及时性原则:7、明晰性原则：清晰明了8、配比性原则：收入和成本配比9、权责发生制原则：期间权责发生10、历史成本原则会计核算的原则9/22/202286胡

24、金荣制作会计核算的原则11、谨慎性原则：可能发生的损失和费用12、划分收益性支出和资本性支出原则:13、重要性原则：会计方法和程序的选择要反映业务性质和规模9/22/202287胡金荣制作资产负债表的衡等式公式：1+2=33=2=1=9/22/202288胡金荣制作 负债40% 其中： 流动负债30% 长期负债10%所有者权益60% 其中：实收资本20% 公积金 30% 未分配利润 10% 总计 100% 流动资产60% 其中：速动资产30% 盘存资产30%固定资产40%总计100%理想的资产负债结构9/22/202289胡金荣制作损益（简）表：公式：3-2=1收入=3费用=2利润=19/22

25、/202290胡金荣制作产品销售收入100% 减：产品销售成本 75% 毛利 25% 减：期间费用 13% 加：其他业务利润 营业利润 12% 减：营业外净损失 1% 利润总额 11% 减：所得税 6% 税后利润5% 表2理想的损益表9/22/202291胡金荣制作3-2=13-2=13-2=13-3=0=39/22/202292胡金荣制作资产：流动资产负债：流动负债、长期负债所有者权益：实收资本、资本公积、未分利润（二）会计的六大要素9/22/202293胡金荣制作收入：基本业务收入、其他业务收入费用：直接费费、间接费用、期间费用利润：营业利润、投资收益、营业外收支净额（二）会计的六大要素9

26、/22/202294胡金荣制作（三）借贷记帐法借贷记帐法的记帐规则：有借必有贷借贷必相等9/22/202295胡金荣制作（四）帐户的基本结构帐户名称（会计科目）借方贷方9/22/202296胡金荣制作记帐举例：胡先生到公司银行户头取现金100000元，如何记帐？请客用50000元。银行存款现金费用100000100000500005000009/22/202297胡金荣制作（五）会计账户的分类会计账户资产类帐户负债类帐户所有者权益类成本类帐户损益类帐户9/22/202298胡金荣制作资产负债表（左侧）帐户现金、银行存款、短期投资、应收票据、应收帐款、预付帐款、其他应收款、材料采购、原材料、产成

27、品待摊费用等。资产类帐户固定资产其他资产长期投资流动资产无形资产、递延资产等固定资产、累计折旧、固定资产清理在建工程等长期投资9/22/202299胡金荣制作资产定义：是企业占有和控制的能够带来未来收益（大多体现为现金流量）的经济资源或投入。资产：左边=3的全部9/22/2022100胡金荣制作资产的分类（按变现能力划分）：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产、递延税款借项。资产的分类9/22/2022101胡金荣制作流动资产：是指在一年以内可以变现或收回的资产长期投资：是公司对外投资，包括：股票投资、债券投资、组建公司等流动资产长期投资9/22/2022102胡金荣制作固定资产：

28、使用期限一年以上；单位价值在一定金额以上，以折旧的形式收回。无形资产：是企业商誉、土地使用权等以摊销的形式回收。固定资产无形资产9/22/2022103胡金荣制作资产负债表（右侧）帐户负债类所有者成本流动负债长期负债短期借款、应付票据、应付帐款、应付工资、应交税金、应付利润其他应付款、预提费用等长期借款、应付债券、长期应付款等实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润等生产成本、制造费用9/22/2022104胡金荣制作流动负债：是一年以内到期的短期负债；长期负债是一年以上的负债所有者权益：包括两部分资本一是企业的原始投资和准资本积累如： 实收资本和资本公积；二是企业经营过程中新增加的资本：如：盈

29、余公积金、公益金、未分配利润。流动负债所有者权益9/22/2022105胡金荣制作实收资本=注册资金（工商局注册）资本公积：是企业的一种储备状态的资本，也可以说是一种准资本，其资金来源于非经营过程，属于非利润形成。主要有：资本溢价、资本折算差额、财产重估差额、捐赠资本。实收资本资本公积9/22/2022106胡金荣制作盈余公积金：包括法定盈余公积金、任意盈余公积金和法定公益金三种： 法定盈余公积金是按法定比例计提？任意盈余公积金是按企业自行确定比例计提。法定公益金按规定比例计提，用于集体福利设施建设。盈余公积金9/22/2022107胡金荣制作未分配利润：是企业实现的利润在扣除企业所得税后，提

30、取盈余公积金和进行利润分配后的余额。如为负数，则表示未弥补的亏损未分配利润9/22/2022108胡金荣制作损益帐户损益类帐户期间费用投资收益其他业务产品损益营业外产品销售收入、产品销售成本、产品销售费用、产品销售税金、附加其他业务收入、其他业务支出管理费用、财务费用投资收益营业外收入、营业外支出9/22/2022109胡金荣制作会计凭证是会计核算的依据；会计凭证是会计监督的依据；会计凭证是界定责任的依据；（六）会计凭证的作用9/22/2022110胡金荣制作会计凭证原始凭证记帐凭证外来原始凭证累计凭证汇总原始凭证自制凭证付款凭证一次凭证收款凭证转帐凭证9/22/2022111胡金荣制作会计凭

31、证的传递程序原始凭证收、付款凭证转帐凭证原始凭证汇总表现金日记帐银行日记帐科目汇总表明细分类帐总分类帐会计报表123456789/22/2022112胡金荣制作四、企业成本、费用及其控制强调成本管理的目的；企业成本、费用的定义；企业成本、费用的分类；成本控制的原则、方法；减低企业成本的途径；研究成本指标的作用辅助生产费用分摊表。9/22/2022113胡金荣制作研究成本费用管理的目的利润最大化是企业追求的最基本的财务目标。为实现这一目标，企业需要从增加收入和降低成本两个方面进行努力。随着市场竞争的日趋激烈，企业增加收入的空间在一定程度上越来越小，这样，降低成本就成了企业努力的方向。9/22/2

32、022114胡金荣制作美国会计师协会（AICPS）在第四号会计名词公报的定义：成本系指为获取财货或劳务而支付的现金，-，是以货币衡量的数额。我国企业会计制度中的定义：成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。企业成本的概念9/22/2022115胡金荣制作生产成本管理费用营业费用财务费用生产费用直接材料直接人工制造费用企业成本构成企业成本、费用的分类按成本、费用经济用途分9/22/2022116胡金荣制作主要产品单位成本表产品名称产品规格计量单位销售单价本月计划产量本年度累计计划产量本月实际产量本年度累计实际产量成本项目直接材料直接人工制造费用主要经济技术指标1、甲材料2、乙材料3、生

33、产工人工时4、机器工时行次历史先进水平上年实际平均本年预算本月实际本年累计实际平均计量单位耗用量耗用量耗用量耗用量耗用量9/22/2022117胡金荣制作制造费用明细表项目行次本年预算上年同期实际本年度累计实际工资职工福利折旧修理费办公费取暖费水电费物料消耗低值易耗品摊销劳动保护费租赁费运输费保险费-合计*9/22/2022118胡金荣制作项目行次本年预算上年同期实际本年度累计实际利息净支出汇兑净损失金融机构手续费其他筹资费用合计9/22/2022119胡金荣制作管理费用明细表项目行次本年预算上年同期实际本年度累计实际工资、转让费、招待费职工福利费、研发费折旧、无形资产、工会费修理费、咨询费、

34、税金办公费、旅差费取暖费、诉讼费水电费、排污费物料消耗、绿化费低值易耗品摊销、劳动保护费、教育经费租赁费、递延资产运输费、坏帐损失财产保险费、四险一金-合计*9/22/2022120胡金荣制作产品成本是补偿企业生产耗费的 基本尺度产品成本是反映企业工作质量的 综合指标产品成本是制定产品价格的 重要依据产品成本是进行经济预测、决策和分析 的重要基础研究成本的作用9/22/2022121胡金荣制作1、提高劳动生产率；2、节约材料消耗；3、提高生产设备的利用程度；4、控制废品率；5、控制制造费用。9/22/2022122胡金荣制作全面性原则经济效益原则例外管理原则分级控制原则权责利相结合的原则制定标

35、准执行标准检查考核9/22/2022123胡金荣制作成本归口分级控制体系分为：厂部、车间和班组；材料费用的控制：关注材料采购成本和消耗量；工资费用的控制：优化配置，提高效率；制造费用的控制：分别考核固定制造费用和变动制造费用。成本归口分级控制9/22/2022124胡金荣制作制定目标成本：科学性和合理性；分解目标成本：横向到边、纵向到低；控制目标成本：按照定额和标准控制；考核目标成本：表扬先进和惩罚落后。9/22/2022125胡金荣制作定额成本的制定；定额成本差异的计算；举例说明：定额成本控制9/22/2022126胡金荣制作例：产成品定额成本分析表产品名称：甲 2003年11月19日 产量

36、100件 单位：元成本项目定额成本定额差异材料成本差异定额变动差异实际成本总成本单位成本直接材料5000-600-300250435043.5直接人工3000-240-276027.6制造费用2000-120-188018.8产品制造成本10000-960-300250899089.99/22/2022127胡金荣制作生产费用的归集与分配的基本原理是：直接费用直接记入；间接费用分配记入。分配间接费用的三种方法：比例分配法、扣除分配法和代数分配法。比例分配法的公式：费用分配率=分配数（分配对象）/分配标准之和某特定对象应分配数额=该特定对象的分配标准数*分配率。9/22/2022128胡金荣制作

37、某企业生产甲、乙、丙三种产品，本月产量分别为240件、300件和200件，三种产品共同耗用A材料，各种产品的材料消耗定额分别是：16公斤、14公斤和20公斤。本月共耗用A材料10836公斤，单价30元。请分配材料费用。第一步：计算三种产品的材料定额消耗量甲=240*16=3840公斤乙=300*14=4200公斤丙=200*20=4000公斤合计=12040公斤9/22/2022129胡金荣制作第二步：求材料消耗量的分配率费用分配率=分配数（分配对象）/分配标准之和材料消耗量分配率=10836（共耗材料）/12040（总定额消耗量）=0.90第三步：求三种产品应分配的材料数量甲=240*16=

38、3840公斤*0.90=3450公斤乙=300*14=4200公斤*0.90=3780公斤丙=200*20=4000公斤*0.90=3600公斤合计=12040公斤*0.90=10838公斤9/22/2022130胡金荣制作第四步：求三种产品应分配的材料费用甲=3450公斤*30=103680（元）乙=3780公斤*30=113400（元）丙=3600公斤*30=108000（元）合计=10838公斤*30=325080（元）或：材料费用分配率=10836*30/12040=27元甲=240*16=3840公斤*27= 103680（元）乙=300*14=4200公斤*27= 113400（元

39、）丙=200*20=4000公斤*27= 108000（元）合计=12040公斤*27= 325080（元）9/22/2022131胡金荣制作辅助生产是指：为企业基本生产和行政管理部门服务而进行的产品生产和劳务供应。其所耗费的各种费用即辅助生产费用。费用的高低会直接影响企业的基本生产产品成本水平。做好辅助生产费用的归集与分配，对于节约费用、降低产品成本和正确计算产品成本有着重要意义。9/22/2022132胡金荣制作直接分配法顺序分配法交互分配法代数分配法计划成本分配法9/22/2022133胡金荣制作某企业有供水和供电两个辅助生产车间，本月各车间直接发生费用为：供水车间6820元；供电车间4

40、800元，辅助生产车间为企业其他部门提供的用电用水如下表，请编制辅助生产费用分摊表。9/22/2022134胡金荣制作辅助生产车间各车间（产品）部门耗用数量单位供水车间供电车间生产车间管理部耗用基本生产车间行政管理耗用合计子产品丑产品车间用供水吨-100002000220001800040001600072000供电度4000-50005400260020002000020000辅助生产车间提供服务数量表9/22/2022135胡金荣制作辅助生产费用分配表辅助生产车间各车间（产品）部门耗用数量待分配费用供应辅助生产以外的劳务量费用分配率生产车间管理部耗用基本生产车间子产品供水682062000

41、0.112000 220 22000 2420供电4800160000.35000 1500 5400 1620合计11620 1720 4040耗用量分配额9/22/2022136胡金荣制作辅助生产车间收益对象费用分配额丑产品 车间用行政管理部门分配水18000198044016000供电260078020006001000合计276040001040耗用量分配额耗用额分配额耗用额辅助生产费用分配表9/22/2022137胡金荣制作9/22/2022138胡金荣制作9/22/2022139胡金荣制作9/22/2022140胡金荣制作9/22/2022141胡金荣制作

42、9/22/2022142胡金荣制作9/22/2022143胡金荣制作9/22/2022144胡金荣制作9/22/2022145胡金荣制作9/22/2022146胡金荣制作9/22/2022147胡金荣制作五、企业财务、会计与内部控制的关系要点内部控制理论的发展及启示内部控制框架与公司治理、公司管理的关系我国内部控制的实践内部控制构建的基本原则内部控制框架9/22/2022148胡金荣制作五、企业财务、会计与内部控制的关系要点企业构建内控制度的基本思路内部控制的局限性内部会计控制内部控制框架构建中的关健因素预算控制9/22/2022149胡金荣制作（一） 内部控制的基本思想两人无意识犯同一错误的

43、可能性极小两人合谋犯罪的难度远远大于一个人单独干9/22/2022150胡金荣制作（二 ）内部控制的要义严密的授权体系和责任体系优化简明的工作标准9/22/2022151胡金荣制作（三 ）建立内部控制的必要性 （一）管理上的需要 1 规模扩大 2 委托代理问题（二）法律上的要求9/22/2022152胡金荣制作壹： 内部控制理论的发展及启示（一）发展概况1 “内部牵制阶段”：账目基础审计 2 “内部控制制度”阶段：制度基础审计9/22/2022153胡金荣制作3 “内部控制结构”阶段：风险基础审计（1）控制环境（2）会计制度（3）控制程序9/22/2022154胡金荣制作4 “内部控制框架”阶

44、段：风险基础审计（1）控制环境（2）风险评估（3）控制活动（4）信息与沟通（5）监督9/22/2022155胡金荣制作 启示 1 保证会计信息的真实性贯穿于内部控制发展的主线2 内部控制目标随公司治理机制的完善呈多元化趋势9/22/2022156胡金荣制作 内部控制的目标 比例验证财务报告的可靠性 87%保护资产安全 81%促使业务运营与管理政策的一致性54%提升道德品行 51%内部控制的目标 9/22/2022157胡金荣制作 内容构成 比例 内部审计 78%政策及程序维护 63%可靠员工的选拔与培养 43%职责分离 42%道德规范与行为准则 48% 内部控制的目标 9/22/2022158

45、胡金荣制作弍： 内部控制框架与公司9/22/2022159胡金荣制作（一）公司治理机制1 狭义的公司治理 指股东大会、董事会、经理之间的约束、激励与权力制衡关系。2 广义的公司治理 不仅指股东大会、董事会、经理之间的约束、激励与权力制衡，还包括公司的人力资源管理、收益分配与激励制度、财务制度、企业战略发展决策管理系统、企业文化和一切与企业高层管理控制有关的其他制度。9/22/2022160胡金荣制作股东大会董事会监事会总经理各职能管理部门审计委员会发展委员会报酬委员会9/22/2022161胡金荣制作石化行业国际资本市场市盈率比较公司名中石油（H股）中石化（H股）英国石油（BP）壳牌美孚市盈率

46、6.46.42122.516.59/22/2022162胡金荣制作(二)内部控制与公司治理及管理的关系经理人员行使决策权和控制权日常经营管理公司管理公司目标股东大会、董事会、经理的权力与责任有效的激励有效的监督公司治理内部控制机制内部控制措施9/22/2022163胡金荣制作叁： 我国内部控制的实践（一）1996年12月财政部发布独立审计具体准则第9号内部控制和审计风险。（二） 1997年5月中国人民银行颁布加强金融机构内部控制的指导原则。9/22/2022164胡金荣制作（三）1999年10月颁布的会计法记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并

47、相互分离、相互制约；重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督，相互制约程序应当明确；财产清查的范围、期限和组织程序应当明确;对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。9/22/2022165胡金荣制作 （四）2001年2月证监会发布证券公司内部控制指引。（五）2001年6月财政部发布： 内部会计控制基本规范 内部会计控制规范货币资金（六）上市公司年报中关于内部控制制度的阐述9/22/2022166胡金荣制作肆：内部控制构建的基本原则（一）全面性原则（二）审慎性原则（三）合法性原则（四）适时性原则9/22/2022167胡金荣制作伍：内部控制框架（一）控

48、制环境1 公司治理机制股权结构资本结构组织机构：监事会、董事会、经理层、董事会专业委员会9/22/2022168胡金荣制作9/22/2022169胡金荣制作（二）风险评估 1 企业目标的建立 经营目标(operations objectives) 财务目标(financial reporting objectives)一致性目标(compliance objectives)9/22/2022170胡金荣制作2 经营风险评估 （1）SWOT分析法（2）财务指标分析法9/22/2022171胡金荣制作3 管理风险评估 （1）管理理念和经营风格对目标的影响（2）现在机构设置对目标的影响（3）权责划分

49、对目标的影响（4）人力资源政策对目标的影响9/22/2022172胡金荣制作（三）控制活动1 组织规划控制 （1）企业组织机构的两个层面9/22/2022173胡金荣制作（2）职务分工：主要解决不相容职务分离授权批准职务与执行业务职务相分离；业务经办职务与审核监督职务相分离；业务经办职务与会计记录相分离；财产保管职务与会计记录相分离；业务经办职务与财产保管职务相分离。 9/22/2022174胡金荣制作会计记录财产保管业务经办授权审批审核监督9/22/2022175胡金荣制作2 授权批准控制授权批准的范围授权批准的层次授权批准的责任授权批准的程序 9/22/2022176胡金荣制作 3 文件记

50、录控制 建立企业组织机构职能图和授权审批权限一览表建立全员岗位说明书业务程序手册会计流程与会计记录9/22/2022177胡金荣制作9/22/2022178胡金荣制作4 全面预算控制 预算体系的建立，包括预算项目、标准和程序；预算的编制和审定；预算指标的下达及相关责任人或部门的落实；预算执行的授权；预算执行过程的监控；预算差异的分析与调整；预算业绩的考核。9/22/2022179胡金荣制作5 实物保全控制限制接近定期盘点记录保护财产保险财产记录监控9/22/2022180胡金荣制作业务账会计账保管账会计部门验单付款储运部门验货，填收货单供销部门核对合同，开收货单发货票、收货单发货票、收货单9/

51、22/2022181胡金荣制作6 职工素质控制 建立严格招聘程序；制定员工工作规范；定期对员工进行培训；加强考核和奖惩力度；对重要岗位员工(如销售、采购、出纳)应建立职业信用保险机制。工作岗位轮换。9/22/2022182胡金荣制作 9 电算化控制 一般控制 应用控制 10 内部审计控制 9/22/2022183胡金荣制作（四）信息与沟通 1 业务信息2 物流信息3 会计信息（1）财务会计信息（2）管理会计信息9/22/2022184胡金荣制作（五）监督 1 外部监督（1）有关内部控制制度的建设情况（2）现有内部控制措施的实施情况9/22/2022185胡金荣制作案例 中国证监会各地特派办巡检

52、的重点内容之一就是内部控制机制与措施的构建与实施情况。发现的问题有：1 不相容职务分离问题；2 内部岗位管理及业务管理制度不全；3 信息披露不及时或不全9/22/2022186胡金荣制作2 内部监督 （1） 预算监督（2） 内部审计监督（3） 现场监督9/22/2022187胡金荣制作 9/22/2022188胡金荣制作陆： 内部会计控制（一）内容1 货币资金内部会计控制2 实物资产内部会计控制3 对外投资内部会计控制4 工程项目内部会计控制5 采购与付款内部会计控制6 筹资内部会计控制7 销售与收款内部会计控制8 成本费用内部会计控制9 担保业务内部会计控制9/22/2022189胡金荣制作

53、（二）内部会计控制的方法1 不相容职务分离控制2 授权批准控制3 会计系统控制4 预算控制5 财产保全控制6 风险控制7 内部报告控制电子信息技术控制9/22/2022190胡金荣制作（三） 货币资金内部会计控制1 不相容岗位相互分离、制约与监督2 岗位轮换3 授权批准控制4 支付业务程序控制9/22/2022191胡金荣制作支付申请支付审批支付复核办理支付9/22/2022192胡金荣制作 柒： 内部控制框架构建中的关健因素（一）健全管理机构，厘清管理权责（1）管理控制机构的设立（2）推行职务不兼容制度，杜绝高层管理人员交叉任职9/22/2022193胡金荣制作（二）确立董事会在内部控制框架

54、构建中的核心地位（1）对于董事会而言，建立内部控制结构是为了“不丧失控制的授权”；9/22/2022194胡金荣制作（2）内部控制是董事会抑制管理人员在搜取短期盈利机会中机会主义倾向，保证法律、公司政策及董事会决议切实贯彻实施的措施；（3）内部控制以及涉及内部控制的信息流动构成解决信息不对称、保证会计信息真实可靠的重要手段，而确保信息质量是董事会不可推卸的责任。9/22/2022195胡金荣制作（三）内部审计机构设置与科学定位 审计委员会各职能部门总经理董事会股东大会监事会审计部9/22/2022196胡金荣制作（四） 建立具有操作性的道德规范与行为准则（五）强化预算管理9/22/202219

55、7胡金荣制作1 预算的构成9/22/2022198胡金荣制作2 预算管理的过程9/22/2022199胡金荣制作3 责任中心的建立（1）责任中心的构成（2）建立责任中心的原则 A 可控性 B 权责相应 C 层次性9/22/2022200胡金荣制作4 预算编制 （1）做好预算基础工作 （2）确定利润目标（3）编制销售预算（4）编制采购预算（5）编制成本费用预算（6）编制现金预算9/22/2022201胡金荣制作5 预算的执行（1）责任会计核算系统 单轨制与双轨制 生产部门 销售部门 供应部门 各职能部门 科目设置9/22/2022202胡金荣制作（2）责任会计报告系统 A 定期报告 销售中心业绩

56、报告 利润中心业绩报告 管理部门业绩报告 B 例外报告9/22/2022203胡金荣制作（3）责任会计控制系统 1 目标控制 2 程序控制9/22/2022204胡金荣制作玖： 预算分析（1）差异额分析（2）差异率分析（3）差异原因分析9/22/2022205胡金荣制作 销售量 单位售价 收入预算数 1000 25 25000实际数 1010 22 22220分析：销售量增加对收入的影响： （1010-1000）*25=250 单位售价下降对收入的影响： （22-25）*1010=-3030 -27809/22/2022206胡金荣制作拾：企业构建内控制度的基本思路内控制度的总目标内控制度的构

57、成每一业务内控制度目的控制关健点控制方法9/22/2022207胡金荣制作例如：销售与收款内部会计控制目 标：保证货款安全、 提高销售效率、扩 大销售控制关键点：发货单、 发货、销售发票、收款、 信用管理、退货控制方法：程序控制9/22/2022208胡金荣制作例如：采购与付款内部会计控制目 标：效率、成本、质量控制关键点：供应商确定、询价、请购、审批、 采购、验收、付款、入库控制方法：授权控制、程序控制 9/22/2022209胡金荣制作十一 内部控制的局限性1 内控制度受制于成本效益法则制约2 内控制度一般针对常规业务3 内控制度有可能失效 粗心大意、误解或判断失误 相互勾结、内外串通 经

58、营环境、业务性质改变 9/22/2022210胡金荣制作六、企业三张财务报表的阅读与分析财务报表的使用者；财务报表的三种分析方法；燕山石化资产负债表及分析；燕山石化损益表及分析；燕山石化现金流量表及分析；9/22/2022211胡金荣制作会计报表投资者社会公众竞争对手企业职工债权人供应商经营者客户政府部门报表的使用者9/22/2022212胡金荣制作财务报表的三种基本分析方法；比较分析法：比较分析法、水平分析法、垂直分析法比率分析法：纵向比较、横向比较、标准比率比较因素分析法：9/22/2022213胡金荣制作举例一：某公司利润表水平分析项目2000年2001年变化%主营业务收入1000120

59、0+20主营业务成本600800+33。3毛利400400无利息费用1218+50其他费用250300+20利润总额13882+40。6所得税1516+6。7税后利润12366-46。39/22/2022214胡金荣制作举例二、垂直分析项目2001年占收入比例%主营业务收入500000100主营业务成本35000070毛利15000030费用10000020净利润50000109/22/2022215胡金荣制作举例三：某公司速动比率纵向比较199920002001速动比率1.21.10.9年份项目9/22/2022216胡金荣制作定义：是一项资产的两种表达方式；是同一问题的两个方面。实质：反映

60、企业资产规模，结构及其产权归属的报表，也是表明企业产权关系的报表。第一张表：资产负债表9/22/2022217胡金荣制作资产负债表是企业的一张照片这张照片会告诉你企业在某一时点有多少资产、多少负债和多少所有者权益。会计衡式：资产=负债+所有者权益9/22/2022218胡金荣制作资产=资金债务人权益债权人权益借入资金（负债）自有资金（所有者权益）理解会计衡等式资产=权益9/22/2022219胡金荣制作9/22/2022220胡金荣制作9/22/2022221胡金荣制作资产负债表的格式9/22/2022222胡金荣制作9/22/2022223胡金荣制作9/22/2022224胡金荣制作9/22